Решение № 2А-6641/2025 2А-6641/2025~М-4203/2025 М-4203/2025 от 19 октября 2025 г. по делу № 2А-6641/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации



Дело № 2а-6641/2025
г. Тюмень
20 октября 2025 года
Центральный районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Тимофеевой А.О.,

при секретаре Колечкиной К.В.,

с участием административного истца ФИО3, представителя административного истца ФИО7, представителя МИФНС России № 6 по Тюменской области ФИО6, представителя УФНС России по Тюменской области ФИО8,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными решений,

у с т а н о в и л:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением (с учетом уточнений) к Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными решений № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

Требования мотивировала тем, что по результатам проверки налоговых деклараций по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021, 2022 годы Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области приняты оспариваемые решения, которыми она привлечена к налоговой ответственности. Не согласившись с решениями, истец обжаловала их в УФНС России по Тюменской области, решением от ДД.ММ.ГГГГ ее жалоба удовлетворена частично, размер примененных штрафных санкций снижен в 2 раза, в остальной части решение оставлено без изменения. Полагает оспариваемые решения незаконными, поскольку существенно нарушена процедура принятия решения, в решениях нет сведений о вручении всех процессуальных документов налогоплательщику. Указывает, что в момент приобретения статуса индивидуального предпринимателя, ею выбран объект налогообложения 1 – «доходы». Соответственно, инспекция доначислила ей налог по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», неправомерно, следовательно, неправомерными являются оба решения. Кроме того, выражает несогласие с размером примененных смягчающих обстоятельств, указывает, что инспекцией применено только одно смягчающее обстоятельство – несоразмерность деяния тяжести наказания, УФНС России по Тюменской области применено еще одно обстоятельство – наличие статуса субъекта малого предпринимательства, что в целом снизило размер санкций в 4 раза. При этом ответчиками не применены такие обстоятельства как совершение нарушения впервые, тяжелое материальное положение, факт прекращения предпринимательской деятельности на момент сдачи налоговых деклараций. Обращает внимание, что при проведении расчета налоговый орган фактически исходил только из сведений анализа расчетного счета в связи с непредставлением налогоплательщиком документов и пояснений, однако выяснение действительного размера дохода (экономической выгоды) и расходов предпринимателя имеет правовое значение, при расчете доначисления налоговый орган не принял во внимание документально подтвержденные расходы предпринимателя, относящиеся к деятельности за 2021-2022 годы.

В возражениях на административное исковое заявление представитель Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области просит в удовлетворении заявленных требований отказать, поскольку решения приняты законно и обоснованно.

ФИО3, ее представитель ФИО7 в судебном заседании требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в иске.

Представитель МИФНС России № 6 по Тюменской области ФИО6, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала относительно удовлетворения требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Представитель УФНС России по Тюменской области ФИО8, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала относительно удовлетворения требований.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО3 состояла на учете в Межрайонной ИФНС России по № 6 по Тюменской области в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО3 представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по УСН за 2021 год с суммой налога к уплате в размере 129 806 рублей.

Также ДД.ММ.ГГГГ ИП ФИО3 представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по УСН за 2022 год с суммой налога к уплате в размере 79 118 рублей.

Межрайонной ИФНС России по № 6 по Тюменской области проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО3 по представленным налоговым декларациям по УСН.

По результатам камеральной проверки ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России по № 6 по Тюменской области принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО3 доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2021 год в размере 141 216 руб. и в соответствии с п.1.ст.119 НК РФ начислен штраф в размере 21 608,70 руб. и в соответствии с п.1.ст.122 НК РФ начислен штраф в размере 14 121,60 руб.

По результатам камеральной проверки ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России по № 6 по Тюменской области принято решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ФИО3 доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2021 год в размере 265 475 руб. и в соответствии с п.1.ст.119 НК РФ начислен штраф в размере 39 583,35 руб. и в соответствии с п.1.ст.122 НК РФ начислен штраф в размере 26 547,50 руб.

Не согласившись с решением ФИО3 обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ учтено в качестве смягчающего обстоятельства наличие статуса субъекта малого предпринимательства и снижен размер штрафных санкций в 2 раза: по решению № от ДД.ММ.ГГГГ штраф по п.1.ст.119 НК РФ снижен до 10 804,35 руб., по п.1.ст.122 НК РФ штраф снижен до 7 060,8 руб.; по решению № от ДД.ММ.ГГГГ штраф по п.1.ст.119 НК РФ снижен до 19 791,67 руб., по п.1.ст.122 НК РФ штраф снижен до 13 273,75 руб.

В остальной части вышеуказанные решения оставлены без изменения.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В силу п.1.ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.1).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю (п.2).

Пунктом 1 ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Статьей 1 Закона Тюменской области от 31.03.2015 № 21 (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязанности по уплате налога) установлена до 31 декабря 2023 года включительно ставка налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов.

Согласно пп.2 п.1 ст.346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В силу п.7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в следующие сроки: индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В обоснование своей позиции административный истец указывает, что налоговым органом нарушена процедура принятия решений, в самих решениях указано на отсутствие факта получения всех процессуальных документов в рамках проводимой проверки.

В силу п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

Согласно пункту 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 101 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Как следует из материалов дела и не оспаривается административным истцом, адресом регистрации по месту жительства ФИО3 в период проведения проверки являлся <адрес>.

Требования о предоставлении пояснений, акты налоговой проверки, извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, а также решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности направлены ФИО3 по адресу ее регистрации.

Исходя из смысла положений ст. 165.1 Гражданского кодекса РФ о том, что юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было вручено или адресат не ознакомился с ним, в том числе сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем, она была возвращена по истечении срока хранения, а также руководствуясь положениями абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ, которым предусмотрено, что в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма, суд полагает, что ФИО3 надлежащим образом уведомлена о проводимой в отношении нее проверки.

Нарушений действующего законодательства при проведении камеральной налоговой проверки судом не установлено.

Доводы административного истца, что при расчете недоимки по налогам налоговый орган исходил из анализа расчетного счета ФИО3, определил налоговую базу расчетным методом, не могут быть приняты во внимание, поскольку доначисление налога произведено исходя из имеющихся в распоряжении налогового органа сведений об операциях по счетам ФИО3 в банках, сведений о доходах по ККТ, представленных ООО «Эвотор ОФД».

Иных сведений о том, какие суммы неправомерно включены в доход ФИО3 или какие суммы неправомерно не включены в расходы, а также иного расчета УСН, либо документов, подтверждающих правильность размера налога, отраженного в налоговых декларациях, налоговому органу при проведении проверки не представлено, также как не представлено таких данных административным истцом в суд при рассмотрении настоящего дела.

В силу ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

При этом представленные ФИО3 книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не могут быть приняты во внимание, поскольку они не соответствуют требованиям, установленным Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@, не содержат дат и номеров первичных документов, на основании которых осуществлены регистрируемые операции.

Доводы административного истца о неприменении Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области в качестве смягчающих обстоятельств факта совершения предпринимателем нарушения впервые, тяжелого материального положения, факта прекращения предпринимательской деятельности, также не свидетельствует о незаконности принятых в отношении ФИО3 решений.

В силу п.1. ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Доказательств наличия стечения тяжелых жизненных обстоятельств, совершения правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости или тяжелого материального положения физического лица ФИО3 не представлено.

Отнесение иных обстоятельств к смягчающим обстоятельствам, является правом, а не обязанностью налогового органа.

В решениях Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области в качестве смягчающего обстоятельства признано несоразмерность деяния тяжести наказания.

При этом решением УФНС России по Тюменской области оспариваемые решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области изменены в части размера штрафов, в качестве смягчающих обстоятельств учтен также статус субъекта малого предпринимательства.

Оснований не согласиться с выводами налоговых органов относительно применения смягчающих обстоятельств при привлечении ФИО3 к налоговой ответственности у суда не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1, к Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными решений отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Тюмени.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья подпись А.О. Тимофеева