Дело №2а-3028/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 ноября 2023 года г. Севастополь

Ленинский районный суд г. Севастополя в составе:

Председательствующего: Степановой Ю.С.,

при секретаре судебного заседания Мартьяновой А.В.,

с участием административного истца ФИО1, 

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, заинтересованные лица Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, Управление государственной регистрации права и кадастра города Севастополя, об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным и отмене решения УФНС России по г.Севастополю № от 22 февраля 2023 года. 

В обоснование административного иска указано, что земельный участок находился в собственности более минимального предельного срока владения недвижимым имуществом, в связи с тем, что земельный участок получен административным истцом в порядке бесплатной приватизации, на основании решения IV сессии Севастопольского городского Совета № 1228 от 19 июля 2011 года, что в силу ст. 217, ст. 217.1 НК РФ является основанием для освобождения его от налогообложения и подачи декларации. Кроме того, решение направлено налогоплательщику с нарушением установленного срока.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечены Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, Управление государственной регистрации права и кадастра города Севастополя. 

В судебном заседание административный истец на удовлетворении административного иска настаивала по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика УФНС России по г. Севастополю с требованиями административного иска не согласилась, сослалась на доводы, изложенные в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела, указав, что право собственности на спорный земельный участок зарегистрировано 25 августа 2016 года.

Представитель заинтересованного лица МИ ФНС России по ЮФО в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом, направил в суд письменные возражения.

Представитель заинтересованного лица Управления государственной регистрации права и кадастра города Севастополя в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом.

С учетом мнения лиц, участвующих в деле, суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав административного истца, представителя административного ответчика УФНС России по г. Севастополю, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что 16 марта 2021 года на основании договора купли-продажи ФИО1 произвела отчуждение недвижимого имущества - земельного участка, с кадастровым номером 91:04:002014:16, расположенного по адресу: 

<

адрес>

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ УФНС России по г. Севастополю проведена камеральная налоговая проверка на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) в отношении доходов, полученных ФИО1 от продажи недвижимого имущества в 2021 году.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Кодекса.

Таким образом, по доходам, полученным в 2021 году, налоговая декларация предоставляется не позднее 04.05.2022 года.

На основании пункта 17.1 статьи 217, пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, уплачивается по месту жительства (учета) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Следовательно, срок уплаты НДФЛ за 2021 год истек 15 июля 2022 года.

В рамках проверки УФНС России по г. Севастополю установлено, что спорный земельный участок находился в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения, и при его продаже образуется доход, подлежащий обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Таким образом, у ФИО1 возникла обязанность по декларированию полученного дохода от продажи такого имущества. Вместе с тем, декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год в налоговый орган в срок, установленный пунктом 1 статьи 229 НК РФ, ФИО1 не представлена.

В ходе налоговой проверки УФНС России по г. Севастополю в адрес ФИО1 направлено требование от 30 августа 2022 года № о предоставлении пояснений.

В ответ на требование ФИО1 представлены пояснения, в которых последняя указала, что полученный ею доход не подлежит налогообложению, так как спорный земельный участок находился в собственности с 2011 года на основании Решения IV сессии Севастопольского городского Совета № 1228 от 19 июля 2011 года.

По результатам налоговой проверки УФНС России по г. Севастополю составлен акт налоговой проверки от 01 ноября 2022 года № (далее - Акт) направлен заявителю по почте 28 ноября 2022 года и получен адресатом 01 декабря 2022 года.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от 05декабря 2022, информирующее о рассмотрении 13 января 2023 года материалов налоговой проверки, направлено заявителю по почте 06 декабря 2022 года и получено адресатом 07декабря 2022 года.

ФИО1 воспользовалась правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, и направила в УФНС России по г. Севастополю письменные возражения на Акт с приложением документов, подтверждающих доводы налогоплательщика. ФИО1 так же просила о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки для предоставления дополнительных документов в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ.

УФНС России по г. Севастополю принято Решение № от 13 января 2023 года о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, которое вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № от 13 января 2023 года, информирующее о рассмотрении 20 февраля 2023 года материалов налоговой проверки, направлено заявителю по почте 24 января 2023 года и получено адресатом 26 января 2023 года.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 20 февраля 2023 года в присутствии ФИО1, извещенной надлежащим образом, что подтверждается протоколом от 20 февраля 2023 года. 

20 февраля 2023 года ФИО1 представила дополнение к возражениям на Акт, в котором указано о необходимости применения трехлетнего минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества согласно пункта 3 статьи 217 НК РФ в связи приобретением права собственности на земельный участок в порядке приватизации.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ УФНС России по г. Севастополю принято решение № от 22 февраля 2023 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным Налогоплательщиком в 2021 году от продажи земельного участка за 2021 год составляет 84500 рублей, сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса, с учётом смягчающих обстоятельств, составила 6337,50 руб., в соответствии с п. 1 ст. 122 Кодекса, с учетом смягчающих обстоятельств, составила 4225 руб.

Решением МИ ФНС России по ЮФО № от 10 августа 2023 года апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Оспаривая указанные решения, административный истец ссылается на то, что спорный земельный участок приобретен в порядке бесплатной приватизации и, соответственно, находился в ее собственности более минимального предельного срока владения (более трех лет), в соответствии с п.2 ст. 217 НК РФ налогом продажа объекта не облагается, сдача налоговой декларации не требуется.

Суд соглашается с доводами административного истца исходя из следующего.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 19 июля 2011 года принято Решение IV сессии Севастопольского городского Совета VI созыва № 1228 «О внесении изменений в решение Севастопольского городского Совета - от 15.12.09 г. № 8688, утверждении проекта землеустройства по отводу земельного участка, передаче в собственность гражданам - членам ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье» земельных участков общей площадью 5,9670 га расположенных в районе Делегардовой балки для строительства и обслуживания индивидуальных жилых домов, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) и передаче в аренду сроком на 25 лет ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье» земельного участка площадью 5,0128 га расположенного в районе Делегардовой балки для обслуживания территории под проездами и дорогами (далее - Решение Севастопольского городского Совета от 19 июля 2011 года № 1228).

Пунктом 2 Решения Севастопольского городского Совета от 19 июля 2011 года № 1228 утвержден проект землеустройства по отводу земельного участка площадью 10,9798 га, из них 5, 9670 га - для строительства и обслуживания индивидуальных жилых домов, хозяйственных построек и сооружений (приусадебные участки) гражданами (согласно приложению №2) и 5,0128 га для обслуживания территории под проездами и дорогами расположенного в районе Делегардовой балки.

Пунктом 3.1 Решения Севастопольского городского Совета от 19 июля 2011 года № 1228 переданы гражданам Украины - членам обслуживающего кооператива «Жилищно-строительное товарищество индивидуальных застройщиков «Вилла Бертье» (согласно приложению №2) в собственность земельные участки общей площадью 5, 9670 га, подлежащий передаче в собственность гражданам - членам ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье» для строительства и обслуживания жилых домов, хозяйственных построек и сооружений, с отнесением этих земель к категории земель жилой и общественной застройки, в том числе гр.ФИО1 (п.34 приложения).

Согласно пункта 4.1 Решения Севастопольского городского Совета от 19 июля 2011 года № 1228 граждане Украины - члены ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье» обязаны в месячный срок со дня принятия настоящего решения обеспечить выполнение, через соответствующее лицензированное землеустроительное предприятие, работы по установлению границ земельных участков в натуре и подготовке технической документации по землеустройству указанных земельных участков, работы по оформлению государственных актов на право собственности на земельные участки и представить государственные акты в Главное управление Госкомзема в г. Севастополе.

Согласно пункта 6 Решения Севастопольского городского Совета от 19 июля 2011 года № 1228 Главному управлению Госкомзема в г.Севастополе в двухмесячный срок со дня принятия решения необходимо представить в городской Совет подписанные управлением государственные акты на право собственности на земельные участки граждан-членов ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье» в установленном законом порядке, обеспечить государственную регистрацию государственных актов на право собственности на земельные участки, подписанных городским Советом в установленном законом порядке, обеспечить регистрацию граждан - членов ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье» в качестве собственников земельных участков.

Таким образом, обязанность по оформлению государственного акта на право собственности на земельный участок была возложена на Главное управление Госкомзема в г. Севастополе в срок до 19 сентября 2011 года, которое исполнено не было. 

Согласно кадастрового паспорта № от 10 октября 2014 года земельный участок площадью 990 кв.м. по адресу 

<

адрес> поставлен на кадастровый учет на основании Решения IV сессии Севастопольского городского Совета № от 19 июля 2011 года с присвоением кадастрового номера №. дата внесения номера в государственный кадастр недвижимости – 19 июля 2011 года. 

Согласно выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество от 25 августа 2016 года право собственности на земельный участок с кадастровым номером № площадью 990 кв.м. по адресу 

<

...> зарегистрирован за ФИО1 на основании Решения IV сессии Севастопольского городского Совета № 1228 от 19 июля 2011 года.

Согласно пункта 1 статьи 15 ЗК РФ собственностью граждан и юридических лиц (частной собственностью) являются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 39.1 ЗК РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления в случае предоставления земельного участка в собственность бесплатно или в постоянное (бессрочное) пользование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункта 1 статьи 26 ЗК РФ права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, удостоверяются документами в порядке, установленном Федеральным законом "О государственной регистрации недвижимости".

Исходя из системного толкования статей 15, 25, 26, 39.1 ЗК РФ решение органа государственной власти или органа местного самоуправления о передаче земельных участков в собственность граждан устанавливает возникновение права собственности граждан на такие земельные участки, а государственный акт о праве собственности на земельный участок является документом, удостоверяющим право собственности, возникшее на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления.

Управлением государственной регистрации права и кадастра Севастополя в материалы дела представлены копии документов, свидетельствующих о выполнении гражданами Украины - членами ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье» работ по установлению границ земельных участков в натуре и подготовке технической документации по землеустройству указанных земельных участков, подаче заявлений в Главное управлению Госкомзема в г.Севастополе о регистрации прав на земельные участки.

В связи с чем, суд приходит к выводу о выполнении гражданами Украины - членами ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье», в том числе ФИО1 обязанностей, возложенных Решением Севастопольского Совета от 19 июля 2011 года №.

При этом доказательств выполнения Главным управлением Госкомзема в г.Севастополе пункта 6 Решения Севастопольского Совета от 19 июля 2011 года № 1228 - представить в городской Совет подписанные управлением государственные акты на право собственности на земельные участки граждан-членов ОК «ЖСТИЗ «Вилла Бертье» в установленном законом порядке, обеспечить государственную регистрацию государственных актов в материалы дела не представлено. Сведений об отказе в государственной регистрации государственных актов не имеется.

Таким образом, невыполнение Главным управлением Госкомзема в г.Севастополе пункта 6 Решения Севастопольского Совета от 19 июля 2011 года № 1228 в установленный срок, не может быть вменено в вину гражданам. 

Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23 июня 2015 г. № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", оценивая действия сторон как добросовестные или недобросовестные, следует исходить из поведения, ожидаемого от любого участника гражданского оборота, учитывающего права и законные интересы другой стороны, содействующего ей, в том числе в получении необходимой информации. По общему правилу пункта 5 статьи 10 ГК РФ добросовестность участников гражданских правоотношений и разумность их действий предполагаются, пока не доказано иное.

Если будет установлено недобросовестное поведение одной из сторон, суд в зависимости от обстоятельств дела и с учетом характера и последствий такого поведения отказывает в защите принадлежащего ей права полностью или частично, а также применяет иные меры, обеспечивающие защиту интересов добросовестной стороны или третьих лиц от недобросовестного поведения другой стороны (пункт 2 статьи 10 ГК РФ).

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

До 01 января 2017 года государственная регистрация прав собственности на земельные участки осуществлялась в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон № 122-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1, пунктом 2 статьи 2 Закона № 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество соответствии с ГК РФ. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. 

Пунктом 1 статьи 23 Федерального конституционного закона № 6-ФКЗ от 21 марта 2014 года «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее - Закон № 6-ФКЗ) установлено, что законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации действуют на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя со дня принятия (с 18 марта 2014 года) в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным конституционным законом.

Согласно статьи 12 Закона № 6-ФКЗ на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя действуют документы, в том числе подтверждающие право собственности, право пользования, выданные государственными и иными официальными органами Украины, государственными и иными официальными органами Автономной Республики Крым, государственными и иными официальными органами города Севастополя.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 12.1 Закона № 6-ФКЗ до 1 января 2023 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенности регулирования, в частности, имущественных и земельных отношений могут быть установлены нормативными правовыми актами Республики Крым и нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя. Во исполнение данной нормы на территории г. Севастополя был принят Закон города Севастополя от 25 июля 2014 года № 46-ЗС «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя».

Согласно пункта 1 статьи 2 Закона города Севастополя от 25 июля 2014 года № 46-ЗС "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя" права на объекты недвижимого имущества, независимо от государственной регистрации данных прав, возникшие до вступления в силу Федерального конституционного закона на территории города Севастополя в соответствии с нормативными правовыми актами, действовавшими до указанного момента (далее – ранее действовавшие акты), признаются следующими правами, установленными законодательством Российской Федерации: право частной собственности и право общей собственности признаются соответственно правом частной собственности и правом общей собственности.

Пунктом 2 статьи 2 Закона города Севастополя от 25.07.2014 № 46-ЗС «Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя» установлено, что право собственности на земельные участки и иные объекты недвижимого имущества, возникшее до вступления в силу Федерального конституционного закона на территории города Севастополя у физических лиц и юридических лиц, включая иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, сохраняется.

Поскольку право собственности ФИО1 на земельный участок площадью 990 кв.м. по адресу 

<

...>, возникшее на основании Решения IV сессии Севастопольского городского Совета от 19 июля 2011 года № не было зарегистрировано в установленном порядке до 18 марта 2014 года, в данном конкретном случае следует применять пункт 1 статьи 2 Закона города Севастополя от 25 июля 2014 года № 46-ЗС "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя", согласно которого право собственности ФИО1 на земельный участок признается правом частной собственности независимо от государственной регистрации с момента вступления в силу Закона города Севастополя от 25 июля 2014 года № 46-ЗС.

Согласно статьи 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании пункта 1, пункта 1.2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах. При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 217.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий, в том числе, право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации.

Суд отклоняет довод УФНС России по г.Севастополю о том, что подпункт 2 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ согласно которого минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, не подлежит применению в данном конкретном случае поскольку действие Федерального закона от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества" не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы (пункт 1 части 2 статьи 3 Закона).

В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 21 декабря 2001 года № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества" под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (далее - федеральное имущество), субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.

Действие настоящего Федерального закона не распространяется на отношения, возникающие при отчуждении земли, за исключением отчуждения земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы (подпункт 1 пункта 2 статьи 3)

При этом, в абзаце втором пункта 2 статьи 3 Закона о приватизации установлено, что отчуждение указанного в п. 2 ст. 3 Закона государственного и муниципального имущества регулируется иными федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Случаи предоставления земельных участков в собственность граждан предусмотрены, в том числе, положениями Земельного кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 7 статьи 39.5 Земельного кодекса Российской Федерации предоставление земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, гражданину или юридическому лицу в собственность бесплатно на основании решения уполномоченного органа осуществляется в случае предоставления земельного участка иным не указанным в подпункте 6 настоящей статьи отдельным категориям граждан и (или) некоммерческим организациям, созданным гражданами, в случаях, предусмотренных федеральными законами, отдельным категориям граждан в случаях, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии с частью 1.1. статьи 12.1 Федерального конституционного закона от 21 марта 2014 года № 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя» до 1 января 2025 года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя особенности регулирования имущественных и земельных отношений, а также отношений в сфере кадастрового учета недвижимости и государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, отношений в области градостроительной деятельности (с учетом особенностей, предусмотренных частью 1.4 настоящей статьи) могут быть установлены нормативными правовыми актами Республики Крым и нормативными правовыми актами города федерального значения Севастополя по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление нормативно-правового регулирования в соответствующей сфере.

Пунктом 1 статьи 12 Закона города Севастополя от 25 июля 2014 года № 46-ЗС "Об особенностях регулирования имущественных и земельных отношений на территории города Севастополя" предусмотрено, что завершение оформления права на земельные участки, начатого до вступления в силу Федерального конституционного закона, осуществляется на основании действующих решений органа местного самоуправления и решений о разрешении на разработку документации по землеустройству, принятых до 21 марта 2014 года. 

Таким образом, действие Закона о приватизации не распространяется на отношения, возникшие при приобретении административным истцом земельного участка в собственность. Вместе с тем, земельный участок предоставлен ФИО1 в собственность бесплатно с учетом изложенных выше положений Земельного кодекса Российской Федерации и регионального законодательства.

Земельный участок был передан в собственность ФИО1 на основании Решения IV сессии Севастопольского городского Совета № 1228 от 19.07.2011 в соответствии со статьей 118 Земельного кодекса Украины, которая предусматривает порядок бесплатной приватизации земельных участков гражданами, то есть в результате приватизации.

Предоставленное ФИО1 право на получение земельного участка в порядке бесплатной приватизации реализовано ею в порядке оформления права на основании регионального законодательства, срок владения земельным участком составил более трех лет (с 25 августа 2016 года по 16 марта 2021 года), в связи с чем доход, полученный ФИО1 от продажи земельного участка, налогом на доходы физических лиц не облагается, обязанность по предоставлению в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ отсутствует.

Аналогичная позиция изложена в определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 13 апреля 2023 по делу № 8а-4765/2023 (88а-12942/2023).

При этом суд не принимает во внимание довод ФИО1 о нарушении УФНС по г.Севастополю срока направления Решения № от 22 февраля 2023 года, установленного пунктом 9 статьи 101 НК РФ, поскольку указанное нарушение в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ не является существенным и само по себе не привело к нарушению прав административного истца.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства и положения закона, суд приходит к выводу, что у УФНС России по г.Севастополю отсутствовали правовые основания для вынесения Решения № от 22.02.2023 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, а потому оно подлежит признанию незаконным.

Руководствуясь ст.ст. 175-189 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю № от 22.02.2023 года о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд г. Севастополя в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения. 

Мотивированный текст решения изготовлен 30.11.2023 г. 

Судья Ю.С. Степанова