Решение № 2А-1650/2020 2А-1650/2020~М-1482/2020 2А-1650М/2020 М-1482/2020 от 15 июля 2020 г. по делу № 2А-1650/2020

Дело № 2а-1650 М/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДД.ММ.ГГГГ г. Коломна

Коломенский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Шевченко С.Н., при секретаре судебного заседания Подчипаевой К.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России №7 по Московской области) ДД.ММ.ГГГГ обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу в размере <данные изъяты>. и пени в размере <данные изъяты>. В обоснование заявленных требований административным истцом указывается, что ФИО1, являясь с ДД.ММ.ГГГГ собственником земельных участков: с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, расположенных по адресу: <адрес>, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №7 по Московской области в качестве налогоплательщика земельного налога, однако в полном размере земельный налог за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года не уплатил. ДД.ММ.ГГГГ года в личный кабинет налогоплательщика административным истцом было выгружено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ о произведенном перерасчете земельного налога за указанный период, необходимости дополнительно уплатить земельный налог в общем размере <данные изъяты> руб. до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО1 данный налог не уплатил, на сумму образовавшейся недоимки налоговым органом были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>., в отношении налогоплательщика было выставлено требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в котором ему сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.

В установленный срок налог и пени уплачены не были, в связи с чем административный истец обратился к мировому судье № судебного участка Коломенского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу и пени. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен данный судебный приказ, однако после подачи ФИО1 заявления об отмене судебного приказа определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО7, действующая на основании доверенности (л.д.22), представившая сведения о наличии высшего юридического образования (л.д.23), административные исковые требования поддержала, настаивала на их удовлетворении. Дополнительно пояснила, что до ДД.ММ.ГГГГ собственником земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования, являлся ФИО5, в отношении которого ДД.ММ.ГГГГ было вынесено постановление по делу об административном правонарушении №, которым установлено, что земельные участки не использовались в сельскохозяйственных целях. На основании вынесенного постановления Межрайонная инспекция ФНС России № по <адрес> произвела расчет земельного налога, подлежащего уплате ФИО1 за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ, из расчета 4 месяца – по налоговой ставке 0,3%, один месяц – по налоговой ставке 1,5%, направила ФИО1 налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплатить земельный налог до ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>. ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС № по <адрес>, с учетом рекомендаций ФНС России, изложенных в письме от ДД.ММ.ГГГГ № № был произведен перерасчет земельного налога, подлежащего уплате ФИО1 за указанный период из расчета 5 месяцев по налоговой ставке 1,5%. Также пояснила, что сумма недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ образовалась в результате перерасчета земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ по налоговой ставке 1,5 %, за которые Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в ДД.ММ.ГГГГ рассчитала земельный налог по налоговой ставке 0,3%.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился.

В силу нормативных положений ч.2 ст. 289 КАС РФ, с учетом наличия в материалах дела сведений о принятии судом необходимых мер по надлежащему извещению административного ответчика о месте и времени слушания, участия в судебном заседании его представителя по доверенности, дело рассмотрено в отсутствие административного ответчика, явка которого не признавалась судом обязательной.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО6, действующий на основании доверенности (л.д.31), представивший сведения о наличии высшего юридического образования (л.д.32), в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска. Считает заявленные административные исковые требования не основанными на действующих нормативно-правовых актах, поскольку письмо ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ№ № носит лишь рекомендательный характер, не содержит норма права. Административный ответчик, использующий земельные участки в сельскохозяйственных целях, не может нести ответственность за неправомерные действия/бездействие прежнего собственника земельных участков. Сумма земельного налога, исчисленная по налоговой ставке 0,3 %, за спорный налоговый период уплачена ФИО1 в полном объеме.

Выслушав участников процесса, изучив доводы искового заявления, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах административного дела, и дав им соответствующую оценку, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах – пункт 1 статьи 45 НК РФ.

Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Земельный налог в силу статьи 15 НК РФ является местным налогом.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 1 и п. 4 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства (далее - Участки).

Как следует из данной нормы, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование этого Участка для сельскохозяйственного производства.

Из доводов искового заявления, согласующихся с материалами дела, следует, что ФИО1 в течение ДД.ММ.ГГГГ года (с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ) являлся собственником земельных участков: с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, с К№, расположенных по адресу: <адрес>, с видом разрешенного использования: для ведения сельскохозяйственного производства, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в качестве налогоплательщика земельного налога (л.д.12, 13-18).

Согласно пояснениям представителя административного истца, до ДД.ММ.ГГГГ собственником земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного использования, являлся ФИО5, в отношении которого ДД.ММ.ГГГГ было вынесено постановление по делу об административном правонарушении №, которым установлено, что земельные участки не использовались в сельскохозяйственных целях (копия постановления на л.д.39-42).

На основании вынесенного постановления Межрайонная инспекция ФНС России № по <адрес> произвела расчет земельного налога, подлежащего уплате ФИО1 за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ, из расчета 4 месяца – по налоговой ставке 0,3%, один месяц – по налоговой ставке 1,5%, направила ФИО1 налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплатить земельный налог до ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>. (л.д.35-36).

По указанному налоговому уведомлению ФИО1 была оплачена сумма налога в размере <данные изъяты> руб. (л.д.34).

Согласно разъяснениям, содержащимся в письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № если будет установлен факт использования участка в других целях, то при налогообложении будет применяться (начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном правонарушении, до начала налогового периода, в котором правонарушение устранено) уже другая ставка, предназначенная для «прочих земель» - 1,5%.

Согласно Письму ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ № № переход прав на земельный участок, относящийся к категории сельхозугодий, иному лицу не освобождает это лицо от уплаты налога с применением повышенной ставки в ситуации, когда предыдущий владелец участка не успел устранить выявленные нарушения по его использованию.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС № по <адрес>, с учетом рекомендаций ФНС России, изложенных в письме от ДД.ММ.ГГГГ № № был произведен перерасчет земельного налога, подлежащего уплате ФИО1 за указанный период из расчета 5 месяцев по налоговой ставке 1,5%. При этом сумма недоимки по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год, как следует из пояснений представителя административного истца, сведений из автоматической системы <данные изъяты> (л.д.43-44) образовалась в результате перерасчета земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ по налоговой ставке 1,5 %, за которые Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в ДД.ММ.ГГГГ году рассчитала земельный налог по налоговой ставке 0,3%.

ДД.ММ.ГГГГ в личный кабинет налогоплательщика административным истцом было выгружено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о произведенном перерасчете земельного налога за указанный период, необходимости дополнительно уплатить земельный налог в общем размере <данные изъяты> руб. до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.6, 7, 8).

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО1 данный налог не уплатил, на сумму образовавшейся недоимки налоговым органом были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> руб., в отношении налогоплательщика было выставлено требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в котором ему сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени (л.д.9, 10, 11).

В установленный срок налог и пени уплачены не были, в связи с чем административный истец обратился к мировому судье 85 судебного участка Коломенского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу и пени. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен данный судебный приказ, однако после подачи ФИО1 заявления об отмене судебного приказа (л.д.21) определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен (л.д.19-20).

В соответствии с пунктом 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортного средства, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Аналогичные положения закреплены и в пунктах 3 и 4 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок и сроки уплаты налога на имущество физических лиц.

При этом согласно абзацу 1 пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, также осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса (земельного налога и налога на имущество физических лиц), не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов (абзац 2 пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с прямым указанием в пункте 2 статьи 3 Федерального закона от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 334-ФЗ) статья 1 данного Федерального закона, предусмотревшая дополнение статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации пунктом 2.1, вступает в силу с ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ направлено ФИО1 после вступления в силу статьи 1 Федерального закона № 334-ФЗ.

Поскольку, исходя из содержания абзаца первого пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, правовое значение для начала его применения имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления (с календарным годом направления которого законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов), а оспариваемое налоговое уведомление направлено налогоплательщику после ДД.ММ.ГГГГ, положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации распространяются на спорные правоотношения.

Следовательно, перерасчет налога за ДД.ММ.ГГГГ был произведен с нарушением действующих норм налогового законодательства, а административные исковые требования о взыскании недоимки по земельному налогу, рассчитанному в результате данного перерасчета, не являются обоснованными, подлежат оставлению без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 174-180, 186, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Коломенский городской суд в течение одного месяца с момента его вынесения в окончательной форме.

Судья С.Н. Шевченко