Решение № 2А-3698/2025 2А-3698/2025~М-3124/2025 А-3698/2025 М-3124/2025 от 6 ноября 2025 г. по делу № 2А-3698/2025

УИД 05RS0№-56

Дело №а-3698/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 октября 2025 года <адрес>

Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи - Гаджиева Х.К.,

при секретаре судебного заседания - ФИО4,

с участием административного истца ФИО2, представителя административного ответчика УФНС России по РД ФИО5, действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к УФНС России по РД, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, решения по жалобе №/И от ДД.ММ.ГГГГ,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Управлению ФНС России по <адрес> (далее УФНС России по РД) в обоснование иска указав, что УФНС России по РД вынесено решение за № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ.

Административным истцом в вышестоящий орган - Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу была подана апелляционная жалоба, ДД.ММ.ГГГГ было принято решение по жалобе.

Решение за № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ было отменено в части:

- начисления НДФЛ в размере 2 538 300 рублей;

- штрафа за совершение налогового нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 230 184, 5 рублей;

- штрафа за совершение налогового нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, в размере 172 639, 5 рублей;

В остальной части апелляционную жалобу административного истца без удовлетворения.

Решение по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ за №/И административным истцом было получено ДД.ММ.ГГГГ посредством «Почты России» заказным письмом №.

Данные решения налоговых органов считает не соответствующими закону.

Так, налоговыми органами при вынесении решений не были учтены произведенные административным истцом расходы на приобретение земельных участков и находящихся на них объектов недвижимого имущества - индивидуальных жилых домов, совместно в последствии проданных.

Земельный участок, расположенный по адресу <адрес>, поселение Новофедоровское, ЗАО «Кузнецовский комбинат», кадастровый № и построенный на нем жилой дом, расположенный по адресу <адрес>, квартал 180, <адрес>, стр. 1, кадастровый № проданы за 19 551 000 руб. (договора купли-продажи объекта недвижимости с использование кредитных средств от ДД.ММ.ГГГГ).

Вместе с тем, административным истцом были понесены расходы на приобретение земельного участка кадастровый № в сумме 1 250 000 руб. (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ).

Кроме этого, административным истцом были понесены расходы на строительство дома в сумме 17 098 868, 31 руб., их них 11 000 000 руб. на оплату подрядно-строительных услуг по строительству дома (договор подряда от ДД.ММ.ГГГГ с актом выполненных работ) и 6 098 868,31 руб. — приобретение строительных материалов (накладные, договор поставки строительных материалов, УПД и документы, подтверждающие оплату).

Таким образом, общая сумма понесенных административным истцом расходов на недвижимое имущество земельного участка № и строительство на нем жилого <адрес>:21:0151902:1966 составила 18 348 868, 31 руб.

Продавая недвижимое имущество земельный участок КН 77:21:0151902:1174 и расположенный на нем жилой дом КН 77:21:0151902:1966 по договору купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от ДД.ММ.ГГГГ за 19 551 000 руб. прибыль-налогооблагаемая сумма дохода административного истца составляет 1 202 131.69, налог 13 % от указанной суммы подлежит оплате административным истцом в размере 156 277.12 руб. При расчете:

19 551 000.00 - 18 348 868.31=1 202 131.69

1 202 131.69/ 13%= 156 277.12, где

19 551 000 руб. - стоимость продажи земельного участка к№, расположенный на нем дом к№;

18 348 868.31 руб., - размер расходов на 1 250 000 руб. за покупку земельного участка к №. и 17 098 868.31 руб. за строительные материалы, строительство на указанном участке жилого дома с к№;

1 202 131.69 руб. - налоговая база или размер прибыли административного истца при продаже земельного участка с к№ и расположенный на нем дом с к № за 19 551 000 руб.

13 %-ставка расчета налога относительно налоговой базы.

156 277.12 руб.-размер налога, подлежащий оплате административным истцом за продажу земельного участка с КН 77:21:0151902:1174 и расположенный на нем дом с КН 77:21:0151902:1966.

Земельный участок, расположенный по адресу <адрес>, квартал 50, земельный участок 59А с КН 77:18:0170906:340 и жилой дом, расположенный на указанном земельном участке, с КН 77:18:0170906:342 проданы административным истцом за 17 000 000 руб. (п. 1.1, 1.5. договора купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от ДД.ММ.ГГГГ).

Административным истцом понесены расходы на приобретение земельного участка в размере 2 200 000 руб. Данная сумма входит в сумму 4 900 000 руб. оплаченной административным истцом за покупку земельного участка, расположенного по адресу <адрес>, с/т «Заря», участок №, КН 77:18:0170906:20 (договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ), разделенного решением от 15.10.2020г. на 2 земельных участка КН 77:18:0170906:340 и КН 77:18:0170906:341. Земельный участок с КН 77:18:0170906:341, расположенный по адресу <адрес>, д. Давыдково тер. СНТ Заря ОПХ, площадью 630 кв.м., административным истцом по договору купли-продажи продан за 2 700 000 руб., а второй земельный участок с КН 77:18:0170906:340 оставлен в собственности административного истца, на котором построен жилой дом с КН 77:18:0170906:342.

На строительство жилого дома с кадастровым № административным истцом понесены расходы на сумму 14 598 695, 56 руб., из них 11 000 000 руб. на оплату подрядно-строительных услуг по строительству дома (договор подряда от ДД.ММ.ГГГГ с актом выполненных работ) и 3 598 695,56 руб. - на приобретение строительных материалов (накладные, договор поставки строительных материалов, УПД и документы, подтверждающие оплату).

Таким образом, общая сумма понесенных расходов на приобретение земельного участка с КН 77:18:0170906:340 (77:18:0170906:20) и строительство на нем жилого дома с КН 77:21:0151902:1966) составила 16 798 695,60 руб.

На основании изложенного и с учётом уточнений просит суд:

- признать незаконным решение № от ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по РД о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации;

- признать незаконным решение по жалобе №/И от ДД.ММ.ГГГГ Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В судебном заседании административный истец ФИО2 доводы административного истца с учетом их уточнений поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по РД ФИО5 в судебном заседании выразил несогласие с заявленными административными исковыми требованиями.

Из возражений административного ответчика УФНС России по РД следует, что в связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме З-НДФЛ за 2023 год Истцом не представлена, с ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст. 88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес Налогоплательщика направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/ земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2023.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки Налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за год 2023 с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов(сведений) по доходам, полученным Налогоплательщиком в 2023 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2023 год составляет 6669130 рублей.

По итогам камеральной налоговой проверки Управлением составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, по результатам рассмотрения которого вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому до начислен НДФЛ, подлежащий уплате, в сумме 6 669 130 рублей ((53 551 000 рублей (цена сделки по договорам купли-продажи) - 1 250 000 (имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, в отношении земельного участка с кадастровым номером 77:21:0151902:1174) - 1 000 000 (имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса))* 13%).

На решение № от ДД.ММ.ГГГГ истцом была подана апелляционная жалоба с просьбой отменить решение налогового органа.

Решением вышестоящего налогового органа жалоба ФИО2 удовлетворена частично, решение отменено в части:

- доначисления НДФЛ в размере 2 538 300 рублей;

- штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, в размере 230 185,50 рублей;

- штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, в размере 172 639,50 рублей.

В результате проведенной камеральной проверки, Управлением установлено следующее:

1. Согласно данным информационного ресурса налоговых органов, земельный участок с КН 77:18:0170906:340 образован ДД.ММ.ГГГГ путем деления исходного земельного участка с КН 77:18:0170906:20 (площадь 1 300 кв. м) на два земельных участка с КН 77:18:0170906:341 (площадь 630 кв. м) и КН 77:18:0170906:340 (площадь 670 кв. м).

Истцом вместе с жалобой представлен договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому стоимость приобретения исходного земельного участка с КН 77:18:0170906:20 площадью 1 300 кв. м, определена в размере 4 900 000 рублей.

Сведения, содержащиеся в представленном договоре, согласуются с информацией, представленной Росреестром в порядке статьи 85 Налогового кодекса и содержащейся в информационном ресурсе налоговых органов.

Особого порядка признания расходов в целях налогообложения, связанных с приобретением образованных в результате раздела земельных участков, Налоговым кодексом не предусмотрено (Письмо Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №).

Вместе с тем, учитывая, что в рассматриваемом случае прекращение права собственности на первоначальный объект недвижимого имущества не связано с приобретением права собственности на указанный объект другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества, для определения суммы расходов на приобретение каждого из таких участков, будет обоснованным разделить сумму понесенных расходов на приобретение первоначального участка пропорционально площади каждого участка, образованного в результате раздела первоначального земельного участка.

С учетом изложенного, сумма фактически произведенных расходов, связанных с приобретением земельного участка с КН 77:18:0170906:340 составит 2 525 384,6 рубля (4 900 000 / 1 300 * 670).

Относительно довода Истца о неправомерном доначислении НДФЛ в отношении доходов полученных от реализации объектов недвижимого имущества земельного участка с КН 77:21:0151902:1174 Межрегиональная инспекция сообщает следующее.

Доход от продажи земельного участка с учетом требований пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса принимается в размере 1 900 000 рублей (цена в договоре).

Заявителем представлен договор купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому Заявителем стоимость приобретения земельного участка определена в размере 1 250 000 рублей.

Соответственно в отношении земельного участка налоговая база определяется как денежное выражение дохода, подлежащего налогообложению, уменьшенного на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов в размере 1 250 000 рублей, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса.

ФИО2 в дополнении к жалобе указано, что расходы, связанные с приобретением строительных материалов при строительстве жилого дома с КН 77:21:0151902:1966 произведены в размере 6 098 868,31 рублей, между тем документы представлены вместе с дополнением на сумму 5 480 088,15 рублей.

Положения статьи 220 Налогового кодекса, не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение проданного имущества, но устанавливают обязательное условие, а именно: документы должны быть оформлены в установленном порядке (в

соответствии с законодательством Российской Федерации), то есть иметь необходимые реквизиты, подписи, расшифровки подписей, печати и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы.

Следовательно, представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий возможности уменьшения, полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (пункт 4 статьи 753 Гражданского кодекса).

Актами выполненных работ Заказчик и Подрядчики подтверждают выполнение всех строительных работ.

На основании статьи 408 Гражданского кодекса при расчетах по договору купли- продажи исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

Платежным документом, удостоверяющим факт уплаты денежных расчетов при заключении сделки купли-продажи, является расписка о получении продавцом суммы, указанной в договоре купли-продажи. Расписка должна содержать: наименование (ФИО) продавца, его паспортные и адресные данные, запись о полученной сумме денежных средств, подпись продавца, дату.

В соответствии с положениями статей 160 и 161 Гражданского кодекса данная расписка не требует нотариального оформления.

Из представленных документов следует, что ФИО2, с целью строительства на земельном участке с КН 77:18:0170906:340 жилого дома, заключен договор подряда от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1, в договоре указаны реквизиты Заявителя, подрядчика, определены содержание работ, сроки выполнения работ, а также порядок расчетов.

К договору подряда от ДД.ММ.ГГГГ приложены акт выполненных работ, расписки о получении денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 3 060 000 рублей и от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 6 120 000 рублей, график производства строительных работ (ведомость работ).

В ходе рассмотрения материалов жалобы ДД.ММ.ГГГГ Заявителем представлена смета строительных работ от ДД.ММ.ГГГГ.

Аналогичные документы по взаимоотношениям с ФИО1 представлены ФИО2 для подтверждения расходы на строительство жилого дома с КН 77:21:0151902:1966 на сумму 11 000 000 рублей

Согласно сведениям, полученным от Управления, проведен опрос свидетеля подрядчика ФИО1, который подтвердил выполнение подрядных работ по строительству жилых домов в составе бригады из пяти человек и получение денежных средств в общей сумме 20 180 000 рублей.

Вместе с тем, ФИО1 не представлялись налоговые декларации по НДФЛ с отражением суммы полученного дохода.

В отношении представленных документов, выписанных от имени ООО «Стройторгсервис» установлено отсутствие оплаты по расчетному счету за строительные материалы, не отражение в представленной налоговой отчетности контрагента выписанных счетов-фактур.

Согласно информации, предоставленной Управлением в адрес ООО «Стройторгсервис» ДД.ММ.ГГГГ направлено требование № о предоставлении информации (документов) платежных документов, подтверждающих осуществление оплаты ФИО2 по договорам поставки строительных материалов. Информация (документы) по требованию не представлены.

Вместе с тем, Заявителем не обоснована начальная (максимальная) цена договоров при строительстве жилых домов, представленные документы не содержат проектно-сметную документацию на строительство.

Также Заказчиком в приложении 1 график производства строительных работ к договорам строительного подряда указаны только сроки исполнения и наименования работ, при этом определение объема работ (стоимость), их квалификация, потребность конкретного количества конструктивных элементов (окна, двери и т.п.), строительных конструкций и материалов отсутствует.

Кроме того, при определении размера денежных средств, подлежащих оплате за произведенные работы, не представляется возможным сопоставить объем произведенных работ, их стоимость и качество, а также количество и стоимость использованных при проведении работ строительные материалов, запасных частей и др.

В предоставленных в дополнение к жалобе сметах строительных работ отсутствует информация об используемых материалах, их количестве и стоимости, при этом согласно пункта 1.5 договоров подряда стоимость используемых (закупаемых) материалов входит в цену работ по договорам, из чего следует, что расходы, связанные с приобретением строительных материалов, включены в смету расходов и оплату по договорам без определения их количества и стоимости.

При таких обстоятельствах заявленные ФИО2 расходы на строительство недвижимого имущества и приобретение материалов по взаимоотношениям с ФИО1 и ООО «Стройторгсервис» не подтверждены документами, оформленными в установленном законодательством Российской Федерации порядке, и не могут быть приняты Межрегиональной инспекцией.

Анализ представленных с жалобой документов по расходам (покупка стройматериалов, накладные на сумму 1 301 209 рублей по строительству жилого дома с КН 77:18:0170906:342) по взаимоотношениям с ИП ФИО6, ИП ФИО7, ИП ФИО8, ИП ФИО9, расходам по строительству жилого дома с КН 77:21:0151902:1966 по взаимоотношениям с ИП ФИО6, ИП ФИО10, ИП ФИО9 (покупка стройматериалов, накладные на сумму 3 089 753 рублей) показал следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением установленных Федеральным законом № 54-ФЗ случаев.

Положениями статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ определен термин «расчеты», под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.

В этой связи при получении от физических лиц денежных средств в безналичном порядке за товары, работы, услуги положения Федерального закона № 54-ФЗ возлагают на индивидуального предпринимателя обязанность применять контрольно-кассовую технику и соответственно выдавать (направлять) кассовые чеки (бланки строгой отчетности) покупателям (клиентам).

Кроме того, Налоговый кодекс, в том числе положения статьи 220 Налогового кодекса, для подтверждающих расходы документов устанавливают обязательное условие, а именно документы должны быть оформлены в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы.

В представленных накладных указана реализация в адрес Заявителя строительных материалов.

Вместе с тем, накладная - это документ, подтверждающий факт отгрузки материальных ценностей передающей стороной и факт приемки материальных ценностей получающей стороной, но не факт оплаты за товар.

Платежные документы, подтверждающие факт оплаты ФИО2 за приобретенные у индивидуальных предпринимателей строительных материалов общей стоимостью 4 390 962 рублей не представлены.

На основании изложенного сумма НДФЛ по доходам от продажи недвижимого имущества в 2023 году, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год, составит 4 130 830 рублей (36 551 000 (сумма дохода по договорам) - 2 525 384,6 (расходы на приобретение земельного участка с КН 77:18:0170906:340) - 1 250 000 (расходы на приобретение земельного участка с КН 77:21:0151902:1174) - 1 000 000 рублей (имущественный вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса)) * 13 %.

Заявителем налоговая декларация за 2023 год в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса, не представлена, соответствующая сумма НДФЛ в срок, установленный пунктом 4 статьи 228 Налогового кодекса, не уплачена.

Следовательно, налогоплательщиком допущены налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса.

На основании вышеизложенного, УФНС России по <адрес> просит суд в удовлетворении исковых требований ФИО2 отказать.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 кодекса.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

При этом с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, образованного от полученных налогоплательщиком в налоговом периоде доходов от продажи иного имуществ, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.

При не предоставлении декларации по НДФЛ в отношении налогооблагаемых доходов от продажи или дарения недвижимости налоговый орган проводит камеральную проверку (пункт 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в УФНС России по <адрес>.

Из представленных суду материалов дела усматривается, что ФИО2 принадлежал следующий объект недвижимого имущества:

- земельный участок с кадастровым номером 77:21:0151902:1174, расположенный по адресу <адрес>, поселение Новофедоровское, ЗАО «Кузнецовский комбинат», и построенный на нем жилой дом, расположенный по адресу <адрес>, квартал 180, <адрес>, стр. 1, кадастровый №;

- земельный участок, расположенный по адресу <адрес>, квартал 50, земельный участок 59А с кадастровым № и жилой дом, расположенный на указанном земельном участке, с кадастровым №.

Налоговым органом назначена и проведена камеральная проверка, по итогам которой установлено, что ФИО2 (продавец) по договорам купли-продажи земельного участка и жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ реализован земельный участок с кадастровым номером 77:18:0170906:340 и жилой дом с кадастровым номером 77:18:0170906:342. Фактически указанное имущество реализовано согласно договору, за 17 000 000 рублей, при этом стоимость каждого объекта не выделена.

Земельный участок с кадастровым номером 77:21:0151902:1174, расположенный по адресу <адрес> квартал 180, <адрес>, стр. 1 и расположенный на нем жилой дом с кадастровым номером 77:21:0151902:1966 реализован ФИО2 по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ. Цена земельного участка по договору составляет 1 900 000 руб., жилого дома – 17 651 000 руб.

Налоговая декларация ФИО2 за отчетный период 2023 года по форме 3-НДФЛ не представлена.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по <адрес> принято решение № о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании 101 Кодекса за неуплату НДФЛ в размере 6 669 130 руб., штрафа на налоговое правонарушение в размере 383 549 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 подал апелляционную жалобу, по результатам рассмотрения которой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу принято решение от ДД.ММ.ГГГГ - жалоба удовлетворена частично, решение от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления НДФЛ в размере 2 538 300 руб., штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 налогового кодекса в размере 230 184, 5 руб., штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 Налогового кодекса в размере 172 639,5 руб. В остальной части Межрегиональная инспекция оставила апелляционную жалобу ФИО2 без удовлетворения.

ФИО2, считая решение УФНС России по РД и Межрегиональной инспекции необоснованными и нарушающими его права, обратился в суд с требованиями о признании их незаконными и отмене, ссылаясь на то, что налоговым органом не приняты во внимание расходы, связанные с приобретением земельных участок и строительством жилых домов.

Так, вопреки данной довод административного истца опровергается ответом ООО «Стройторгсервис» от ДД.ММ.ГГГГ, данным в ответ на требование налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому между ООО «Стройторгсервис» и ФИО2 никаких договоров не заключалось, услуги не оказывались, товары не отгружались.

Кроме того, согласно допроса ФИО1, проведенного в рамках рассмотрения апелляционной жалобы Межрегиональной инспекцией, ФИО1 получены денежные средства в размере 9180 000 по договору подряда от ДД.ММ.ГГГГ и распределены между участниками брагады, состоящей из 5 человек. Сам ФИО1 получил по данному договру суму в размере 560 000 руб. Также, по договору подряда от ДД.ММ.ГГГГ бригадоу получена сумма 11 000 000 руб., сам ФИО1 получил 670000. Строительные материалы были получены ими от ООО «Стройторгсервис». Однако, полученные денежные средства в установленном порядке ФИО1 не декларировались.

Таким образом, судом установлено, что расходы, заявленные ФИО2 на строительство и закупку материалов в рамках взаимодействия с ФИО1 и ООО «Стройторгсервис», не имеют надлежащего документального подтверждения, оформленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании приведенных нормативных положений и установленных обстоятельств дела суд приходит к выводу о законности решения УФНС России по РД от ДД.ММ.ГГГГ № и Межрегиональной о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение по жалобе Межрегиональной инспекции ФНС России по СКФО от ДД.ММ.ГГГГ №/И.

По смыслу положений ст. 227 КАС РФ для признания незаконными оспариваемых решения, действия (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

В случае отсутствия вышеуказанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание то, что судом установлено соответствие оспариваемых решений налогового органа вышеприведенным нормативным правовым актам, а само по себе несогласие административного истца с данными решениями не может свидетельствовать о нарушении его прав, свобод и законных интересов в контексте положений ст. 227 КАС РФ, оснований для удовлетворения административного искового заявления ФИО2 судом не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к УФНС России по РД, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ и решения по жалобе №/И от ДД.ММ.ГГГГ, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня вынесения его в мотивированной форме, через Советский районный суд <адрес> Республики Дагестан.

Председательствующий: судья Х.К. Гаджиев

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.