Решение № 2А-928/2025 2А-928/2025~М-730/2025 М-730/2025 от 17 августа 2025 г. по делу № 2А-928/2025

Дело № 2а-928/2025

УИД 50RS0022-01-2025-001183-98


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

08 августа 2025 года г. Лобня

Московской области

Лобненский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Озеровой Е.Ю.,

при секретаре Викторовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области к ФИО1 ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №13 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, указав, что административный ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, не исполнил в установленный срок обязанность по уплате налога на профессиональный доход за февраль 2024 года в размере 4 938,36 руб. со сроком уплаты не позднее 28.03.2024. В связи с наличием на ЕНС налогоплательщика отрицательного сальдо на совокупную сумму задолженности начислены пени в размере 6 021,09 руб. 27.06.2023 налоговым органом сформировано и направлено в адрес ответчика требование №9126 о погашении долга. Судебный приказ отменен в связи с возражениями должника. С учетом уточнения требований просит взыскать задолженность по налогу на профессиональный доход в размере 4 938,36 руб., пени за несвоевременную уплату данного налога за пени с 28.02.2024 по 07.05.2024 184,37 руб., пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2019-2020 гг. за период с 01.12.2020 по 07.05.2024 в размер 1 548,20 руб., пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2018-2019 гг. за период с 03.12.2019 по 07.05.2024 в размере 1 716 руб., а всего пени в сумме 3 449,09 руб.; восстановить срок на обращение в суд.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещался о слушании дела по известному суду адресу, судебные извещения не вручены в связи с неполучением адресатом, что в силу ст.165.1 ГК РФ позволяет считать извещение полученным.

Суд, изучив доводы иска, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Положениями ч.1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налогового органа обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» с 01.01.2019 по 31.12.2028 проводится эксперимент по установлению специального налогового режима НПД.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Закона №422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Указанный специальный налоговый режим предусматривает следующие ставки налога: 4 процента в отношении доходов, полученных от физических лиц, и 6%в отношении доходов, полученных от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (части 1 и 2 статьи 10 Закона №422-ФЗ).

Статьей 11 Закона №422-ФЗ предусмотрено, что сумма НПД исчисляется налоговым органом, который уведомляет налогоплательщика НПД через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме НПД, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты НПД.

Уплата НПД осуществляется налогоплательщиком НПД не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения им деятельности.

Налоговым периодом признается календарный месяц (ч. 1 ст. 9 Закона №422-ФЗ).

Согласно ст.75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Материалами дела подтверждается, что ФИО1 на основании сведений мобильного приложения «Мой налог» поставлен на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

Являясь плательщиком НПД, посредством мобильного приложения «Мой налог» ФИО1 передал в налоговый орган сведения о доходах, в связи с чем был исчислен НПД в сумме 4 938,36 руб. по сроку уплаты 28.03.2024 за февраль 2024 года.

Из иска следует и не представлено доказательств обратного, что ФИО1 уплата НПД за февраль 2024 года не произведена.

В связи с наличием на ЕНС налогоплательщика отрицательного сальдо налоговым органом сформировано требование №9126 от 27.06.2023 об уплате недоимки транспортному налогу 1 803,97 руб., по налогу на имущество физических лиц 6 168,97 руб., по НДП 80 700 руб. и пени в сумме 7 127 руб. в срок до 26.07.2023.

Доказательств погашения отрицательного сальдо на ЕНС в срок, установленный требованием, не представлено.

Судебный приказ о взыскании с ФИО1 спорной недоимки от 24.07.2024 отменен определением мирового судьи от 28.08.2024.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно п. 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 Кодекса под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом. Для целей Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в пп. 1 - 5 п. 1 ст. 11.3 Кодекса.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 4 ст.11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

В соответствии с пп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ указанная в решении налогового органа о привлечении к ответственности сумма недоимки формирует совокупную обязанность и подлежит учету на едином налоговом счете лица со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование указано в требовании №9126 от 27.06.2023 и при увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговый орган имеет возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Размер взыскиваемой суммы НДП судом проверен, основан на нормах действующего законодательства, предоставленных налогоплательщиком сведений.

Начисление пени за неуплату НДП в установленный срок основано на законе.

Пени взыскиваются за неуплату НДП за февраль 2024 года со сроком уплаты до 28.03.2024 по 07.05.2024 в размере 107,99 руб.; расчет произведен арифметически верно, основан на ст.75 НК РФ.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2); рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа; пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 3).

На основании абз. первого п. 2 ст. 48 НК, предписывающего налоговому органу обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как указал в постановлении от 25.10.2024 №48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда адрес» Конституционный Суд РФ, действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (п. 3 и 6 ст. 11.3 и п.1 ст.70 НК РФ).

Приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в ст. 48 НК РФ.

Абзац второй п. 4 ст. 48 НК РФ предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (п. 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Налоговым органом заявлены требования о взыскании пени за неуплату налогов за 2018-2020 гг.

Из материалов дела следует, что срок уплаты налогов за 2018 год определен не позднее 02.12.2019, за 2019 год - не позднее 01.12.2020, за 2020 года – не позднее 01.12.2021; срок исполнения требований о погашении недоимки за 2018 и 2019 годы истек 24.01.2020 и 25.01.2021 соответственно; сведения о направлении ФИО1 до истечения года после установленного срока на уплату налога налогового требования о погашении недоимки за 2020 налоговый период материалы дела не содержат.

В свою очередь выставление нового требования после формирования единого налогового счета, как указано в правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 №48-П, не изменяет порядок и сроки взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в ст. 48 НК РФ.

Таким образом, в отсутствие доказательств соблюдения срока для обращения ИФНС №13 за принудительным взысканием налогов за 2018-2020 гг. требования о взыскании исчисленных на указанные налоги пеней удовлетворению не подлежат.

Проверяя соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с требованиями о взыскании НПД и пени на него, суд учитывает, суд учитывает, что с заявлением о взыскании задолженности налоговый орган вправе обратиться не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом превысила 10 тысяч рублей (абз. 2 п. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ).

На основании абз. второго п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

После выставления требования от 27.06.2023 в связи с наличие задолженности по НПД за февраль 2024 года отрицательное сальдо ЕНС увеличилось и составило сумму более 10 000 руб., срок уплаты, установленный в налоговом уведомлении истек, задолженность не погашена, с требованиями о взыскании в судебном порядке спорной недоимки по налогам и пени налоговый орган обратился к мировому судье 24.07.2024, то есть с пропуском установленного шестимесячный срок обращения к мировому судье.

Вместе с тем, вопрос соблюдения налоговым органом срока обращения в суд для получения судебного приказа, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, разрешается при рассмотрении соответствующего процессуального вопроса мировым судьей, о чем разъяснено в п. 26 Постановления Пленума ВС РФ от 27.12.2016 №62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», согласно которому истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

В рассматриваемом случае судебный приказ был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, предусмотренных ст. 123.4 КАС РФ.

Судебный приказ отменен определением от 28.08.2024; административное исковое заявление подано в суд 13.05.2025, то есть с нарушением срока, установленного п.3 ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ, а именно по истечении 6 месяцев с момента отмены судебного приказа.

Заявление о восстановлении пропущенного срока подачи административного иска подлежит удовлетворению, так как налоговым органом принимались надлежащие меры по взысканию задолженности в установленном законом порядке, срок пропущен незначительно.

Кроме того, обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 №381-О-П).

Таким образом, проверив порядок взыскания налогов, размер взыскиваемых сумм, с учетом удовлетворения ходатайства налогового органа о восстановлении срока на обращение в суд, административный иск подлежит удовлетворению частично.

На основании ст.114 КАС РФ с административного ответчика взыскивается госпошлина в доход бюджета г.о. Лобня соразмерно удовлетворенным требованиям в сумме 4 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №13 по Московской области – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ФИО5 00.00.0000 г.р., <...>, проживающего по адресу: ................ в доход бюджета Московской области задолженность по налогу на профессиональный доход в размере 4 938,36 руб., пени за период с 28.03.2024 по 07.05.2024 в размере 107,99 руб., а всего взыскать 5 046.35 руб.

Взыскать с ФИО1 ФИО6 государственную пошлину в доход бюджета г.о. Лобня в размере 4 000 руб.

С мотивированным решением стороны могут ознакомиться 18 августа 2025 года и обжаловать его в апелляционном порядке в Московский областной суд через Лобненский городской суд в течение 1 месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.Ю. Озерова