Дело № 3а-47/2024

УИД 68OS0000-01-2024-000151-39

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 августа 2024 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Дмитриевой Е.М.,

с участием прокурора Ермаковой Е.С., представителя административного истца общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Ягодное» ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Ягодное» о признании недействующим пункта *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800 определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень), в который под пунктом *** включено здание с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***.

Являясь собственником данного здания, общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Ягодное» (далее по тексту – ООО «Агрофирма «Ягодное»), обратилось в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим указанного пункта нормативного правового акта, ссылаясь на противоречие данной нормы положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области».

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанное здание обоснованно включено в Перечень, с учетом рекомендации межведомственной рабочей группы по результатам обследования, проведенного 16 августа 2023 года., по итогам которого установлено, что более 20% площади здания с кадастровым номером 68:19:1004004:43 используется под офисные помещения ООО «Агрофирма «Ягодное».

Выслушав объяснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, и Законом субъекта Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 7, 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 4 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ "Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации", статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 названного областного закона закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» 

министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области наделено полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. 

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области в феврале 2023 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в Едином государственном реестре недвижимости: 

- кадастровый ***; вид объекта – здание, наименование - контора; назначение – нежилое здание; площадь *** кв.м.; земельный участок, на котором расположено это здание, имеет кадастровый ***, категория земель – земли сельскохозяйственного назначения; вид разрешенного использования земельного участка – для сельскохозяйственного производства.

Оспариваемый в части приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800 опубликован 27 декабря 2023 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), которая является официальным источником опубликования нормативных правовых актов Тамбовской области, что соответствует порядку обнародования нормативных правовых актов органов исполнительной власти Тамбовской области, установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Таким образом, данный приказ принят уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением порядка его принятия и введения в действие в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2024 год.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (пункт 3 настоящей статьи).

Рассматриваемый в данном случае спорный объект недвижимости ни одному из перечисленных выше критериев, установленных федеральным и региональным законодательством, не отвечает. 

Как следует из материалов дела, административный истец является собственником объекта недвижимости - здания с наименованием «контора», общей площадью 619,7 кв. м, расположенного по адресу: ***, ***, ***, на земельном участке с видом разрешенного использования «под объекты сельскохозяйственного назначения».

Согласно техническому паспорту, составленному ГУПТИ Тамбовской области по состоянию на 1 декабря 2009 года, объект недвижимости имеет наименование «Контора» и помещения: «подвал отап.» 41,7 кв.м., «подвал отап.» 43,3 кв.м., «подвал отап.» 12,1 кв.м., «подвал отап.» 46,9 кв.м., «подвал отап.» 57,8 кв.м., «коридор» 13,5 кв.м., «коридор» 19,7 кв.м., «основное» 17,8 кв.м., «основное» 10,9 кв.м., «основное» 52,4 кв.м., «коридор» 4,5 кв.м., «кладовка» 2,1 кв.м., «лестница» 6,3 кв.м., «основное» 21,5 кв.м., «основное» 20,3 кв.м., «коридор» 13,3 кв.м., «основное» 10 кв.м., «основное» 3,3 кв.м., «коридор» 1,9 кв.м., «основное» 10,4 кв.м., «лестница» 8,3 кв.м., «коридор» 34,9 кв.м., «основное» 38,7 кв.м., «основное» 18,5 кв.м., «основное» 25,8 кв.м., «основное» 21,3 кв.м., «основное» 12 кв.м., «основное» 20,3 кв.м., «основное» 14 кв.м., «основное» 11,9 кв.м., «холодная пристройка» 4,3 кв.м., общей площадью здания 619,7 кв.м., в том числе основной – 309,1 кв.м., вспомогательной – 306,3 кв.м., лоджии, балконы и тп. – 4,3 кв.м.. Сведения о наличии помещений офисного назначения отсутствуют.

Из представленных административным истцом доказательств следует, что указанное нежилое здание в спорный период находится в собственности ООО «Агрофирма «Ягодное», основным видом деятельности которого, согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц является выращивание зерновых культур.

Пунктом 4 устава ООО «Родина», которое переименовано в ООО «Агрофирма «Ягодное», установлено в качестве целей деятельности ведение сельского хозяйства, что согласуется с видом разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание - «под объекты сельскохозяйственного назначения».

В отношении здания с кадастровым номером *** составлен акт обследования № 752/19 от 16 августа 2023 года, согласно которому на дату обследования 34,2% (211,8 кв.м.) общей площади здания используется в качестве офисных помещений ООО «Агрофирма «Ягодное», оставшаяся часть используется в качестве вспомогательных помещений, частично не используется. 

Вместе с тем, вопреки указанным выводам, согласно чертежу в разделе 7 (л.д. 172-173) вышеуказанного акта участниками рабочей группы к офисным помещениям отнесены административно-управленческие помещения ООО «Агрофирма «Ягодное», на фотографиях к акту запечатлены помещения, в действительности занимаемые сотрудниками и используемые в их деятельности: «медицинский кабинет», «диспетчерская», «комната отдыха», «уч. класс», «кладовщ.», «бух», «экономист», «агроном», «инженер», «служба безопасности», «кабинет руководителя».

Имеющиеся фотоматериалы также не позволяют определить целевое использование спорного объекта как содержащего офисные помещения.

По утверждениям административного истца спорное здание входит в состав объектов производственного комплекса ООО «Агрофирма «Ягодное», его использование связано с обеспечением производственной деятельности общества, что административным ответчиком допустимыми доказательствами не опровергнуто.

Приказом директора ООО «Родина» от 22 января 2021 года № 2/1-П в спорном здании введен пропускной и внутриобъектовый режим, который исключает свободный доступ неограниченного круга лиц в здание, что подтверждает использование спорного здания исключительно в целях реализации основного вида деятельности общества, что административным ответчиком также не оспаривается.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих фактическое использование здания для целей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не представлено.

Таким образом, предусмотренных налоговым законодательством оснований для включения в оспариваемый пункт Перечня на 2024 год данного здания не установлено и доказательств того, что данный объект недвижимости соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в материалах дела не имеется. 

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. 

Административным истцом понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей, которые подлежат возмещению административным ответчиком.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Ягодное» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт *** Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2024 году определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года № 800.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Взыскать с Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Ягодное» государственную пошлину в размере 4 500 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 29 августа 2024 года.

Судья Ледовских И.В.