Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 21 января 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи 

ФИО1,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО2,

представителя заинтересованного лица ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-100/2025 (3а-2378/2024) по административному исковому заявлению ФИО4 об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

у с т а н о в и л:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года № 1608 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год» (далее по тексту - Перечень на 2019 год) размещен 16.11.2018 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и опубликован в официальном печатном издании «Волжская коммуна» № 308(30543) 20.11.2018.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 07 октября 2019 года № 2201 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год» (далее по тексту - Перечень на 2020 год) размещен 18.10.2019 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и опубликован в официальном печатном издании «Волжская коммуна» № 158(30741) 23.10.2019.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» (далее по тексту - Перечень на 2021 год) размещен на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru 19.10.2020 и опубликован в официальном печатном издании «Волжская коммуна», № 171(30955), 21.10.2020.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее Перечень на 2022 год) опубликован и размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год), опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Пунктом 36454 Перечня на 2019 год, пунктом 34302 Перечня на 2020 год, пунктом 35586 Перечня на 2021 год, пунктом 11083 Приложения № 2 Перечня на 2022 год, пунктом 10967 Приложения № 2 Перечня на 2023 год, пунктом 10744 Приложения № 2 Перечня на 2024 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>.

Пунктом 36455 Перечня на 2019 год, пунктом 34303 Перечня на 2020 год, пунктом 35587 Перечня на 2021 год, пунктом 11084 Приложения № 2 Перечня на 2022 год, пунктом 10968 Приложения № 2 Перечня на 2023 год, пунктом 10745 Приложения № 2 Перечня на 2024 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>.

ФИО4 обратился в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части указанных пунктов Перечней на 2019-2024 годы, обосновывая свою позицию тем, что является собственником нежилого помещения с кадастровым номером № и сособственником нежилого помещения с кадастровым номером №, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером №, на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – для эксплуатации здания КПП, здания узла отопления, производственного здания, административного здания и сооружения – асфальтированной площадки. По сведениям из ЕГРН и документации технического учета наименование и назначение нежилых помещений не подпадают под критерии, установленные в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение объектов недвижимости в оспариваемые части Перечней противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права административного истца, как налогоплательщика. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО5, действующая на основании доверенности, заявленные административные требования поддержала и просила удовлетворить в полном объеме по доводам, изложенным в административном иске, дополнив, что рассматриваемые помещения используются без договора по устному соглашению ООО «Премиум Трейд» для стоянки маломерных судов (кадастровый номер №); под офис, площадь 50,4 кв.м, под цех по производству чехлов, площадью 20,6 кв.м, в остальной части для зимней стоянки маломерных судов (кадастровый номер №). Помещения в аналогичные нормативные правовые акты предыдущих периодов не включались. Здание, в котором расположены рассматриваемые помещения, в оспариваемые Перечни на 2019-2024 годы не включено. 

Представитель заинтересованного лица администрации г.о. Тольятти Самарской области ФИО3, действующая по доверенности, в судебном заседании с заявленными требованиями не согласилась, указав, что собственником не представлены документы, подтверждающие фактическое использование помещений и их несоответствие объектам, указанным в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассматриваемые помещения правомерно включены в оспариваемые части Перечней, как офис и объект бытового обслуживания. 

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), ходатайств об отложении слушания дела не представили. 

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению, просит дело рассмотреть в отсутствие представителя. 

В обоснование своей позиции административный ответчик указывает, что нежилые помещения с кадастровыми номерами № и № включены в Перечни по заявлению администрации г.о. Тольятти Самарской области от 28.04.2018 № МИО/10869 с приложением актов осмотра от 11.04.2018 о фактическом использовании нежилого помещения с кадастровым номером № под размещение офиса, нежилого помещения с кадастровым номером № под размещение ремонта катеров. Рассматриваемые нежилые помещения с кадастровыми номерами № и № расположены в нежилом здании с кадастровым номером №, на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для эксплуатации здания КПП, здания узла отопления, производственного здания, административного здания и сооружения – асфальтированной площадки». Согласно фактического использования нежилых помещений министерство правомерно включило их в Перечни, исходя из отнесения к объектам, предусмотренным подпунктами 1, 2 пункта 1, пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанная позиция также отражена в решении министерства от 08.05.2019 исх. № 12/3480 об определении вида фактического использования рассматриваемых объектов недвижимости. Иные мероприятия по определению вида фактического использования указанных объектов недвижимости в период 2018-2023 годы не проводились, решения об определении вида их фактического использования с целью исключения из Перечней министерством не принимались. 

Заинтересованное лицо ФИО6 представил письменную позицию, в которой указал, что ему на праве долевой собственности принадлежат доли в праве собственности объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №, по адресу: г. Тольятти, Комсомольский район, Гаражный переулок, д. 13, стр. 2. Данное имущество он фактически не использует, также у него отсутствует достоверная информация о фактических пользователях, в связи с чем предоставить документы, подтверждающие пользование объектами, не предоставляется возможным. 

Заинтересованное лицо ООО «Премиум Трейд» представил письменные пояснения, в которых указал, что одним из дополнительных видов деятельности является деятельность вспомогательная, связанная с внутренним водным транспортом. Площади помещений, расположенных по адресу: 

<

адрес>, с кадастровыми номерами № и № используются ООО «Премиум Трейд» с 2023 года частично, а именно: помещение с кадастровым номером № площадью 255,3 кв.м используется в осенне-зимний период для размещения стоянки маломерных судов (катеров, лодок и пр.); помещение с кадастровым номером № используется частично, площадь 22 кв.м комнаты 7 для размещения контрольно-кассовой техники с началом использования 19.05.2023, часть комнат № 17-21 используется с 01.11.2023 эпизодически в осенне-зимний период для размещения стоянки маломерных судов при недостаточности площадей помещения с кадастровым номером №. Указанное использование площадей согласовано с собственниками помещений. Иные помещения ООО «Премиум Трейд» не используются.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав явившихся участников дела, изучив материалы настоящего административного дела и административного дела № 3а-469/2021, заслушав заключение прокурора, полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу. 

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта недействующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, 

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 29.10.2018 № 1608, от 07.10.2019 № 2201, от 19.10.2020 № 2014, от 22.10.2021 № 2233, от 08.11.2022 № 2077, от 03.11.2023 № 2365 утверждены оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2019-2024 годы. 

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемых в части нормативных правовых актов под сомнения участниками дела не поставлены. 

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Пунктом 36454 Перечня на 2019 год, пунктом 34302 Перечня на 2020 год, пунктом 35586 Перечня на 2021 год, пунктом 11083 Приложения № 2 Перечня на 2022 год, пунктом 10967 Приложения № 2 Перечня на 2023 год, пунктом 10744 Приложения № 2 Перечня на 2024 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, Пунктом 36455 Перечня на 2019 год, пунктом 34303 Перечня на 2020 год, пунктом 35587 Перечня на 2021 год, пунктом 11084 Приложения № 2 Перечня на 2022 год, пунктом 10968 Приложения № 2 Перечня на 2023 год, пунктом 10745 Приложения № 2 Перечня на 2024 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Комсомольский район, пер. Гаражный, д.13 стр. 2, по основанию, предусмотренному пп. 1,2 п. 1, п. 4 ст. 378.2 НК РФ. 

Согласно письменной резолюции ведущего технолога отдела подготовки сведений филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области от 01.10.2024 в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером №, по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Комсомольский р-н, пер. Гаражный, д. 13, стр.2. По состоянию на 29.10.2018, на 07.10.2019, на 19.10.2020, на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 указанное здание имел характеристики: назначение – нежилое, наименование – производственное здание, площадь 949,5 кв.м. По состоянию на 29.10.2018, на 07.10.2019, на 19.10.2020, на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 в ЕГРН содержалась информация о помещениях, распложенных в пределах указанного здания с кадастровыми номерами:

- № по состоянию на 29.10.2018, на 07.10.2019, на 19.10.2020, на 22.10.2021 имело характеристики: назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение, состоящее из комнат: 1 этаж: № 22 (здание лит.А – Производственное здание); площадь 187,6 кв.м; по состоянию на 08.11.2022, на 03.11.2023 имело характеристики: назначение - нежилое, наименование – нежилое, площадь 187,6 кв.м;

- № по состоянию на 29.10.2018, на 07.10.2019, на 19.10.2020, на 22.10.2021 имело характеристики: назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение, состоящее из комнат: 1-й этаж: №№ 2,3,3а,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14 (здание Лит.А2 – Административное здание), площадь – 109,4 кв.м; по состоянию на 08.11.2022, на 03.11.2023 имело характеристики: назначение - нежилое, наименование – нежилое, площадь 109,4 кв.м;

- № по состоянию на 29.10.2018, на 07.10.2019, на 19.10.2020, на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 имело характеристики: назначение - нежилое, наименование – нежилое помещение, площадь 255,3 кв.м;

- № по состоянию на 29.10.2018, на 07.10.2019, на 19.10.2020, на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 имело характеристики: назначение - нежилое, наименование – нежилое помещение, состоящее из комнат: 1 этаж: №№ 1,2,3,4,5,6,7,8,9, 10,11,12,13,14,15,16,16а,17,18,19,20 (здание Лит.А – Производственное здание), площадь 506,6 кв.м.

По состоянию на 29.10.2018, на 07.10.2019, на 19.10.2020, на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 здание с кадастровым номером № было расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – для эксплуатации здания КПП, здания узла отопления, производственного здания, административного здания и сооружения – асфальтированной площадки. 

По состоянию на 29.10.2018, на 07.10.2019, на 19.10.2020, на 22.10.2021, на 08.11.2022, на 03.11.2023 информация о зарегистрированных договорах аренды/субаренды, соглашений и дополнительных соглашений в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами: №, №, №, №, № в ЕГРН отсутствует. 

Согласно выпискам из ЕГРН здание с кадастровым номером № не имеет правообладателя, правообладателями помещений с кадастровыми номерами: № являются ФИО4 и ФИО6, № – ФИО7, № – ФИО4, № - ФИО4 и ФИО6

Для устранения выявленных административным истцом разночтений по запросу суда Управление Росреестра по Самарской области в письме от 09.01.2025 сообщило, что в рамках корректировки проведена работа по исключению из ЕГРН сведений расположения в здании с кадастровым номером № помещения с кадастровым номером №, находящегося в здании с иным кадастровым номером. Соответственно в настоящее время по данным ЕГРН в здании с кадастровым номером № расположены помещения с кадастровыми номерами № (площадь 187,6 кв.м), № (площадь 255,3 кв.м), № (площадь 506,6 кв.м). 

В порядке судебного межведомственного взаимодействия ППК «Роскадастр» представлена техническая документация на помещение с кадастровыми номерами №, № по состоянию на 02.2021 по экспликации состояло из частей назначением: ком.отдыха, парная (площадь 6,5 кв.м), душевая (площадь 6,6 кв.м), раздевалка (площадь 8,6 кв.м), коридор, подсобное, столовая (площадь 50,4 кв.м), подсобн. (площадь 5,0 кв.м), цех, бойлерная, кухня (площадь 10,6 кв.м), кабинет, гараж, общей площадью 949,5 кв.м. 

По запросу суда МП г.о. Тольятти «Инвентаризатор» сообщило об отсутствии технической документации на помещения с кадастровыми номерами №, № и представлена копия технического паспорта на производственное здание по адресу: Самарская область, г. Тольятти, Комсомольский район, пер. Гаражный, 13, стр. 2, площадью 949,5 кв.м, где содержится экспликация к плану строения Литера А по состоянию на март 2001 года, состоящего из частей назначением: ком.отдыха, парная (площадь 6,5 кв.м), душевая (площадь 6,6 кв.м), раздевалка (площадь 8,6 кв.м), коридор, подсобное, столовая (площадь 50,4 кв.м), подсобн. (площадь 5,0 кв.м), цех, бойлерная, кухня (площадь 10,6 кв.м), кабинет, гараж.

Аналогичная информация содержится в техническом паспорте нежилого здания, представленном в материалы дела административным истцом. 

Исходя из представленной технической документации, следует об отсутствии документов на каждое помещение в составе здания, общей площадью 949,5 кв.м.

Анализируя техническую документацию здания, суд считает, что имеются помещения бытового назначения общей площадью с учетом вспомогательных помещений 21,7 кв.м (парная 6,5 кв.м, душевая 6,6 кв.м, раздевалка 8,6 кв.м), помещения объекта общественного питания с учетом вспомогательных площадью 61 кв.м (столовая 50,4 кв.м, подсобн. 5,0 кв.м, кухня 10,6 кв.м), а всего площадь 82,7 кв.м или 8,7 % от площади здания (949,5 кв.м).

Помещения назначением «кабинет» не могут быть однозначно отнесены к офисам и помещениям административного назначения, так как не является тождественным термину «офис».

По представленным документам из ЕГРН, технической документации рассматриваемые объекты недвижимости, в том числе в отношении объекта недвижимости в составе которого и в границах которого расположены помещения, судом установлено, что помещения с кадастровыми номерами №, № каждый имеет назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение, расположены в пределах объекта с кадастровым номером № – здание, назначение – нежилое, наименование – производственное здание, в границах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – для эксплуатации здания КПП, здания узла отопления, производственного здания, административного здания и сооружения – асфальтированной площадки.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412 в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу. 

Под рассматриваемым зданием земельный участок с кадастровым номером №, имеющий вид разрешенного использования «для эксплуатации здания КПП, здания узла отопления, производственного здания, административного здания и сооружения – асфальтированной площадки», не отнесен вышеуказанным Классификатором к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вместе с тем, указанный земельный участок имеет расширенный вид разрешенного использования, в его границах находятся объекты капитального строительства с кадастровыми номерами №, №, №, №, что, по мнению суда, является смешанным назначением с признаками множественности и допускает использование объектов капитального строительства в его пределах в целях, как предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, так и не отвечающих требованиям названного законоположения.

Наименование и назначение рассматриваемых помещений и здания, не являются основаниями для отнесения объектов недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и помещения в них не отвечают целям административно-делового центра, торгового центра (комплекса) (пп.1, 2 п.1, п. 4 ст. 378.2 НК РФ). Помещения назначениям для бытового обслуживания и объекта общественного питания занимают менее 20% площади здания. В отношении рассматриваемых помещений отсутствует техническая документация, назначение их частей выделить из помещений всего здания не представляется возможным. 

В обоснование включения в оспариваемые части Перечней рассматриваемые объекты недвижимости административный ответчик ссылается на акты осмотра, предоставленные администрацией г.о. Тольятти Самарской области, о фактическом использовании как объекта бытового обслуживания и офиса. 

Актами осмотра объектов недвижимого имущества от 11.04.2018, выполненными администрацией г.о. Тольятти, установлено фактическое использование помещения с кадастровым номером № - ремонт катеров, помещения с кадастровым номером № - офис. На фотоматериалах, приложенных к актам осмотра, отображены в помещениях катера и оборудование, а также помещение с офисной мебелью. 

Оценивая указанные акты осмотра объектов недвижимого имущества от 11.04.2018, суд не принимает их в качестве доказательств по делу, поскольку фактическое использование помещений в соответствии с условиями, установленными подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, они не подтверждают.

Так, к актам не приложен расчет площади частей помещений, входящих в осмотренные объекты недвижимости, в том числе используемых какими-либо организациями под размещение «ремонт катеров» и «офис». В актах не отражена информация, подтверждающая использование каждого объекта в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ. Фотоматериалы, приложенные к актам, отображают в одном помещении стоящие маломерные суда и погрузчик, в другом помещении оборудовано рабочее место. При этом, представленные документы не отображают оказание услуг по ремонту катеров, а также таких неотъемлемых элементов, сопутствующих размещению офисов, как централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки и т.д. 

В акте должна быть надлежащим образом зафиксирована, раскрыта и подтверждена полученными в ходе обследования доказательствами имеющаяся в распоряжении уполномоченного органа информация, что позволило бы считать правомерным включение объекта недвижимости в перечень исходя из критерия его фактического использования. 

В судебном заседании представитель администрации г.о. Тольятти также не смогла пояснить по каким признакам установлено фактическое использование по ремонту катеров, площадь помещения отраженного в акте используемого в качестве офиса, указав, что на фото отображено помещение площадью меньше 255 кв.м.

Тем самым, в судебном заседании не представилось возможным восполнить неполноту актов осмотра.

Иные мероприятия по определению вида фактического использования рассматриваемых объектов на дату утверждения оспариваемых в части Перечней административным ответчиком не проводились, что следует из письменных возражений министерства имущественных отношений Самарской области.

В Перечни на 2019-2024 годы не включено здание с кадастровым номером №, в котором расположены рассматриваемые нежилые помещения. 

Кроме того, в аналогичные Перечни предыдущих периодов рассматриваемые помещения не включались. 

На основании изложенного, судом не принимается во внимание позиция административного ответчика, изложенная в письменных возражениях, относительно оснований для включения нежилых помещений в оспариваемые части Перечней на 2019-2024 годы. Административным ответчиком не доказан факт соответствия рассматриваемых объектов недвижимости, критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали основания включения их в оспариваемые части Перечней.

Администрацией г.о. Тольятти в рамках рассмотрения настоящего дела проведен осмотр рассматриваемых объектов недвижимости с предоставлением актов осмотра от 30.10.2024 объектов недвижимости: с кадастровым номером №, площадью 506,6 кв.м, фактическое использование – швейный цех 21,6 кв.м, вспомогательные помещения 21,7 кв.м, котельная 62,3 кв.м, санузел 5,0 кв.м, коридор 7,7 кв.м, офис по приему оплаты за стоянку катеров 22,6 кв.м, комната отдыха 24,9 кв.м, стоянка для катеров 340,8 кв.м; с кадастровым номером №, площадью 255,3 кв.м, стоянка для катеров.

Данные акты осмотра судом не принимаются в качестве доказательств по делу, поскольку составлены по фактическому использованию объектов недвижимости за пределами периодов формирования и утверждения оспариваемых в части Перечней на 2019-2024 годы.

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 12 ноября 2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика», положений пункта 7 статьи 3 НК РФ, суд считает необходимым исследовать представленные доказательства фактического использования рассматриваемых помещений. 

Из открытых источников Интернет-ресурса следует, что по адресу, нахождения рассматриваемых помещений, не располагаются какие-либо организации. 

Согласно информации УФНС России по Самарской области зарегистрирована контрольно-кассовая техника ООО «Премиум Трейд» с 19.05.2023 по настоящее время, место установки «стоянка». Через оператора фискальных данных проводились операции ООО «Премиум Трейд» с 13.06.2023 наименованием «стоянка». 

Из представленных административным истцом договоров аренды следует, что ООО «Премиум Трейд» арендует у ФИО4 оборудование (понтоны, плавбудка), распложенные по адресу: г. Тольятти, Комсомольский район, южнее поселка Федоровка, СТ «Нептун», участок 12, кадастровый номер 63:09:0201063:133.

По запросу суда УФНС России по Самарской области в ответе от 22.10.2024 сообщает, что в отношении ФИО4 ИНН 

<

***>, выездные и камеральные налоговые проверки не проводились, поручения об истребовании документов (информации) не направлялись, в качестве индивидуального предпринимателя данное физическое лицо не зарегистрировано. Налоговыми органами у кредитных учреждений справки об остатках денежных средств на счетах и движение денежных средств по расчетным счетам ФИО4 не запрашивались, законные основания для направления соответствующих запросов налоговыми органами в настоящее время отсутствуют. В декларациях формы 3-НДФЛ за 2019-2022 годы, поданных административным истцом в налоговый орган, содержатся сведения о получении административным истцом дохода от продажи движимого и недвижимого имущества, а также от ООО «Геопром», где ФИО4 является одним из учредителей.

Согласно представленного административным истцом договора аренды № 24/07/01 от 01.07.2024 ООО «Геопром» арендует у ФИО4 часть нежилого помещения с кадастровым номером № площадью 20,8 кв.м для размещения кабинета. По сведениям ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности ООО «Геопром» по ОКВЭД 23.70 - резка, обработка и отделка камня. 

В материалах административного дела № 3а-469/2021 по административному иску ФИО4 об установлении кадастровой стоимости нежилых помещений имеется отчет об оценке № 034-1-20 от 26.12.2020 ООО «Глобал Апрайс» помещений с кадастровыми номерами № и №, на дату составления отчета оценщик анализировал рассматриваемые объекты недвижимости, соотнося их с сегментом рынка производственно-складской недвижимости.

Принимая во внимание совокупность представленных документов, оценивая их по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что каждое рассматриваемое помещения используются юридическими лицами в качестве кабинета площадью менее 10% от площади каждого объекта недвижимости и ООО «Премиум Трейд» под стоянку водного транспорта, за что принимаются платежи через контрольно-кассовую технику. 

Исходя из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), принятой2го приказом Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст, услуги стоянок, парковок отнесены к транспортным услугам, им присвоен код 52.21.24.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р в целях применения НК РФ определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам; услуги, имеющие код 52.21.24, распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р к бытовым услугам не отнесены.

Из представленных административным истцом и собранных судом по делу доказательств, суд приходит к выводу, что в период утверждения оспариваемых нормативных правовых актов рассматриваемые нежилые помещения и здание, в котором они распложены, фактически не использовались в целях административно-делового центра, торгового центра (комплекса) и помещения не отвечают целям административно-делового центра, торгового центра (комплекса) либо нежилых помещений, в которых могут быть размещены офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, в том числе площадью более 20% от общей площади каждого рассматриваемого объекта недвижимости.

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемые помещения не относятся к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и, следовательно, не подлежали включению в Перечни объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019-2024 годы. 

При рассмотрении настоящего административного дела ни административным ответчиком, ни заинтересованным лицом, по инициативе которого объекты недвижимости включены в оспариваемые части нормативных правовых актов, не доказан факт соответствия критериям, указанным в статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали основания включения помещений в оспариваемые части Перечней на 2019-2024 годы.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Перечней на 2019-2024 годы не соответствуют нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца, в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество юридического лица, определяемой как кадастровая стоимость объектов недвижимости. 

Заявленные административные требования подлежат удовлетворению. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых актов в части недействующими со дня принятия. 

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения. 

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены в печатном издании «Волжская коммуна», в информационно-коммуникационной сети «Интернет», суд считает возможным возложить на министерство имущественных отношений Самарской области обязанность разместить сообщение о настоящем судебном акте в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Волжская коммуна», на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд 

решил:

административные исковые требования ФИО4 удовлетворить. 

Признать недействующими со дня принятия 

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 29 октября 2018 года № 1608 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год» в части включения объектов недвижимости под пунктом 36454 с кадастровым номером №, под пунктом 36455 с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 07 октября 2019 года № 2201 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год» в части включения объектов недвижимости под пунктом 34302 с кадастровым номером №, под пунктом 34303 с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год» в части включения объектов недвижимости под пунктом 35586 с кадастровым номером №, под пунктом 35587 с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» в части включения объектов недвижимости в Приложение № 2 под пунктом 11083 с кадастровым номером №, под пунктом 11084 с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» в части включения объектов недвижимости в Приложение № 2 под пунктом 10967 с кадастровым номером №, под пунктом 10968 с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» в части включения в Приложение № 2 объектов недвижимости под пунктом 10744 с кадастровым номером №, под пунктом 10745 с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу в печатном издании «Волжская коммуна», в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru). 

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд. 

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 31.01.2025.

Судья: И.А. Щетинкина