Дело № 3а- 32/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

5 июля 2019 года г.Черкесск

Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в составе:

председательствующего - судьи Боташевой А.Р., при секретаре судебного заседания Умаровой З.Б., с участием представителя административного истца – ФИО1, представителя административного ответчика – Министерства имущественных и земельных отношений КЧР ФИО2, прокурора Мурадовой А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики об оспаривании нормативных правовых актов,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО3 обратился в суд к Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики с административным иском, в котором просит о признании недействующими с момента принятия:

- перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 30 декабря 2016 года №594, в части включения в него пункта № 26 - нежилого здания с кадастровым номером №..., назначение: административное здание общей площадью 5460,70 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>;

- перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 28 декабря 2017 года №933, в части включения в него пункта № 24 - нежилого здания с кадастровым номером №..., назначение: административное здание общей площадью 5460,70 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>».

В обоснование исковых требований указано, что нежилое здание не подпадает под критерии, установленные ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и включение здания в перечни на 2017 и 2018 годы неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Административным ответчиком на данное административное исковое заявление принесены возражения о несогласии с требованиями административного иска, поскольку вид разрешенного использования земельного участка и техническая документация на спорное здание позволяют отнести его к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Надлежаще извещенный административный истец ФИО3 в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие, направил в суд своего представителя.

Представитель административного истца ФИО1 поддержала требования административного иска, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика ФИО2 просил отказать в удовлетворении иска, поддержав письменные возражения на административный иск. 

Прокурор Мурадова А.Ю. в заключении полагала необходимым отказать в удовлетворении административного иска ФИО3 в связи с его необоснованностью, поскольку вид разрешенного использования земельного участка и техническая документация на спорное здание позволяют отнести его к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости.

Учитывая, что истец извещен о времени и месте рассмотрения дела, его неявка в судебное заседание в силу положений ч. 5 ст. 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) не препятствует рассмотрению данного дела.

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, заключение прокурора, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество физических лиц является местным налогом.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 этого же кодекса, в подпун. 6 п. 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п. 3 ст. 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, формируемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется п. 7 ст. 378.2 НК РФ и конкретизирующими его положения актами. 

При этом, устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 НК РФ, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется в том числе видом объекта налогообложения. 

Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель отсылает к нежилым объектам, определяемым в соответствии со ст. 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций». К таким нежилым объектам отнесены, в частности, административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 п. 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень);

2) направляет Перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает Перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Карачаево-Черкесской Республики, на момент принятия оспариваемых актов в соответствии с п. 3.1.57 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, утвержденном Указом Главы Карачаево-Черкесской Республики от 2 июня 2015 года № 78, являлось Министерство имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержден распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 30 декабря 2016 года № 594; в него под пунктом № 26 включено нежилое здание с кадастровым номером №..., назначение: административное здание общей площадью 5460,70 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>».

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержден распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 28 декабря 2017 года № 933; в него под пунктом № 24 включено нежилое здание с кадастровым номером №..., назначение: административное здание общей площадью 5460,70 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>».

Как следует из представленных административным ответчиком документов, оспариваемые Перечни приняты уполномоченным органом и официально опубликованы на сайте Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, соответственно, 30 декабря 2016 года и 29 декабря 2017 года, в срок, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 НК РФ.

Вопреки доводам представителя истца доказательств, опровергающих указанные обстоятельства сторона истца не представила.

Законом Карачаево-Черкесской Республики от 19 ноября 2014 года № 67-РЗ «Об установлении единой даты начала применения на территории Карачаево-Черкесской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» с 1 января 2015 года установлена единая дата начала применения порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения на территории Карачаево-Черкесской Республики.

Решением Думы муниципального образования города Черкесска Карачаево-Черкесской Республики от 26 ноября 2014 года № 94 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования города Черкесска» установлен налог на имущество физических лиц с определением налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности физическим лицам. 

Согласно подп. 4 п. 2 названного решения налоговая ставка устанавливается в размере 2 процента в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем 2 п. 10 ст. 378.2 этого же кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 

- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 

- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, 

- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно подпунктам 1 и 2 п. 3 названной статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Для включения объекта недвижимости в Перечень достаточно, чтобы объект недвижимости отвечал хотя бы одному из указанных критериев.

Судом установлено, что административное здание с кадастровым номером №..., расположенное по адресу – 

<

адрес>, общей площадью 5460,7 к.м., с количеством этажей – 5, в том числе подземный - 1, в соответствии со сведениями государственного кадастра недвижимости расположено на земельном участке с кадастровым номером №..., площадью 3184 кв.м., относящемся к землям населенных пунктов, имеющем вид разрешенного использования – под административное здание.

По данным технических документов на спорное здание общая площадь его составляет 5460,7 кв.м., из которой офисные помещения составляют 2 825,6 кв.м. (на цокольном этаже – 948,3 кв.м., на 1 этаже – 891,7 кв.м., на 2 этаже – 985,6 кв.м.). 

Следовательно, вопреки доводам административного истца 51,74 % от общей площади здания предназначен для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Таким образом, административное здание, принадлежащее административному истцу на праве собственности, о чем в Едином государственном реестре недвижимости произведена запись о регистрации от 7 июня 2016 года, расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества на основании подп. 1 п. 3 ст. 378.2 НК РФ. Данное обстоятельство свидетельствует о наличии правовых оснований для включения объекта недвижимости в оспариваемые Перечни и отсутствии, в связи с этим, оснований для признания оспариваемых административным истцом норм недействующими.

Суд также отмечает, что указанное административное здание отвечает условию признания его административно-деловым центром, предусмотренному абзацем 2 подп. 2 п. 3 ст. 378.2 НК РФ, поскольку назначение этого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости и документами технического учета (технического плана) предусматривает размещение офисов.

Поскольку в данном случае объект недвижимости включен в Перечни 2017 и 2018 годов исходя из его назначения и вида разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, являющихся достаточными основаниями для включения в оспариваемые Перечни на 2017 - 2018 годы, постольку не имеют правового значения доводы административного истца в иске и его представителя в судебном заседании о том, что названное выше здание фактически не использовалось в 2016 - 2017 годах в качестве офисного здания, а также о том, что обследование объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, с целью установления вида его фактического использования перед принятием оспариваемых нормативных правовых актов не проводилось.

Согласно ч. 1 ст. 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Довод административного ответчика о том, что оспариваемые перечни не могут быть отнесены к нормативным правовым актам, суд полагает основанным на неверном толковании норм материального и процессуального права, поскольку они распространяют свое действие на неопределенный круг лиц, рассчитаны на неоднократное применение и направлены на урегулирование общественных отношений в сфере налогообложения.

Согласно п. 2 ч. 2 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики, проанализировав оспариваемые Перечни в части включенного в них здания, принадлежащего административному истцу, на соответствие их Налоговому кодексу Российской Федерации, приходит к выводу о том, что они соответствуют нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Следовательно, в удовлетворении административного иска ФИО3 надлежит отказать. 

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-178, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики

Р Е Ш И Л :

отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики о признании недействующими с момента принятия:

- перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 30 декабря 2016 года №594, в части включения в него пункта № 26 - нежилого здания с кадастровым номером №..., назначение: административное здание общей площадью 5460,70 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>;

- перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2018 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики от 28 декабря 2017 года №933, в части включения в него пункта № 24 - нежилого здания с кадастровым номером №..., назначение: административное здание общей площадью 5460,70 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме через Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики. 

Мотивированное решение изготовлено 8 июля 2019 года 

Председательствующий подпись А.Р. Боташева