№Э2а-107/2021

УИД 46RS0018-01-2021-000154-38

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

п. Поныри Курской области 26 июля 2021 года 

Поныровский районный суд Курской области в составе:

председательствующего судьи Самсонниковой О.И.,

при секретаре Помогаевой Е.Ю.,

с участием представителя Управления Федеральной налоговой службы по Курской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Курской области по доверенностям ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к УФНС России по Курской области, МИФНС России №5 по Курской области о признании незаконным и отмене решения МИФНС России №5 по Курской области от 01.02.2020 г. №11-22/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по 

<

адрес>, МИФНС России № по 

<

адрес> о признании незаконным и отмене решения МИФНС России № по 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что ДД.ММ.ГГГГ годаМИФНСРоссии № по 

<

адрес> в отношении нее было принято решение № опривлечениик ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым она привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общем размере 716929,80 руб., и ей предложено уплатить налог на доходы физических лиц в общей сумме 2868693 руб. и пени в размере 647744,88 руб. 

В основу данногорешениябыл положен выводМИФНСРоссии № по 

<

адрес> о том, что ФИО2 неправомерно заявила имущественный вычет в размере доходов от продажи недвижимости, предусмотренных пп.1 п.2 ст. 220 НК РФ, то есть занизив налоговую базу, и систематически реализовывала недвижимость. ДанноерешениеФИО2 обжаловала в УФНС России по 

<

адрес>, однако жалоба ФИО2 была оставлена без удовлетворения. 

ФИО2 считаетрешениеМИФНСРоссии № по 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и необоснованным, нарушающим ее права и законные интересы на приобретение и свободное распоряжение недвижимым имуществом, подлежащим отмене. В действиях ФИО2 при отчуждении недвижимости отсутствуют признаки, свидетельствующие об осуществлении предпринимательской деятельности, и полностью отсутствуют основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью.РеализованныеФИО2 дома и земельные участки использовались ФИО2 длительное время, как физическим лицом, были зарегистрированы не на ИП, исходя из чего ФИО2 был правомерно заявлен налоговый вычет в размере денежных средств, полученных отреализациинедвижимости по представленным налогоплательщиком в налоговый орган документов, вывод же административного ответчика о том, что доход отреализациинедвижимости связан с использованием данного имущества в предпринимательской деятельности ФИО2, не может быть признан обоснованным, доказательств полученного дохода, из которого рассчитана задолженность налогоплательщика, налоговым органом не представлено.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства своевременно и надлежаще извещена, обратилась с ходатайством о рассмотрении дела в свое отсутствие. 

Представитель административных ответчиков МИФНС России № по 

<

адрес> и УФНС России по 

<

адрес> по доверенностям ФИО1 исковые требования не признала, поддержала правовую позицию, изложенную в возражениях на административный иск, суду пояснила, что по результатам выездной налоговой проверки ФИО2 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и принято решение № от 01.12.2020г. о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым она привлечена к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общем размере 716929,80 руб., ей доначислен налог на доходы физических лиц в общей сумме 2868693 руб. и пени в размере 647744,88 руб. 

Налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки было установлено, что ФИО2 за период с 2016 г. по 2018 г. отчуждено 22 объекта недвижимости и 22 земельных участка, в том числе: за 2016 год – 6 объектов недвижимости и 6 земельных участков, в 2017 году - 12 объектов недвижимости и 12 земельных участков, за 2018 год – 4 объекта недвижимости и 4 земельных участка, что подтверждается сведениями об отчуждении имущества, полученными от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по 

<

адрес> в рамках п.4 ст.85 НК РФ, а также информацией и документами, полученными от покупателей недвижимого имущества в рамках ст.93.1 НК РФ. Из чего следует, что в период с 2016 года по 2018 год осуществляемая ФИО2 деятельность по реализации объектов недвижимости носила систематический характер, направленная на получение прибыли, и, как следствие, являлась предпринимательской, поскольку отвечала всем характеризующим ее признакам. Сделки по реализации недвижимости и получаемый доход не были разовыми. Указанные сделки заключались систематически, последовательно и носили однородный характер. Таким образом, если сделки носят постоянный характер и налогоплательщик систематически получает доход от сделок купли-продажи имущества, такая деятельность рассматривается как предпринимательская и полученный доход подлежит обложению НДФЛ без предоставления вычета. ФИО2 не имеет права на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности, а также не вправе уменьшить свои доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов, так как не зарегистрирована в качестве ИП. На основании вышеизложенного считает доводы налогоплательщика необоснованными, а оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным, соответствующим нормам налогового законодательства, в связи с чем, просила в иске отказать.

Заинтересованное лицо ФИО3, будучи извещенным о времени и месте судебного заседания, в суд не явился.

В соответствии с положениями ст. 150, ч.6 ст.226 КАС РФ, с учетом мнения представителя административных ответчиков, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся административного истца ФИО2, заинтересованного лица ФИО3

Выслушав представителя административных ответчиков, изучив материалы дела и требования, изложенные в административном исковом заявлении, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст.1Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные делаобоспариваниирешений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

В соответствии с ч. 1 ст.218 КАС РФгражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиямиобоспариваниирешений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на нихнезаконновозложены какие-либо обязанности.

В силу ст.57Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленныеналогии сборы.

В соответствии со ст.23п.1 Налогового кодекса Российской Федерации ( НК РФ) налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленныеналоги; представлять в установленном порядке вналоговыйорган по месту учетаналоговыедекларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательствомоналогахи сборах; представлять вналоговыеорганы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисленияиуплатыналогов.

Пунктом п.1 ст.52, п.1 ст.80 НК РФпредусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет суммуналога, подлежащую уплатезаналоговыйпериод, исходя изналоговойбазы,налоговойставкииналоговыхльгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.Налоговаядекларация представляется каждым налогоплательщиком по каждомуналогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательствомоналогахи сборах.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не превышающем в целом 1000 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Вместе с этим, из п.п. 4 п. 2 ст.220 НК РФследует, что, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 настоящего пункта, положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных: от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Также налогоплательщик не вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В соответствии пунктом 1 статьи 54.1. НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

Согласно ст.82 НК РФналоговымконтролемпризнаетсядеятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками,налоговымиагентами и плательщиками сборов законодательстваоналогахи сборах в порядке, установленномНалоговымкодексом РФ.

Налоговыйконтроль проводится должностными лицаминалоговыхорганов в пределах своей компетенции посредствомналоговыхпроверок, получения объяснения налогоплательщиков,налоговыхагентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Исходя из положений п. п. 7, 8 ст.101 НК РФпо результатам рассмотрения материаловналоговойпроверки руководитель (заместитель руководителя)налоговогооргана может быть вынесенорешение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

По смыслу части 1 статьи218, части 2 статьи227 КАС РФнеобходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемыхрешения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении в связи с этим прав административного истца; при этом на последнего процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о нарушении его прав. Административный ответчик обязан доказать, что принятые имрешения, действия (бездействие) соответствуют закону (части 9 и 11 статьи226, статья62 КАС РФ).

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, что ФИО2 ИНН 

<

***> в 2016-2018 гг. является плательщиком налога на доходы физических лиц в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества.

ФИО2 представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ

за 2016 г. (ДД.ММ.ГГГГ), согласно которой сумма к уплате в бюджет составила 14799 руб., общая сумма доходов составила 15550000 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов 15436160 руб., налоговая база 113840 руб., сумма налога, исчисляемая к уплате в бюджет 14799 руб.;

за 2017 г. (ДД.ММ.ГГГГ), согласно которой сумма полученного дохода составила 27762249,20 руб., общая сумма налоговых вычетов составила 27388260,00 руб., налоговая база 373989,20 руб., сумма налога, подлежащая уплате, составила 48619 руб.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по 

<

адрес> проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ФИО2 по налогу на доходы за 2017 г., по результатам которой последняя привлечена к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ в результате занижения налоговой базы в размере 711478 руб., начислена недоимка по НДФЛ в размере 3557390 руб. и пеня в размере 117334 руб. 58 коп.

За 2018 год налоговая декларация по НДФЛ ФИО2 не представлена, сумма налога не исчислена и в бюджет не уплачена.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении ФИО2 по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ 

По окончании выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ № и вынесено решение от ДД.ММ.ГГГГ № в соответствии с которым ФИО2 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей доначислены НДФЛ за 2016, 2018 гг. в общей сумме 2868693 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 647744,88 руб. (по состоянию на дату вынесения решения), штраф по НДФЛ по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 573 738,40 руб., штраф за непредставление налоговой декларации по НДФЗ за 2018 год по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 133941,40 руб., штраф за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 9200 руб. Сумма налоговых санкций была уменьшена в 2 раза в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, в соответствии со ст. 112 и 114 НК РФ.

РешениемУправления 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № апелляционная жалоба ФИО2 на указанное решение оставлена без удовлетворения.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что

за период с 2016 года по 2018 год ФИО2 были реализованы покупателям (физическим лицам) объекты недвижимости (жилые дома, объекты незавершенного строительства, земельные участки), что подтверждается сведениями об отчуждении имущества, полученными от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Курской области в рамках п.4 ст.85 НК РФ, а также информацией и документами, полученными от покупателей недвижимого имущества в рамках ст.93.1 НК РФ.

Поскольку документы по требованиям ФИО2 для осуществления проверки в установленный законом срок не представлены, налоговым органом применен в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ расчетный метод определения суммы налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему РФ, на основании имеющейся у налогового органа и полученной в рамках проведения выездной налоговой проверки информации о налогоплательщике. 

Для проверки правильности определения дохода, указанного в налоговой декларации 3 НДФЛ за 2016 г., а также определения дохода за 2018 г. направлен запрос в Управление Росреестра по 

<

адрес> с целью предоставления имеющихся документов по сделкам купли-продажи недвижимости ФИО2 

Согласно полученному ответу от Управления Росреестра по 

<

адрес> предоставлены договоры купли-продажи имущества, заключенные ФИО2 с покупателями, где указаны продаваемые объекты недвижимости, их кадастровые номера, адреса объектов, покупатели, а также стоимость продаваемого имущества. 

Так по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продан жилой дом с хозяйственными строениями, общей площадью 31,6 кв. м. кадастровый номер №, расположенный на земельном участке с кадастровым номером №, 1/2 долю в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства, площадью 195,8 кв.м., степень готовности 92% с кадастровым номером №, расположенный на земельном участке с кадастровым номером № и 1/2 долю в праве общей долевой собственности на земельный участок, площадью 1009 кв.м., кадастровый номер №, расположенные по адресу: 

<

адрес>. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества расположенного по адресу: 

<

адрес>ДД.ММ.ГГГГ составила 2 109 351 руб. (2350000-240649), за 2018г. в сумме - 240 649 руб.;

- по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продан жилой дом общей площадью 80 кв. м. с кадастровым номером № и земельный участок, площадью 507 кв.м., с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>, Рышковский сельсовет, 

<

адрес>. Сумма дохода от продажи данного недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес> составила в сумме – 2250 000 руб.;

- по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продан земельный участок, площадью 506 кв.м., с кадастровым номером №, и находящийся на нем одноэтажный жилой дом общей площадью 80 кв. м. с кадастровым номером №, по адресу: 

<

адрес>, Рышковский сельсовет, 

<

адрес>. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес>, Рышковский сельсовет, 

<

адрес> составила в сумме -2200 000 руб.;

- по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продан земельный участок, площадью 499 кв.м., с кадастровым номером №, и находящийся на нем одноэтажный жилой дом общей площадью 80 кв. м. с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>, Рышковский сельсовет, 

<

адрес>. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес>, Рышковский сельсовет, 

<

адрес> составила в сумме 2150 000 руб.;

- по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продан земельный участок, площадью 488 кв.м., с кадастровым номером №, и здание, жилой дом общей площадью 134,8 кв. м. с кадастровым номером №, расположенный на земельном участке с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>, Новопоселеновский сельсовет, д. Кукуевка. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес>, Новопоселеновский сельсовет, д. Кукуевка составила в сумме -2100 000 руб.

- по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продан жилой дом общей площадью 80 кв. м. с кадастровым номером №, и земельный участок, площадью 523 кв.м., с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес> составила в сумме – 2650 000 руб.

Сумма полученного дохода ФИО2 за 2016 год по договорам купли-продажи составила 13459351 руб. 

По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продан объект незавершенного строительства, степень готовности 10% с кадастровым номером №, площадь застройки 90 кв.м. и земельный участок, находящийся под вышеуказанным жилым домом площадью 575 кв. м., с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>-б. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес>-б составила 1931758 руб.;

- по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 проданы 1/2 доля жилого дома, площадью 158,6 кв. м., кадастровый №; и 1/2 доля земельного участка, площадью 1010 кв. м., с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>, Новопоселеновский сельсовет, 

<

адрес>-е Цветово, 

<

адрес>. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес>, Новопоселеновский сельсовет, 

<

адрес>-е Цветово, 

<

адрес> учетом кадастровой стоимости составила в сумме 781974 руб.; 

- по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продала жилой дом, общей площадью 71,9 кв.м. с кадастровым номером №, земельный участок, площадью 575 кв.м. с кадастровым номером № и земельный участок, площадью 575 кв.м. с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>А. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес>А составила в сумме 2200000 руб.; 

- по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 продала жилой дом, без отделки, расположенный на земельном участке площадью 580 кв.м., состоящих из основного строения общей площадью 108,6 кв. м., назначение: жилой дом, этажность-2, кадастровый номер объекта №, расположенные по адресу: 

<

адрес>. Сумма дохода от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

адрес> составила в сумме -1716974 руб.; 

Сумма полученного дохода ФИО2 в 2018 году по договорам купли-продажи составила 6 871 355 рублей.

Налоговым органом в ходе проведения проверки было установлено, что ФИО2 за период с 2016 года по 2018 год отчуждено 22 объекта недвижимости и 22 земельных участка, в том числе: за 2016 год – 6 объектов недвижимости и 6 земельных участков, в 2017 году - 12 объектов недвижимости и 12 земельных участков, за 2018 год – 4 объекта недвижимости и 4 земельных участка. Осуществляемая ФИО2 деятельность по реализации недвижимости носила систематический характер, и, как следствие, являлась предпринимательской, поскольку отвечала всем характеризующим ее признакам. Сделки по реализации недвижимости и получаемый доход не были разовыми. Указанные сделки заключались систематически, последовательно и носили однородный характер.

Отсутствие полученного дохода по сделкам не свидетельствует об отсутствии предпринимательской деятельности, поскольку в силу пункта 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № извлечение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

Аналогичную деятельность ФИО2 осуществляла и в 2017 году. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017 год ФИО2 установлено, что продажа объектов недвижимого имущества является предпринимательской деятельностью. Налоговым органом вынесено решение от 27.11.2018г. № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику были доначислены НДФЛ, пеня и штраф. По решению Инспекции ФИО2 неправомерно занизила налогооблагаемую базу по НДФЛ на имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п.2 ст.220 НК РФ в отсутствие права на таковой. Данное решение налогового органа оспорено ФИО2 в судебном порядке. Решением Промышленного районного суда г. Курска от 01.04.2019 по делу №2а-488/2019 ФИО2 отказано в удовлетворении требований в полном объеме. Определением судебной коллегии по административным делам Курского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение суда от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения.

Определением Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-КА20-2 по делу №а-488/-2019 ФИО2 отказано в принятии к рассмотрению кассационной жалобы (ДД.ММ.ГГГГ заместителем Председателя Верховного Суда Российской Федерации отказано в удовлетворении жалобы ФИО2).

Судебными актами было установлено, что объекты недвижимого имущества не использовались ФИО2 для личного, семейного потребления, а реализованное имущество ФИО2 использовалось для систематического извлечения прибыли, объекты недвижимого имущества приобретены и реализованы ФИО2 в целях осуществления предпринимательской деятельности, и что в отношении дохода, полученного от предпринимательской деятельности по реализации указанного имущества, подлежащих налогообложению НДФЛ, не могут быть применены положения подпункта 17.1 ст. 217 НК РФ.

Анализируя осуществляемую ФИО2 деятельность в 2016-2018 г.г., результатами выездной налоговой проверки налоговым органом выявлены обстоятельства, предусмотренные п.1 ст. 54.1 НК РФ, а именно умышленные действия проверяемого налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения в целях незаконного уменьшения налога на доход физических лиц на имущественный налоговый вычет в отсутствие права на таковой (реализация объектов недвижимости являлась предпринимательской деятельностью), установлено, что сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности за 2016 г. составила 15309351 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета равна 00 руб., налоговая база составляет 15309351 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 1990216 руб. (15309351х13%); сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности за 2018 г. составила 6871355 руб., сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета равна 00 руб., налоговая база составляет 6871355 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 893276 руб. (6871355 х 13%). 

Соответственно представленная ФИО2 налоговая декларация по НДФЛ за 2016г. содержит недостоверные сведения, так как налоговая база по налогу на доходы физических лиц уменьшена на имущественный налоговый вычет в отсутствие права на таковой (проданные объекты недвижимости использовались в предпринимательской деятельности), в результате сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет необоснованно занижена. За 2018 г. налоговая декларация по НДФЛ не представлена, сумма налога не исчислена и в бюджет не уплачена, в то время когда сделки по реализации недвижимости совершались в данный налоговый период.

Таким образом, в нарушение п.3 ст.210 НК РФ, п.п.1 п.2 ст.220 НК РФ, п.1 ст.221 НК РФ ФИО2 занижен и не уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц за 2016 г. на сумму 1975417 руб. (1990216 по данным проверки - 14799 по данным налоговой декларации 3НДФЛ), за 2018 г. на сумму 893276 руб.

Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы).

Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, поскольку в силу статьи 23 ГК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

На основании пунктов 2, 5, 8 статьи 7 Закона Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, требовать от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующих предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение таких требований, выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В пункте 3 статьи120 НК РФзаконодателем дляналоговыхправоотношений определено, что систематическое это два раза и более в течение календарного года.Согласно коду Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОКВЭД 2 - 6ДД.ММ.ГГГГ, 68.10 Покупка и продажа земельных участков, недвижимого имущества, является одним из видов экономической деятельности.

Оценив представленные в материалы дела письменные доказательства, исходя из вышеприведенных норм, учитывая то обстоятельство, что сделки носили систематический характер, доказательств, подтверждающих использование или намерение использовать имущество в личных целях, не представлено, суд находит обоснованным вывод налогового органа о том, что ФИО2 осуществляла реализацию объектов недвижимого имущества с целью систематического получения прибыли, то есть в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Доводы административного истца ФИО2 о том, что она не является индивидуальным предпринимателем и не занимается предпринимательской деятельностью, о том, что недвижимое имущество было приобретено для личных нужд и использовалось длительное время, в дальнейшем было реализовано, суд считает несостоятельными и не может принять во внимание, поскольку доказательств, тому свидетельствующих, ФИО2 в суд не представила. В связи с чем, доводы иска в указанной части являются необоснованными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень видов доходов, являющихся доходами от источников в Российской Федерации, установлен пунктом 1 статьи 208 НК РФ, согласно абзацу 2 подпункта 5 пункта 1 которой к числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению НДФЛ, относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При этом НК РФ не содержит исчерпывающий перечень документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы от продажи имущества, при этом устанавливает условие, что документы должны быть оформлены в установленном порядке (в соответствии с законодательством Российской Федерации).

При расчетах между физическими лицами в соответствии с положениями статьи 408 ГК РФ исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями ГК РФ в случае расчетов между физическими лицами договор купли-продажи (акт приема-передачи объекта имущества, содержащие информацию о факте уплаты покупателем денежных средств по такому договору), могут быть применимы в качестве платежного документа, подтверждающего фактически произведенные покупателем расходы.

Вопреки доводам административного иска об отсутствии у налогового органа доказательств полученного дохода, из которого рассчитана задолженность налогоплательщика, а именно расписок в получении денежных средств, в материалах выездной налоговой проверки содержатся надлежащие доказательства исполнения обязательства по передаче денежных средств ФИО2 за недвижимое имущество от покупателей и получении ФИО2 дохода от осуществляемой деятельности, среди которых договоры купли-продажи, расписки в получении денежных средств, чек-ордер ПАО Сбербанка, соглашение о задатке.

То, что ФИО2 не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, не может свидетельствовать о том, что соответствующие сделкисовершены не в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Факт того, что документы по приобретению объектов недвижимости оформлялись на ФИО2 как на физическое лицо, не может являться основанием для вывода о том, что деятельность налогоплательщика не носила предпринимательский характер. Так как в данном случае выполнялось прямое указание ст.5Федерального закона №122-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним», согласно которому право собственности может возникнуть только у физических или юридических лиц. В связи с чем, доводы иска в указанной части судом во внимание не принимаются.

При установленных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что привлечение ФИО2 к налоговой ответственности проведено в соответствии с действующим законодательством, каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки, порядка привлечения к ответственности допущено не было. РешениеМИФНСРоссии № по 

<

адрес> о привлечении к ответственности за нарушение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ соответствует требованиям законодательства. Расчет суммы недоимки по уплате ФИО2 налогана доходы физических лиц за 2016, 2018 гг., штрафа и пени произведенналоговыморганом в соответствии с требованияминалоговогокодекса. Нарушений прав административного истца оспариваемым решением не установлено. 

В связи с чем требования ФИО2 о признании незаконным и оотменерешения МИФНСРоссии № по 

<

адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ подлежат отклонению.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 в полном объеме.

Поскольку в удовлетворении административных исковых требований отказано, в силу ч.3 ст. 89 КАС РФ меры предварительной защиты по административному иску ФИО2 о признании незаконным и оботменерешения МИФНСРоссии № по 

<

адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, с запретом налоговому органу совершать любые действия, направленные на принудительное исполнение указанного решения, принятые определением Поныровского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ, подлежат отмене по вступлении решения в законную силу.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к УФНС России по 

<

адрес>, МИФНС России № по 

<

адрес> о признании незаконным и отмене решения МИФНС России № по 

<

адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Меры предварительной защиты по административному иску в виде приостановления действия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, с запретом налоговому органу совершать любые действия, направленные на принудительное исполнение указанного решения, принятые определением Поныровского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ, по вступлении решения в законную силу отменить.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Курского областного суда через Поныровский районный суд 

<

адрес> в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме – со ДД.ММ.ГГГГ.

Судья подпись О.И.Самсонникова 

Копия верна:

Судья О.И.Самсонникова

Секретарь Е.Ю.Помогаева