Решение № 2А-76/2019 2А-76/2019(2А-964/2018;)~М-3548/2017 2А-964/2018 М-3548/2017 от 23 июня 2019 г. по делу № 2А-76/2019

2а-76/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

24 июня 2019 года г. Ижевск

Индустриальный районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики

в составе судьи Кочеткова Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании недоимки, пени, штрафа,

У С Т А Н О В И Л :

Истец Межрайонная ИФНС №8 по УР обратился в суд с иском к ответчику ФИО2 о взыскании недоимки:

- пени по НДФЛ в сумме 1295,99 руб.,

- пени по НДС в сумме 45635,88 руб.

Всего: 46931,87 руб.

Суд, руководствуясь ст.ст.150, 291 КАС РФ, определил рассмотреть административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Изучив материалы административного дела, письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ст. 65 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В силу п. 1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 HК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с 21 главой НК РФ.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет предусмотрены статьей 174 НК РФ. Уплата по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (п.1 ст. 207 НК РФ).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (ст. 210 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.1ст. 224 НК РФ).

1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи.

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст. 225 НК РФ).

В соответствии со ст. 227 НК РФ:

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

3. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

5. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

6. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

8. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

9. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за -Дата- - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за -Дата- - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за -Дата- - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии со ст. 229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее -Дата- года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В случае неуплаты причитающихся сумм налога в срок, установленный законодательстве о налогах и сборах, на основании ст. 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляются пени, которые определяются в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ от неуплаченной суммы налога.

Исходя из положений ст. 48 НК РФ,

1. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

2. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

3. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Ответчик состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по УР. В период с -Дата- по -Дата- состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, снят с учета в связи с прекращением деятельности.

Межрайонной ИФНС России № 8 по УР проведена выездная налоговая проверка ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДС, НДФЛ, упрощенной системы налогообложения, ЕНВД, транспортному налогу, земельному налогу, НДФЛ за период с -Дата- по -Дата-, по результатам вынесено решение № от -Дата-.

Указанным решением ИП ФИО2 доначислен НДС 1 607 031 руб., НДФЛ 40 288 руб., а также пени за несвоевременную уплату этих налогов в сумме 427 460,06 руб., ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в сумме 25 621,44руб.

Данное решение было принято инспекцией в результате выявленных в ходе проверки нарушений ст.ст. 23, 54, 168, 169, 171, 172, 173, 174, 220, 227 НК РФ, выразившихся в виде: неуплаты НДС за -Дата-., -Дата-. по уточненным налоговым декларациям, увеличивающие налоговые обязательства представленные в период проведения выездной налоговой проверки; неполной уплаты НДС в результате занижения налоговой базы за -Дата-., и завышения налоговых вычетов за -Дата-. и -Дата- неполной уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за -Дата-, -Дата- в результате занижения налови базы и завышения налоговых вычетов.

При осуществлении предпринимательской деятельности в период -Дата---Дата- ИП ФИО2 занимался предоставлением услуг по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования. ИП ФИО2 находился на общей системе налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, основанием для возникновения права на налоговые вычеты являются только первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые в свою очередь должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые индивидуальным предпринимателем и отражать их фактическое применение. *

Для целей налогообложения под деятельностью, направленной на получение дохода, следует понимать предпринимательскую деятельность. В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности подтверждающих реальные хозяйственные операции

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлены нарушения ст. 168, 169, 171, 173 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», выразившиеся в неправомерном завышении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС. В ходе проведения контрольных мероприятий установлены обстоятельства, подтверждающие отсутствие у налогоплательщика права на налоговые вычеты по НДС, и установлена недобросовестность налогоплательщика при заключении сделок с контрагентами.

В ходе выездной налоговой проверки установлены недостоверность представленных налогоплательщиком документов, направленность действий на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и не проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от -Дата- № ИП ФИО2 также доначислен НДФЛ за -Дата---Дата-.

В ходе проверки ИП ФИО2 представлены документы, подтверждающие расходы по декларации. В числе прочих расходов были расходы, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов.

В соответствии со ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуальных предпринимателей, на которые они могут уменьшить полученные доходы, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».

В силу п.1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документальноподтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Первичным документом, подтверждающим произведенные расходы на ГСМ, является путевой лист, унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Путевой лист, оформленный в порядке, установленном законодательством РФ, является одним из обязательных документов, подтверждающих в целях налогообложенияприбыли расходы на приобретение ГСМ.

В ходе проверки ФИО2 выставлено требование от -Дата- № о представлении документов, в том числе путевых листов. Путевые листы ФИО2 не представил.

Основанием для не включения расходов на ГСМ в состав затрат, явилось установление налоговым органом отсутствие документального подтверждения затрат по приобретению ГСМ в связи с непредставлением путевых листов, подтверждающих фактический расход топлива и производственный характер маршрута следования транспорта.

В связи с непредставлением путевых листов, расходы заявителя по приобретению ГСМ были исключены из состава профессиональных вычетов.

Указанные нарушения законодательства о налогах и сборах подтверждаются материалами выездной налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение от -Дата-. № о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение вступило в законную силу.

В нарушение норм, установленных законодательством о налогах и сборах, в результате неправомерного бездействия налогоплательщик обязанность по уплате НДС за -Дата-., -Дата-., а также НДФЛ за -Дата-,-Дата-. не исполнил.

На сумму задолженности по НДФЛ были начислены пени по состоянию на -Дата- в размере 7728,66 руб., по НДС 419731,40 руб. в соответствии с Протоколом расчета пени по Решению № от -Дата-

В результате проведения выездной налоговой проверки Инспекцией доначислен НДФЛ за -Дата-,-Дата- в размере 40288 руб., также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 805.76 (недоимка 40288 * 20% = 80576 руб., с учетом смягчающих вину обстоятельства Инспекцией штраф снижен до 805,76 руб.)

В ходе проверки ФИО2 доначислен НДС за -Дата- и -Дата- в размере 1607031 руб., начислены пени в размере 419731,40 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 24815,68 руб. (недоимка 1607031 * 20% = 321 406 руб.), с учетом смягчающих обстоятельства, Инспекцией штраф снижен до 24815,68 руб.)

Результаты выездной налоговой проверки отражены в решении Инспекции № от -Дата-. Указанное решение вступило в законную силу, было оспорено в Устиновском районном суде г. Ижевска, по делу № судом от -Дата-. было отказано налогоплательщику в полном объеме.

В нарушение требований законодательства о налогах и сборах, в результате неправомерного бездействия налогоплательщик обязанность по уплате доначисленных по проверке сумм налога по НДС и НДФЛ не исполнил.

В связи с этим, на сумму задолженности по НДС за период с -Дата- по -Дата- были начислены пени, которые составили 45635,88 руб., по НДФЛ за период с -Дата- по -Дата- пени составили 1295,99 руб.

Сумму недоимки по НДС и НДФЛ за -Дата-, -Дата- доначисленную по результатам налоговой проверки, пени, и штраф должник, в установленный законодательством срок, не уплатил.

По состоянию на -Дата- налогоплательщику выставлено требование № об уплате вышеперечисленных сумм налога, пени, штрафа со сроком исполнения до -Дата-. Данное требование направлено должнику по почте. В установленный законом срок требование налогоплательщиком не исполнено.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ФИО2 являлся налогоплательщиком НДС. Налоговая база и порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ. Налоговым периодом по НДС признается квартал. Налоговые ставки и порядок исчисления НДС предусмотрены ст. 164, 166 НК РФ.

ФИО2 представил в налоговый орган декларацию, расчет по НДС за -Дата-, сумма налога к уплате в бюджет составила 22 125 руб.: по сроку yплаты -Дата- составила 7375 руб.; по сроку уплаты -Дата-. составила 7375 руб.; по сроку yплаты -Дата- составила 7375 руб.

В результате неправомерного бездействия налогоплательщика сумма налога в бюджет не уплачена по срокам уплаты до -Дата- и -Дата-.

В соответствии со ст. 207, 226, 227, 228 НК РФ ФИО2 представил декларацию по НДФЛ за -Дата-, согласно которой налогоплательщиком была исчислена сумма налога - 14714 руб., за -Дата-. сумма налога исчислена к уплате - 3630 руб., за -Дата- сумма налога исчислена к уплате - 1815 руб.

Сроки уплаты налога за -Дата-: до -Дата-, за -Дата- до -Дата-, за -Дата- до -Дата-.

Обязанность налогоплательщика по уплате НДФЛ за -Дата-, -Дата- -Дата-. налогоплательщиком не исполнена.

В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженностей.

По состоянию на -Дата- налогоплательщику выставлено требование № об уплате у пени по НДФЛ и НДС со сроком исполнения до -Дата-. Данное требование направлено должнику заказным письмом Почтой России. В установленный законодательством срок требование налогоплательщиком не исполнено.

-Дата- налоговым органом было принято решение № о взыскании суммы недоимки пени по НДФЛ в сумме 1295,99 руб., пени по НДС в сумме 45635,88 руб., всего: 46931,87 руб. через суд по ст. 48 НК РФ.

Мировым судьей судебного участка № 3 Индустриального района г. Ижевска УР был вынесен судебный приказ от -Дата-. №.

От должника поступило в суд возражение относительно исполнения судебного приказа, в связи с чем, судебный приказ от -Дата-. № был отменен определением мирового судьи от -Дата-поступило в Инспекцию -Дата- вх. №).

Ответчик в добровольном порядке налог, пени, штраф в установленный в требовании срок не уплатил.

-Дата- истцом подан настоящий иск.

Установленные ст. 48 НК РФ сроки обращения в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика истцом соблюдены.

С учетом изложенного, иск подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 57 Конституции РФ, ст.ст. 175-180 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Удмуртской Республике к ФИО2 о взыскании недоимки, пени, штрафа удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 пени в доход бюджета на расчет счет №:

-пени по НДФЛ в сумме 1295,99 руб. (КБК №)

-пени по НДС в сумме 45635,88 руб. (КБК №)

Всего: 46931,87 руб.

Взыскать с ФИО2 в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1607,95 руб.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Кочетков Д.В.