Решение № 2А-12149/2025 2А-2200/2026 2А-2200/2026(2А-12149/2025;)~М-10632/2025 М-10632/2025 от 30 марта 2026 г. по делу № 2А-12149/2025

Копия 16RS0051-01-2025-023313-48

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

П.Лумумбы ул., д. 48, г. Казань, <...>, тел. <***>

http://sovetsky.tat.sudrf.ru


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Казань

17 марта 2026 г. Дело 2а-2200/2026

Советский районный суд города Казани в составе:

председательствующего судьи А.К. Мухаметова,

при секретаре судебного заседания А.Н. Чопурян,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Управления ФНС по Республике Татарстан ФИО3, действующей на основании доверенности от 12 мая 2025 года <номер изъят>,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Советского районного суда города Казани административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан о признании отказа незаконным, понуждении устранить нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – административный истец, налогоплательщик) обратилась в суд с административным иском по тем основаниям, что 25 июля 2025 г. она, как единственный наследник умершего 6 апреля 2024 г. ФИО2, обратилась в Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Татарстан с заявлением о возврате суммы налога, подлежащего возврату из бюджета в связи с приобретением квартиры за 2020 год в размере 44 775 руб., за 2021 год – 72 758 руб., за 2022 год – 70 970 руб., за 2023 год – 68 497 руб. Ответом от 28 июля 2025 г. административному истцу было отказано в возврате денежных средств по причине того, что законодательством не предусмотрено включение в наследственную массу излишне уплаченного налога.

На основании изложенного административный истец просит суд признать незаконным отказ межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан в возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета ФИО2, обязать Межрайонную ИФНС России № 6 по Республике Татарстан произвести возврат суммы налога, подлежащего возврату из бюджета в связи с приобретением квартиры за 2020 год в размере 44 775 руб., за 2021 год – 72 758 руб., за 2022 год – 70 970 руб., за 2023 год – 68 497 руб.

Определением суда к участию в деле в качестве в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Республике Татарстан.

Административный истец в судебном заседании иск поддержала.

Представитель административного ответчика Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан иск не признал.

Представитель Управления ФНС по Республике Татарстан на судебное заседание не явилась, представила отзыв.

Остальные лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляли, в связи с чем, принимая во внимание положения статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие последних.

Исследовав письменные материалы дела, выслушав стороны, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно части 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктами 3 и 5 части 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога в соответствии с абзацем вторым пункта 4 настоящей статьи. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты.

В соответствии со статьей 220 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей:

…3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года №9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

Судом установлено, что административный истец и ФИО2 состояли в зарегистрированном браке, что подтверждается свидетельством о регистрации брака <номер изъят>.

6 апреля 2024 г. ФИО2 умер, что подтверждается свидетельством о смерти <номер изъят>.

На основании свидетельства о праве на наследство по закону серии <номер изъят>, ФИО1 является наследником ФИО2 по закону.

Согласно сведениям, предоставленным межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан в письме от 21 марта 2025 г. ФИО2, <дата изъята> г.р. представил декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 - 2023 годы, в связи приобретением квартиры по адресу: <адрес изъят> Налоговые декларации представлены 29 марта 2024 г. Камеральная налоговая проверка завершена 20 июня 2024 г. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляет: 2020 г. - 44 775 рублей, 2021 г. - 72 758 рублей, 2022 г. – 70 970 рублей, 2023 г. – 68 497 рублей.

25 июля 2025 г. ФИО1 обратилась в МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан с заявлением о возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС ФИО2, причитающейся умершему ФИО2 и указанных в свидетельстве о праве на наследство по закону.

28 июля 2025 г. МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан приняло решение об отказе в выплате излишне уплаченного ФИО2 (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога, по тем основаниям, что это не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Не согласившись с данным решением МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан от 28 июля 2025 г., административный истец обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с жалобой от 1 августа 2025 г. на действия должностных лиц МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан, выразившихся в отказе возврата наследнику уплаченного умершим ФИО2 ранее налога, 19 августа 2025 г. Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан оставило жалобу административного истца на действия должностных лиц МРИ ФНС РФ №6 по Республике Татарстан, выразившиеся в отказе возврата наследнику денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, без удовлетворения.

Не согласившись с данными решениями налоговых органов административный истец обратилась в суд с вышеуказанными административными исковыми требованиями.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Излишне поступившая от ФИО2 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства.

Административный истец является наследником по закону имущества умершего ФИО2, состоящего из права на получение денежных средств – суммы налога, подлежащего возврату из бюджета в связи с приобретением квартиры.

Исходя из изложенного, факт излишней уплаты налога наследодателем нашел свое подтверждение в ходе рассмотрения настоящего дела. В настоящее время указанные денежные суммы находятся на едином налоговом счете и не могут быть зачислены в качестве налога в соответствующий бюджет, а потому являются излишне внесенными.

Ввиду чего, суд удовлетворяет требование административного истца и признает незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан в лице заместителя начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО5 от 28 июля 2025 г. <номер изъят>.

В целях устранения допущенных нарушений суд считает необходимым межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения путем повторного рассмотрения заявлений ФИО1 от 25 июля 2025 г. о возврате наследнику суммы излишне уплаченных ранее обязательных платежей умершим ФИО2, ИНН: <номер изъят> с учетом настоящего решения суда в течение одного месяца с даты вступления настоящего решения суда в законную силу.

Таким образом, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению.

В силу статей 227, 363.1 КАС РФ, суд обязывает административного соответчика сообщить в суд и истцу об исполнении решения суда и предупреждает о возможности наложения судебного штрафа.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан о признании отказа незаконным, понуждении устранить нарушения удовлетворить.

Признать незаконным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан в лице заместителя начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО4 от 28 июля 2025 г. <номер изъят> об отказе в возврате наследнику суммы излишне уплаченных ранее обязательных платежей.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения путем повторного рассмотрения заявления ФИО1 от 25 июля 2025 года о возврате наследнику суммы излишне уплаченных ранее обязательных платежей умершим ФИО2, ИНН: <номер изъят> с учетом настоящего решения суда в течение одного месяца с даты вступления настоящего решения суда в законную силу.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан сообщить об исполнении настоящего решения суда ФИО1 и в суд в течение одного месяца с даты вступления настоящего решения суда в законную силу.

Предупредить межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, что неисполнение судебного акта или несообщение в суд об исполнении судебного акта повлечет наложение на виновных должностных лиц судебного штрафа в порядке и размере, предусмотренных статьями 122 и 123 Кодекса административного судопроизводства РФ. Наложение судебного штрафа не освобождает от обязанности сообщить об исполнении решения суда.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан в течение одного месяца через Советский районный суд города Казани.

Судья /подпись/ А.К. Мухаметов

Мотивированное решение составлено 31.03.2026 г.

Копия верна. Судья А.К. Мухаметов