Решение № 2А-413/2021 2А-413/2021~М-47/2021 М-47/2021 от 28 марта 2021 г. по делу № 2А-413/2021

Дело № 2а-413/2021


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 марта 2021 года город Иваново

Ивановский районный суд Ивановской области в составе:

председательствующего судьи Алексеевой К.В.,

при секретаре Поспеловой А.Л.,

с участием представителя административного истца МИФНС России № 6 по Ивановской области - ФИО1,

административного ответчика ФИО2 до перерыва, объявленного до 29.03.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 6 по Ивановской области к ФИО2 о взыскании суммы налога и пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 6 по Ивановской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО2, ИНН №, задолженность на общую сумму 32820,04 рублей, в том числе по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 26545 рублей за 2018 год, пени в размере 356,59 рублей за период с 28.01.2019 по 20.03.2019; задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 5840 рублей за 2018 год, пени в размере 78,45 рублей за период с 28.01.2019 по 20.03.2019. При этом административным истцом заявлено о восстановлении пропущенного срока для предъявления настоящего иска.

Исковые требования обоснованы тем, что ФИО2 была зарегистрирована в качестве ИП с 25.11.2004 по 02.08.2019, в связи с чем, являлась плательщиком страховых взносов.

Размер страховых взносов, подлежащих уплате ФИО2, за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 составил по страховым взносам на ОПС – 26545 рублей, страховым вносам на ОМС – 5840 рублей.

За налоговый период 2018 год в установленный законодательством срок, налогоплательщик вышеуказанные налоги не уплатил, за просрочку уплаты ФИО2 начислены пени.

Налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование об уплате налога и пени, которое не было исполнено в установленный в нем срок.

28.10.2019 мировым судьей судебного участка № 1 Ивановского судебного района в Ивановской области выдан судебный приказ по делу № 2а-2721/2019 о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 32820,04 рублей, который впоследствии определением того же мирового судьи от 07.11.2019 был отмен на основании поступившего заявления должника.

Учитывая изложенное, административный истец, ссылаясь на положения ст. ст. 31, 48, 75 НК РФ, обратился в суд с настоящим административным иском.

Представитель административного истца МИФНС России № 6 по Ивановской области ФИО1, действующая на основании надлежащим образом оформленной доверенности, представившая диплом о высшем юридическом образовании, в судебном заседании заявленные требования, как и заявление о восстановлении пропущенного срока для их предъявления поддержала, просила их удовлетворить. В качестве уважительности причин пропуска срока сослалась на нехватку в налоговом органе работников, занимающихся вопросами взыскания недоимок, значительное количество налогоплательщиков, не исполняющих надлежащим образом возложенные на них обязанности по уплате налогов.

Административный ответчик ФИО2, принимавшая участие в судебных заседаниях до перерыва, объявленного до 29.03.2021, против удовлетворения требований налогового органа возражала. Пояснила, что в 2017 году она подала заявление о прекращении регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и снятии ее с учета из ЕГРИП в качестве таковой, однако, оказалось, что она представила не все необходимые документы, о чем уведомлена компетентными органами не была. Налоговых уведомлений и требований об уплате налогов она не получала после подачи заявления о прекращении своей деятельности, полагала, что ее статус прекращен, соответственно отсутствует обязанность по уплате данного вида налогов. После подачи заявления о прекращении регистрации она не подавала в налоговый орган и декларации в отношении своей деятельности, в том числе и потому, что таковую не вела. Возражала против удовлетворения заявления налогового органа о восстановлении срока для подачи настоящего иска в суд, поскольку считала, что приведенные представителем административного истца причины не могут быть признаны исключительными.

Изучив административное исковое заявление, заявление о восстановлении пропущенного срока для предъявления настоящих требований, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция РФ в ст. 57 устанавливает обязанность каждого уплатить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

По смыслу ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (п.п. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 232 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с ч. 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере составляют 26545 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют 5 840 рублей.

Согласно ч. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено названной статьей, то есть за 2018 года не позднее 09.01.2019.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии с ч.ч. 1,2, 4 и 6 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в нем. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом ч. 1 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей ст. и гл. 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В силу п. 7 названой статьи правила, предусмотренные ее положениями, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

На основании п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из содержания ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет, в том числе, соблюден ли срок обращения в суд (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Судом установлено, что ФИО2 в период с 25.11.2004 по 02.08.2019 являлась индивидуальным предпринимателем, что следует из выписки из ЕГРИП от 29.12.2020.

25.12.2017 ФИО2, обратилась в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом налогоплательщиком в регистрирующий орган не был представлен документ, подтверждающий представление в территориальный орган пенсионного фонда РФ сведений в соответствии с п.п. 1-8 ч. 2 ст. 6 и ч. 2 ст. 11 ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» № 27-ФЗ, и в соответствии с ч. 4 ст. 9 ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» № 56-ФЗ, как это предусмотрено п. в ч. 1 ст. 22.3 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» № 129-ФЗ.

Ввиду непредставления данного документа заявителем, он предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом пенсионного фонда РФ в электронной форме в порядке и в сроки, которые установлены Правительством РФ.

В данном случае регистрирующим органом с использованием системы электронного взаимодействия, с целью получения документа, подтверждающего предоставление сведений в ПФР, посредством запросной системы программного обеспечения ЕКП был сформирован запрос о предоставленных сведениях в ПФР.

Согласно протокола проверки на наличие документа, подтверждающего представление сведений в ПФР, 09.01.2018 Инспекцией был получен ответ о непредставлении индивидуальным предпринимателем ФИО2 сведений в ПФР. В комплекте документов, представленных для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 сведений из ПФР, документ, предусмотренный п. в ч. 1 ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ, представлен не был.

На основании ч. 1 ст. 23 Федерального закона № 129-ФЗ, учитывая наличие сведений о невыполнении требований о предоставлении в территориальный орган пенсионного фонда России вышеуказанных сведений было принято решение № 12657А об отказе в государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с ч. 9 ст. 22.3 того же закона государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесении об этом записи в ЕГРИП, за исключением случаев, предусмотренных ч.ч. 10 и 11 настоящей статьи.

Первоначально принятое решение в адрес ФИО2 не было направлено регистрирующим органом, поскольку в своем заявлении она указала на то, Что получит его лично, чего не сделала.

Повторно ФИО2 направила в регистрирующий орган заявление о прекращении регистрации в качестве индивидуального предпринимателя 26.07.2019 через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг с приложением полного комплекта документов.

02.08.2019 регистрирующим органом было принято решение о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя № 8407А. Таким образом, датой прекращения деятельности ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя является именно 02.08.2019.

Также в материалах дела имеются документы, согласно которым налоговый оран обратился в суд с административным иском о взыскании с указанного налогоплательщика недоимки по уплате тех же страховых взносов за налоговый период 2019 года, которое датировано 24.09.2020. Указанный спор разрешен Ивановским районным судом Ивановской области по существу 04.02.2021, налоговому органу отказано в удовлетворении заявленных требований по мотиву пропуска срока на подачу соответствующего иска, в восстановлении которого судом также было отказано. Названный судебный акт вступил в законную силу согласно информации, содержащейся в компьютеризированной системе ГАС «Правосудие», 15.03.2021.

Поскольку в течение 2018 года ФИО2 имела статус индивидуального предпринимателя, соответственно у нее имелась обязанность уплачивать страховые взносы.

ФИО2 своей обязанности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское образование и обязательное пенсионное страхование в установленный законом срок не исполнила, соответствующего уведомления в ее адрес налоговым органом не выставлялось, поскольку в силу содержания ч.ч. 1 и 2 ст. 232, п. 2 ч. 1 ст. 419, ст. 430 НК РФ, названные налоги исчисляются налогоплательщиком самостоятельно и уплачиваются в срок, установленный законом.

В связи с неуплатой налога в установленный законом срок, в адрес ФИО2 административным истцом 01.04.2019 направлено требование № 29822 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) от 21.03.2019, в соответствии с которым ответчику в срок до 22.04.2019 необходимо уплатить общую задолженность в сумме 194533,14 рублей, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 143940,65 рублей.

Согласно списка исходящей корреспонденции, имеющего в деле, названное требование было направлено налогоплательщику по адресу: <адрес>, в то время как из адресной справки, представленной в материалы дела отделом адресно-справочных работ УВМ УМВД России по Ивановской области, а также копии паспорта административного ответчика следует, что ФИО2 с 21.07.2010 зарегистрирована по месту жительства по адресу <адрес>. Указанный документ получен налогоплательщиком не был, что нашло подтверждение в объяснениях последнего, данных в ходе разрешения спора. Доказательств, свидетельствующих об обратном, административным истцом в материалы дела не представлено. Не дано представителем налогового органа и объяснений относительно вопроса направления требования в адрес ФИО2 не по адресу ее места жительства, а по прежнему адресу регистрации, относящемуся территориально к <адрес>, что исключало возможность постановки налогоплательщика на учет в налоговом органе МИФНС России № 6 по Ивановской области, а соответственно свидетельствовало о смене адреса места жительства налогоплательщиком.

Исходя из срока, установленного в требовании для уплаты недоимки, административный истец в срок до 22.10.2019 должен был обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа к мировому судье.

21.10.2019, то есть с соблюдением шестимесячного срока налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2 на сумму недоимки в общем размере 32820,04 рублей, а именно задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 26545 за 2018 год, пени в размере 356,59 рублей за период с 28.01.2019 по 20.03.2019, а также задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального ФОМС в размере 5840 рублей за 2018 год, пени в размере 78,54 рублей за период с 28.01.2019 по 20.03.2019. Указанное заявление поступило в адрес мирового судьи 24.10.2019, что подтверждается соответствующим штампом входящей корреспонденции, имеющимся на нем, факт сдачи заявления на почтовое отделение связи 21.10.2019 подтверждается представленной в материалы дела копией конверта, в котором оно поступило в адрес мирового судьи.

28.10.2019 мировым судьей выдан судебный приказ № 2а-2721/2019 о взыскании с ФИО2 указанной суммы недоимки, который на основании заявления должника от 07.11.2019 отменен соответствующим определением от того же числа. Копия определения об отмене судебного приказа получена налоговым органом в соответствии с уведомлением о вручении, имеющимся в материалах дела 13.11.2019.

Таким образом, с настоящим иском в районный суд налоговый орган должен был обратиться не позднее 07.05.2020, тогда как он был сдан на почтовое отделение связи для направления в суд только 30.12.2020, то есть почти через 8 месяцев после истечения установленного для подачи подобного иска срока.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока обращения в суд с административным исковым заявлением. В качестве причин пропуска срока налоговый орган указывает на большие объемы работы, недостаточность сотрудников отраслевого отдела, занимающихся вопросом взыскания недоимок в судебном порядке, болезнь таких сотрудников и их нахождение в очередных отпусках. В подтверждение указанных обстоятельств в материалы дела представлено штатное расписание налогового органа, справки о вакантных должностях, табели учета рабочего времени за соответствующие периоды. Так, Инспекция сообщает, что в отделе урегулирования задолженности 2 сотрудника и в правом отделе 2 сотрудника занимаются данными вопросами при том, что количество должников – физических лиц по состоянию на 01.06.2020 составило 53478 рублей, по состоянию на 01.11.2020 – 50320 человек.

Разрешая данное заявление, суд приходит к следующему.

Перечень конкретных обстоятельств, при которых причины пропуска срока могут быть признаны уважительными, законодателем не определены. Процессуальным законодательством также не установлены критерии, по которым причины пропуска срока признаются уважительными или неуважительными.

Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Из буквального толкования порядка взыскания налога, пени и штрафа, предусмотренного п.п. 2, 3 ст. 48 НК РФ, следует, что процедура взыскания не может быть начата без восстановления срока обращения в суд с заявлением при пропуске установленного шестимесячного срока.

Обстоятельства, связанные с соблюдением налоговым органом установленного п. 2 ст. 48 НК РФ срока на обращение в суд и уважительностью причин, в случае его пропуска, являются юридически значимыми при разрешении спора по настоящему делу и, учитывая публичный характер правоотношений, подлежат исследованию судом независимо от того, ссылались ли на них стороны в ходе судебного разбирательства.

Пунктом 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что установленный шестимесячный срок давности взыскания налоговых санкций является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению судом.

Приведенные представителем административного истца причины пропуска срока относятся к обстоятельствам организационного характера и с учетом того обстоятельства, что до подачи настоящего иска в сентябре 2020 года налоговым органом был подан административный иск о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате недоимки за 2019 года, соответственно уже тогда недоимка за 2018 год должна была быть выявлена налоговым органом, настоящий иск был подан в суд только 30.12.2020 года, а также того, что требования об уплате налога как за 2018, так и за 2019 год в адрес налогоплательщика были направлены не по адресу ее регистрации, что не оспаривалось представителем административного истца в ходе разрешения спора, соответственно ФИО2 не получены, что исключало для налогоплательщика возможность еще в 2018 году обратиться в компетентные органы для выяснения обстоятельств, в связи с наличием которых не было принято положительного решения по ее заявлению о прекращении регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, устранить данные обстоятельства и прекратить свой статус еще в 20128 году, что исключало бы возможность начисления ей налога за 2019 год, суд приходит к выводу, что они не могут являться уважительными причинами пропуска срока, восстановление которого, согласно требованиям ст. 205 ГК РФ возможно в исключительных случаях.

Также судом учитывает и то, что прямой и основной обязанностью налогового органа в силу статей 30, 32 НК РФ является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а также ведение в установленном порядке учёта организаций и физических лиц. Отсутствие ресурсов на реализацию процедуры взыскания, большое количество претензионно-искового материала к налогоплательщикам, на что указано в ходатайстве истца о восстановлении пропущенного процессуального срока, не могут служить основаниями для восстановления пропущенного срока для подачи иска в суд.

Приходя к указанному выводу суд исходит и из того, что налогоплательщик начиная с 2017 года не ведет предпринимательской деятельности, доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется.

В соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Проанализировав нормы действующего законодательства, суд, учитывая отсутствие оснований для восстановления пропущенного срока подачи настоящего иска, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме в связи отсутствием законных оснований для их удовлетворения.

Поскольку судом отказано в удовлетворении требований административного истца, то в силу действующего законодательства оснований для взыскания государственной пошлины с ответчика в доход государства не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290, 291 КАС РФ,

РЕШИЛ:

административное исковое заявление МИФНС России № 6 по Ивановской области к ФИО2 о взыскании суммы налога и пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ивановский областной суд через Ивановский районный суд Ивановской области в течение 1 месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья подпись К.В. Алексеева

КОПИЯ ВЕРНА

Судья

Секретарь