Решение № 2А-594/2024 2А-594/2024~М-265/2024 М-265/2024 от 7 апреля 2024 г. по делу № 2А-594/2024

№ 2а-594/2024

УИД 13RS0025-01-2023-0032771-97

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

08 апреля 2024г. г.Саранск

Октябрьский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи И.Н.Фомкиной, с участием в судебном заседании в качестве секретаря судебного заседания Т.В.Никоновой,

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными и отмене решений,

установил:

административный истец ФИО1 обратилась с настоящим исковым заявлением, в котором просит признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 21 июля 2023г. №384, решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от 18 сентября 2021г. об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного пунктами 3,4 части 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022г. в сумме 457 789,63 руб. и возврате НДФЛ из бюджета в размере 59 513 руб.

В обоснование требований указано, что 23 февраля 2023г. административный истец представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022г., сумма налога на доходы, подлежащая возврату из бюджета по декларации составила 59 513 руб. 17 мая 2023г. ФИО1 представила уточненную налоговую декларацию. В декларации заявлен имущественный вычет в связи с приобретением ее супругом ФИО3 по договору купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в сумме 457 789,63 руб. Фактически произведенные расходы на приобретение жилья составили 1 108 059,08 руб., сумма процентов по займам составила 15 538,88 руб. Право собственности ФИО3 зарегистрировано 27 апреля 2021г. Согласно договору купли-продажи от 27 апреля 2021г. продавцом квартиры является ФИО4, который приходится покупателю ФИО3 отцом. При этом ФИО3 и ФИО1 состоят в зарегистрированном браке с 25 апреля 2015г. Расходы по приобретению квартиры осуществлял ФИО3

Решением УФНС России по Республике Мордовия №384 от 21 июля 2023г. в предоставлении имущественного налогового вычета было отказано. Не согласившись с решением, административный истец обратилась с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу. Решением от 18 сентября 2023г. апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Административный истец считает решения налогового органа незаконными по следующим мотивам. ФИО1 и продавец квартиры ФИО4 не являются взаимозависимыми лицами. Между сторонами произведены реальные расчеты, цена квартиры не завышена, договор мнимой или притворной сделкой не признан, экономический результат сделки достигнут, право собственности за покупателем зарегистрировано.

На основании изложенного и со ссылкой на требования статей 105.1, 220 Налогового кодекса Российской Федерации просит признать незаконным и отменить решение УФНС России по Республике Мордовия №384 от 21 июля 2023г. и решение МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 18 сентября 2023г.

Определением о подготовке дела к судебному разбирательству от 19 февраля 2024г. к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО5, заместитель начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу ФИО6.

В судебном заседании 13 марта 2024г. в качестве заинтересованных лиц были привлечены ФИО4 и ФИО3

В судебном заседании административный истец ФИО1 административные исковые требования поддержала и просила удовлетворить по изложенным в иске основаниям.

Представитель административного ответчика УФНС России по Республике Мордовия ФИО2 просила в иске отказать, о чем представила письменные возражения из которых следует, что в силу подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации стороны сделки купли-продажи квартиры ФИО4 (продавец) и ФИО3 (покупатель) являются взаимозависимыми лицами. Следовательно, ФИО3 не имеет права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением спорной квартиры, и соответственно, на распределение долей в праве на имущественный налоговый вычет, в связи с чем, административный истец ФИО1 (супруга покупателя) не являясь стороной по сделке не может претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение данной квартиры по договору купли-продажи от 27 апреля 2021г., заключенному между взаимозависимыми лицами, и наличие заявления о распределении долей между супругами в данном случае не имеет правового значения.

Административный ответчик заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО5 в судебное заседание не явилась, исковые требования не признала, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, о чем указала в письменных возражениях.

Административный ответчик, заместитель начальника Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу ФИО6, в судебное заседание не явился, в возражениях от 07 марта 2024г. просил в удовлетворении исковых требований отказать.

Представитель административного ответчика Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу в судебное заседание не явился, предоставлено заявление с просьбой рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Заинтересованные лица в судебном заседании 04 апреля 2024г. ФИО3 и ФИО4 не возражали против удовлетворения исковых требований ФИО1

Суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 8.1 настоящей статьи, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем - при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем; договор о строительстве жилого дома или доли (долей) в нем - при привлечении в целях строительства жилого дома или доли (долей) в нем сторонних лиц; договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятии его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на квартиру, комнату или долю (доли) в них в строящемся доме; договор о приобретении земельного участка или доли (долей) в нем - при приобретении земельного участка или доли (долей) в нем, предоставленного для индивидуального жилищного строительства, и земельного участка, на котором расположены приобретаемые жилой дом или доля (доли) в нем; свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет; решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы); заявление налогоплательщиков-супругов о распределении понесенных ими расходов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, - при строительстве или приобретении на территории Российской Федерации такими налогоплательщиками в период брака в совместную собственность одного или нескольких объектов имущества, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, в том числе с использованием кредитных денежных средств. Размеры расходов, распределяемых супругами в указанных в настоящем абзаце случаях, определяются исходя из фактически произведенных расходов с учетом ограничений, установленных настоящим пунктом и пунктом 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 5 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации взаимозависимыми лицами с учетом пункта 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящего кодекса признаются физические лица, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Судом установлено и следует из материалов дела, 23 февраля 2023г. ФИО1 в УФНС России по Республике Мордовия была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2022г., в которой заявлен имущественный налоговый вычет по НДФЛ по расходам на приобретение квартиры по адресу: <адрес>. Согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3 – НДФЛ за 2022г. имущественный налоговый вычет распределен следующим образом: ФИО1 - 1 108 059, 08 руб., ФИО3 – 0 руб., а также в сумме фактически уплаченных процентов по займам ФИО7 - 15 538,88 руб. и ФИО3 – 0 руб.

В подтверждение права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ административным истцом с декларацией представлены копии следующих документов: договора купли-продажи квартиры от 27 апреля 2021г.; расписки в получении денежных средств; выписки из ЕГРН; кредитного договора от 27 апреля 2021г.; свидетельства о рождении ФИО3, свидетельства о заключении брака.

17 мая 2023г. административным истцом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ (номер корректировки 1) за 2022г., в которой заявлено за 2022г. к возврату из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме 59 513 руб., в связи с приобретением квартиры.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 в декларации по НДФЛ за 2022г. заявлен имущественный налоговый вычет по расходам, понесенным в связи с приобретением квартиры в сумме 457 789,63 руб. и возврат НДФЛ из бюджета – 59 513 руб.

Согласно договору купли-продажи квартиры от 27 апреля 2021г. ФИО4 (продавец) продает в собственность ФИО3 (покупатель) квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. В соответствии с пунктом 2.1 договора стоимость квартиры составляет 2 700 000 руб. Из пункта 2.2. договора купли-продажи квартиры следует, что сторонами устанавливается следующий порядок оплаты стоимости объекта: часть стоимости в сумме 1 624 500 руб. оплачивается за счет собственных денежных средств; 1 075 500 руб. оплачивается за счет целевых кредитных денежных средств, предоставленных в соответствии с кредитным договором <..> от 27 апреля 2021г.

Согласно кредитному договору <..> от 27 апреля 2021г., предоставленному ПАО «Сбербанк России» созаемщикам ФИО3 и ФИО1, целями использования заемщиками потребительского кредита является приобретение готового жилья по адресу: <адрес> по сделке в пользу физического лица, осуществляющего продажу недвижимости ФИО4 В качестве обеспечения своевременного и полного исполнения обязательств по договору кредита созаемщики предоставили кредитору после выдачи кредита залог (ипотеку) объекта недвижимости.

По расписке от 27 апреля 2021г. ФИО4 принял от ФИО3 денежные средства в сумме 1 624 500 руб. в качестве первого взноса за продаваемую квартиру. Денежные средства в размере 1 075 500 руб. зачислены на счет ФИО4

Из содержания выписки из ЕГРН следует, что государственная регистрация права собственности ФИО3 на квартиру по адресу: <адрес> состоялась 29 апреля 2021г. на основании договора купли-продажи квартиры от 27 апреля 2021г. Установлены ограничения – ипотека в силу закона.

По свидетельству о рождении от 22 ноября 1990г. отцом ФИО3 является ФИО4

Согласно свидетельства о заключении брака ФИО3 25 апреля 2015г. вступил в брак с ФИО8 о чем сделана запись о заключении брака №159. После заключения брака присвоена фамилия жене – ФИО7.

Из содержания письменных пояснений ФИО1 на требование №13554 следует, что продавец и покупатель по договору – отец и сын, декларацию подает сноха – ФИО1

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022г. и уточненной налоговой декларации, поданных административным истцом для получения налогового имущественного вычета в связи с приобретением в собственность жилого помещения, налоговым органом составлен акт налоговой проверки №2290 от 05 июня 2023г., которым предлагается отказать в предоставлении имущественного налогового вычета за 2022г. в сумме 457 789,63 руб. и в возврате НДФЛ из бюджета в размере 59 513 руб.

На основании акта составлен протокол №5383 от 18 июля 2023г. и 21 июля 2023г. заместителем руководителя УФНС России по Республике Мордовия ФИО5 принято решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, ФИО1 отказано в предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктами 3, 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022г. в сумме 457 789,63 руб. и в возврате НДФЛ из бюджета в размере 59 513 руб.

16 августа 2023г. ФИО1 обратилась в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу с апелляционной жалобой на указанное решение. 18 сентября 2023г. заместителем начальника инспекции ФИО6 принято решение об оставлении без удовлетворения апелляционной жалобы ФИО1 на решение УФНС России по Республике Мордовия от 21 июля 2023г. №384.

В своих решениях налоговый орган ссылается на статью 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку продавец ФИО4 (свекор административного истца) и ФИО3 (супруг административного истца) являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами, у ФИО3 отсутствует право на имущественный налоговый вычет.

Как неоднократно подчеркивал Конституционный Суд Российской Федерации, смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий, освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогооблажения (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13 марта 2008г. №5-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 26 января 2010г. №153-О-О, от 17 июня 2010г. №904-О-О и от 25 ноября 2010г. №1557-О-О).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997г. №5-П и от 28 марта 2000г. №5-П).

Решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены, в том числе случаи, когда сделка купли-продажи недвижимости совершается между взаимозависимыми физическими лицами (ст. 105.1, п.5 ст.220 НК РФ), что обусловлено сложностью установления реального характера сделок купли-продажи недвижимости, заключенных между взаимозависимыми лицами (Определения Конституционного Суда РФ от 20 апреля 2017г. №594-О и от 27 октября 2015г. №2538-О).

Анализ содержания пункта 5 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что приведенное в нем правовое предписание носит императивный характер, так как диспозиция выражена в категоричной форме, содержит абсолютно определенное правило, не подлежащее изменению в процессе применения.

Приведенные законоположения в их системном единстве указывают на то, что в случае заключения гражданско-правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета между физическими лицами, названными в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц правового значения для признания их взаимозависимыми не имеет.

Следовательно, если сделка купли-продажи недвижимости, равно как и любая другая сделка по приобретению имущества (имущественного права), на основании которой впоследствии у стороны такой сделки возникает право на получение налогового вычета, совершается между физическими лицами, указанными в статье 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть между взаимозависимыми лицами, налоговая льгота, предусмотренная статьей 220 приведенного Кодекса, не предоставляется.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации содержит прямую норму, согласно которой имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого помещения совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, к которым отнесены в том числе родители и дети.

При этом действующим законодательством не предусмотрена необходимость установления экономической обоснованности в соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации при совершении сделки между отцом и сыном, являющимися взаимозависимыми в силу закона. В этой связи, утверждение административного истца о том, что факт взаимозависимости между супругом истца ФИО3 и его отцом ФИО4 не оказывает влияние на условия и экономические результаты сделки купли-продажи квартиры несостоятелен.

Влияние родственных отношений в данном случае на условия и экономический результат заключенной сделки, для совершения которой одним из созаемщиков – ФИО3, который является сыном продавца объекта недвижимости, заключен кредитный договор, доказыванию не подлежит, поскольку данные лица – отец и сын - признаны взаимозависимыми законодателем, так как в силу особенностей отношений между ними, а именно родства, они могут оказывать влияние на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 03 июня 2015г. №38-КГ15-3 указал, что в случае заключения гражданско-правовой сделки, являющейся основанием для получения налогового вычета, между физическими лицами, указанными в подпункте 11 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не имеет правового значения факт оказания этими лицами влияния на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Таким образом, ФИО3 – как созаемщик по кредитному договору, заключенному в целях приобретения квартиры по адресу: <адрес>, о чем указано в договоре кредитования, являясь сыном продавца (отец ФИО4), не имеет права на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с приобретением спорной квартиры, и, соответственно, на распределение долей в праве на имущественный налоговый вычет. ФИО3- сын стороны сделки (продавца) - не может претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по расходам на приобретение объектов недвижимости по договору купли-продажи от 27 апреля 2021г. И тот факт, что в силу пункта 1 статьи 256 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака является их совместной собственностью в данном случае не имеет значения. Договором купли-продажи от 27 апреля 2021г. доли супругов не определены. Судом установлено, что на приобретение квартиры супругами Т-ными затрачены денежные средства, полученные ими по ипотечному кредиту, а также совместные накопления супругов. Указанный объект недвижимости, как и средства, затраченные на его приобретение, не могут быть отнесены к личному имуществу ФИО1 и на них распространяется режим совместно нажитого имущества, предусмотренный статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации.

Таким образом, факт родственных отношений сторон (физических лиц) по договору сам по себе является достаточным основанием для признания их взаимозависимыми и отказа в предоставлении части имущественного налогового вычета.

Суд также учитывает, что оспариваемые решения налоговых органов вынесены уполномоченными на то органами, в них подробно приведены доводы, по которым ответчики пришли к выводу об отказе в предоставлении административному истцу имущественного налогового вычета, оснований не согласится с данными выводами, у суда не имеется.

Нарушение прав административного истца действиями административных ответчиков судом при рассмотрении данного дела не установлено, оспариваемые решения соответствуют требованиям закона, в связи с чем, заявленные требования о признании незаконными и об отмене решения №384 от 21 июля 2023г. УФНС России по Республике Мордовия и от 18 сентября 2023г. Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административные исковые требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными и отмене решений оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья - И.Н.Фомкина

Мотивированное решение составлено 08 апреля 2024г.