Дело № 2а-1748/2024

64RS0048-01-2024-004459-69

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 декабря 2024 года г. Саратов

Фрунзенский районный суд г. Саратова в составе:

председательствующего судьи Павловой Ю.В., 

при секретаре судебного заседания Белой А.А.,

с участием представителя административного истца – ФИО1, 

административного ответчика – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области к Чепнян ФИО5 о взыскании обязательных платежей и санкций, 

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области (далее – МИФНС № 23 по Саратовской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 и взыскать с административного ответчика в свою пользу задолженность: недоимку: налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 348,65 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в сумме 237,15 руб.; налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в сумме 120,90 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 1757 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в сумме 13,18 руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1632 руб.; пени по налогу на имущество за 2015 год на сумму 2910 руб. за период с 02 декабря 2016 года по 06 декабря 2021 года в размере 2,74 руб.; по пени по налогу на имущество за 2016 год на сумму 3372 руб. за период с 13 февраля 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 1216,82 руб.; по пени по налогу на имущество за 2017 год на сумму 3615 руб. за период с 12 февраля 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 979,11 руб.; пени по налогу на профессиональный доход (декабрь 2022 год) на сумму 109,80 руб. за период с 31 января 2023 года по 13 мая 2023 года в размере 2,83 руб.; пени по налогу на профессиональный доход (июль 2023 год) на сумму 118,50 руб. за период с 29 августа 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 5,66 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 01 января 2023 года по 23 июля 2023 года, в размере 714,46 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года, в размере 87,32 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года, в размере 190,52 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года, в размере 254,96 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 30 октября 2023 года по 01 декабря 2023 года, в размере 231,15 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 15641 руб. за период с 02 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года, в размере 78,20 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход (далее – НПД) с 16 марта 2022 года без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В отношении ФИО2 в налоговый орган поступили сведения о произведенных расчетах за декабрь 2022 года, июль 2023 года. 

В соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход"» (далее – Закон № 422-ФЗ) на данную сумму налоговым органом начислен налог, подлежащий оплате в размере 109,80 руб., 118,50 руб. соответственно. Однако оплата налогоплательщиком в установленные сроки в добровольном порядке не произведена.

В связи с несвоевременной уплатой были начислены пени:

- за период с 31 января 2023 года по 13 мая 2023 года (103 дня просрочки) = 109,80 руб. (сумма неуплаченного НПД за декабрь 2022 года) * 103 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 2,83 руб.; (уплачен НПД за декабрь 13 мая 2023 года).

- за период с 29 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года (20 дней просрочки) = 118,50 руб. (сумма неуплаченного НПД за июль 2023 года) * 20 дн. * (12% ставка ЦБ /300)= 0,95 руб.

- за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года (42 дней просрочки) = 118,50 руб. (сумма неуплаченного НПД за июль 2023 года) * 42 дн. * (13% ставка ЦБ /300)= 2,16 руб.

- за период с 30 октября 2023 года по 11 декабря 2023 года (43 дня просрочки) = 118,50 руб. (сумма неуплаченного НПД за июль 2023 года) * 43 дн. * (15% ставка ЦБ /300)= 2,55 руб.

Итого: 8,49 руб.

Кроме того, согласно сведениям налогового органа, полученным в соответствии со ст. 85 НК РФ, налогоплательщик является владельцем квартиры по адресу: 410001, 

<

...>. 

Налог на имущество физических лиц за 2018 год рассчитывается по следующей формуле: Налоговая база (инвентаризационная/кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%) * количество месяцев владения, 12/12 * доля в праве = сумма налога, что составляет:

за 2018 год: 585033,00*0,30%*1*12/12=1755,00 руб.

за 2019 год: 585033,00*0,30%*1*12/12=1755,00 руб.

за 2020 год: 585033,00*0,30%*1*12/12=1755,00 руб.

за 2021 год: 627575,00*0,28%*1*12/12=1757,00 руб.

за 2022 год: 627575,00*0,26%*1*12/12=1632,00 руб.

В адрес налогоплательщика инспекцией через личный кабинет были направлены налоговые уведомления:

- № 27383092 от 10 июля 2019 года на уплату налога на имущество за 2018 год;

- № 810953 от 03 августа 2020 года на уплату налога на имущество за 2019 год;

- № 65173 от 01 сентября 2021 года на уплату налога на имущество за 2020 год;

- № 11482213 от 01 сентября 2022 года на уплату налога на имущество за 2021 год;

- № 111712081 от 01 августа 2023 года на уплату налога на имущество за 2022 год.

После получения налоговых уведомлений имущественные налоги в установленный законом срок административным ответчиком оплачены не были.

В связи с неуплатой налога на имущество за 2018 год в размере 1755 руб. были начислены пени за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 348,65 руб. 

В связи с неуплатой налога на имущество за 2019 год в размере 1755 руб. были начислены пени за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 237,15 руб.

В связи с неуплатой налога на имущество за 2020 год в размере 1755 руб. были начислены пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 120,90 руб.

В связи с неуплатой налога на имущество за 2021 год в размере 1757 руб. были начислены пени за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 13,18 руб.

Кроме того, неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога на имущество за 2015-2017 год явилось основанием для начисления пени в порядке ст. 75 НК РФ:

- по налогу на имущество за 2015 год на сумму 2910,00 руб. (начислено по налоговому уведомлению № 118367333 от 29 июля 2016 года) в размере 2,74 руб. за период с 02 декабря 2016 года по 06 декабря 2021 года.

Налог на имущество за 2015 год списан 07 декабря 2021 года на основании п. 11 ст. 5 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

- по налогу на имущество за 2016 год на сумму 3372 руб. (начислено по налоговому уведомлению № 7986131 от 06 июля 2017 года) в размере 1216,82 руб. за период с 13 февраля 2018 года по 31 декабря 2022 года.

Налог уплачен 16 апреля 2024 года.

- по налогу на имущество за 2017 год на сумму 3615 руб. (начислено по налоговому уведомлению № 16937435 от 14 июля 2018 года) в размере 979,11 руб. за период с 12 февраля 2019 года по 31 декабря 2022 года.

О взыскании задолженности за 2015-2016 годы по налогу на имущество 03 сентября 2018 года мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова вынесен судебный приказ № 2а-3918/2018.

О взыскании задолженности за 2017 год по налогу на имущество 12 сентября 2019 года мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова вынесен судебный приказ № 2а-3801/2019.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по состоянию на 1 января 2023 года сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года.

Согласно сведениям Инспекции по состоянию на 01 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 14009 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц в сумме 14009 руб. (непогашенный остаток начислений за 2016 год – 3372 руб., за 2017 год – 3615 руб., за 2018 год – 1755 руб., за 2019 год – 1755 руб., за 2020 год – 1755 руб., за 2021 год – 1757 руб.). Налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо в сумме 1556,61 руб.

Требование об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года № 40699 сформировано и направлено в срок, установленный ст. 70 НК РФ, с учетом Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у ФИО2 отрицательного сальдо ЕНС.

После 01 января 2023 года в случае увеличения отрицательного сальдо направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации по налогам и сборам не предусмотрено.

Учитывая, что ФИО2 с 26 сентября 2018 года является пользователем личного кабинета, уведомления на уплату транспортного налога за 2018-2022 гг. и требование были переданы в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика.

Так как данное требование оставлено без исполнения, Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО2

Мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова 22 марта 2024 года был вынесен судебный приказ № 2а-1028/2024 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и сборам в пользу налогового органа.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Фрунзенского района г. Саратова, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова, от 22 апреля 2024 года судебный приказ отменен, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области ФИО1 в судебном заседании просила административные исковые требования удовлетворить. С учетом того, что административным ответчиком было заявлено о применении последствий пропуска срока исковой давности, указала, что в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ), что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000,00 руб., за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи (абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ). Таким образом, указала, что со стороны налогового органа правовая процедура для мер принудительного взыскания с ФИО2 по налогам и сборам соблюдена в полном объеме в установленные законодательством сроки, а именно: в требовании № 3378 от 20 января 2020 года срок исполнения налогоплательщиком указан 21 февраля 2020 года, однако, недоимка по вышеуказанному требованию за 2018 года составила 1755 руб., из чего следует, что сумма, подлежащая взысканию, не превысила 3000 руб., в связи с чем налоговый орган не мог обратиться за взысканием задолженности в судебном порядке. В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей после вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 ст. 48 НК РФ. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 руб. В требовании налогового органа по уплате налога на имущество за 2019 год № 49757 от 11 декабря 2020 года срок исполнения указан до 12 января 2021 года. Сумма, подлежащая взысканию, составила 1755 руб., из чего следует, что сумма подлежащая взысканию также не превысила 10000 руб. В требовании налогового органа по уплате налога на имущество за 2020 год № 75306 от 15 декабря 2021 года, срок исполнения указан до 01 февраля 2022 года. Сумма, подлежащая взысканию, составила 1755 руб. (также не превысила 10000 руб.). В требовании налогового органа по уплате налога на имущество за 2021 год № 59030 от 14 декабря 2022 года, срок исполнения указан до 17 января 2023 года, сумма, подлежащая взысканию, составила 1757 руб., из чего следует, что сумма, подлежащая взысканию, также не превысила 10000 руб. Учитывая, что ФИО2 с 26 сентября 2018 года является пользователем личного кабинета, требования об уплате задолженности за отчетные периоды 2018 по 2021 годы были переданы в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика. Сумма вышеуказанных требований об уплате налога на имущество за 2018-2021 гг. также не превысила 10000 руб. В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ долговым центром 23 июля 2023 года направлено в личный кабинет налогоплательщика требование № 40699 со сроком уплаты до 11 сентября 2023 года на сумму актуального отрицательного сальдо ЕНС 17774,16 руб. Указала, что в данном случае требование об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года № 40699 сформировано и направлено в срок, установленный ст. 70 НК РФ, с учетом Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у ФИО2 отрицательного сальдо ЕНС. Действие требований № 3378 от 20 января 2020 года, № 49757 от 11 сентября 2020 года, № 75306 от 15 декабря 2021 года, № 59030 от 14 декабря 2022 года, срок обращения в порядке ст. 48 НК РФ (в редакции до 01 января 2023 года) которых по состоянию на 01 января 2023 года не истек, было прекращено в связи с направлением требования № 40699 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года. Указала, что взыскание задолженности за 2015-2016 годы по налогу на имущество было произведено мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова, поскольку 03 сентября 2018 года был вынесен судебный приказ № 2а-3918/2018, который отправлен на исполнение во Фрунзенский РОСП г. Саратова, было отказано в исполнительном производстве. Также о взыскании задолженности за 2017 год по налогу на имущество мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова вынесен 12 сентября 2019 года судебный приказ № 2а-3801/2019, который отправлен на исполнение во Фрунзенский РОСП г. Саратова, исполнительное производство № 25621/20/64045-ИП окончено 21 августа 2020 года.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании заявила о применении последствий пропуска срока исковой давности, указала, что ею была произведена оплата за конкретные периоды с 2020 года по 2022 год, в материалы дела представлены чеки от 16 апреля 2024 года, просила учесть данные оплаты.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.

На основании ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате задолженности.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и в последующем, при неисполнении требования, применения мер по принудительному взысканию недоимки.

Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц определена в главе 32 НК РФ.

В силу абз 1 п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.п. 1, 2, 8 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

Исходя из п. 1, 2 ст. 409 НК РФ, в редакции, действовавшей во время возникновения спорных правоотношений, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Согласно сведениям налогового органа, полученным в соответствии со ст. 85 НК РФ, налогоплательщик является владельцем квартиры по адресу: 410001, г. Саратов, ФИО6

Налог на имущество физических лиц за 2018 год рассчитывается по следующей формуле: Налоговая база (инвентаризационная/кадастровая стоимость, руб.) * налоговая ставка, (%) * количество месяцев владения, 12/12 * доля в праве = сумма налога, что в данном случае составляет:

за 2018 год: 585033,00*0,30%*1*12/12=1755,00 руб.

за 2019 год: 585033,00*0,30%*1*12/12=1755,00 руб.

за 2020 год: 585033,00*0,30%*1*12/12=1755,00 руб.

за 2021 год: 627575,00*0,28%*1*12/12=1757,00 руб.

за 2022 год: 627575,00*0,26%*1*12/12=1632,00 руб.

В адрес налогоплательщика инспекцией через личный кабинет были направлены налоговые уведомления:

- № 27383092 от 10 июля 2019 года на уплату налога на имущество за 2018 год;

- № 810953 от 03 августа 2020 года на уплату налога на имущество за 2019 год;

- № 65173 от 01 сентября 2021 года на уплату налога на имущество за 2020 год;

- № 11482213 от 01 сентября 2022 года на уплату налога на имущество за 2021 год;

- № 111712081 от 01 августа 2023 года на уплату налога на имущество за 2022 год.

После получения налоговых уведомлений имущественные налоги в установленный законом срок административным ответчиком оплачены не были.

В силу п.п. 1, 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

В связи с неуплатой налога на имущество за 2018 год в размере 1755 руб. были начислены пени за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 348,65 руб., а именно:

- за период с 03 декабря 2019 года по 15 декабря 2019 года (13 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 13 дн. * (6,5% ставка ЦБ /300)= 4,94 руб.

- за период с 16 декабря 2019 года по 09 февраля 2020 года (56 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (6,25% ставка ЦБ /300)= 20,48 руб.

- за период с 10 февраля 2020 года по 26 апреля 2020 года (77 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 77 дн. * (6% ставка ЦБ /300)= 27,03 руб.

- за период с 27 апреля 2020 года по 21 июня 2020 года (56 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (5,5% ставка ЦБ /300)= 18,02 руб.

- за период с 22 июня 2020 года по 26 июля 2020 года (35 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 35 дн. * (4,5% ставка ЦБ /300)= 9,21 руб.

- за период с 27 июля 2020 года по 21 марта 2021 года (238 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 238 дн. * (4,25% ставка ЦБ /300)= 59,17 руб.

- за период с 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года (35 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 35 дн. * (4,5% ставка ЦБ /300)= 9,21 руб.

- за период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года (50 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 50 дн. * (5% ставка ЦБ /300)= 14,62 руб.

- за период с 15 июня 2021 года по 25 июля 2021 года (41 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 41 дн. * (5,5% ставка ЦБ /300)= 13,19 руб.

- за период с 26 июля 2021 года по 12 сентября 2021 года (49 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 49 дн. * (6,5% ставка ЦБ /300)= 18,63 руб.

- за период с 13 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года (42 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 42 дн. * (6,75% ставка ЦБ /300)= 16,58 руб.

- за период с 25 октября 2021 года по 19 декабря 2021 года (56 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 24,57 руб.

- за период с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года (56 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (8,5% ставка ЦБ /300)= 27,85 руб.

- за период с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года (14 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 14 дн. * (9,5% ставка ЦБ /300)= 7,78 руб.

- за период с 28 февраля 2022 года по 31 марта 2022 года (32 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 32 дн. * (20% ставка ЦБ /300)= 37,44 руб.

- за период с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года (91 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 39,93 руб.

В связи с неуплатой налога на имущество за 2019 год в размере 1755 руб. были начислены пени за период с 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в размере 237,15 руб., а именно:

- за период с 02 декабря 2020 года по 21 марта 2021 года (110 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 110 дн. * (4,25% ставка ЦБ /300)= 27,35 руб.

- за период с 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года (35 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 35 дн. * (4,5% ставка ЦБ /300)= 9,21 руб.

- за период с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года (50 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 50 дн. * (5% ставка ЦБ /300)= 14,62 руб.

- за период с 15 июня 2021 года по 25 июля 2021 года (41 день просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 41 дн. * (5,5% ставка ЦБ /300)= 13,19 руб.

- за период с 26 июля 2021 года по 12 сентября 2021 года (49 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 49 дн. * (6,5% ставка ЦБ /300)= 18,63 руб.

- за период с 13 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года (42 дня просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 42 дн. * (6,75% ставка ЦБ /300)= 16,58 руб.

- за период с 25 октября 2021 года по 19 декабря 2021 года (56 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 24,57 руб.

- за период с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года (56 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (8,5% ставка ЦБ /300)= 27,85 руб.

- за период с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года (14 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 14 дн. * (9,5% ставка ЦБ /300)= 7,78 руб.

- за период с 28 февраля 2022 года по 31 марта 2022 года (32 дня просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 32 дн. * (20% ставка ЦБ /300)= 37,44 руб.

- за период с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года (91 день просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 39,93 руб.

В связи с неуплатой налога на имущество за 2020 год в размере 1755 руб. были начислены пени за период с 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 120,90 руб., а именно:

- за период с 02 декабря 2021 года по 19 декабря 2021 года (18 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 18 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 7,90 руб.

- за период с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года (56 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (8,5% ставка ЦБ /300)= 27,85 руб.

- за период с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года (14 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 14 дн. * (9,5% ставка ЦБ /300)= 7,78 руб.

- за период с 28 февраля 2022 года по 31 марта 2022 года (32 дней просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 32 дн. * (20% ставка ЦБ /300)= 37,44 руб.

- за период с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года (91 день просрочки) = 1755,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 56 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 39,93 руб.

В связи с неуплатой налога на имущество за 2021 год в размере 1757 руб. были начислены пени за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 13,18 руб., а именно:

- за период с 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года (30 дней просрочки) = 1757,00 руб. (сумма неуплаченного налога) * 30 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 13,18 руб.

На основании ч. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых, является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 Федерального закона.

Частью 7 статьи 2 Закона № 422-ФЗ профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона № 422-ФЗ физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в порядке, установленном Федеральным законом, признаются налогоплательщиками НПД.

Согласно ч.ч. 1-3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НПД.

В силу ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Плательщиками налога на профессиональный доход могут быть физические лица и индивидуальные предприниматели (зарегистрированные или без государственной регистрации), которые лично осуществляют, вне трудовых отношений, деятельность по реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав) и использованию имущества (ч.ч. 1, 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4, ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ) при условии, что доход не превышает 2,4 млн. рублей в календарном году.

Налогообложению подлежит доход от реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав) и использования имущества (ч. 7 ст. 2 и ч. 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ), за исключением доходов, определенных ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ.

Размер ставки налога на профессиональный доход установлен от 4% до 6% в зависимости от источника дохода: физическое или юридическое лицо, индивидуальный предприниматель (ст. 10 Закона № 422-ФЗ). В течение проведения эксперимента налоговые ставки не могут быть увеличены. В ставку налога включены отчисления в Фонд медицинского страхования.

При произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения "Мой налог" и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено Законом № 422-ФЗ. Сумма налога исчисляется при этом налоговым органом (ч. 1 ст. 11 Закона № 422-ФЗ).

Налоговым периодом по НПД признается календарный месяц, за исключением первого налогового периода, которым признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет (ч.ч. 1 и 2 ст. 9 Закона № 422-ФЗ).

Уплата НПД осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено, что ФИО2 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход с 16 марта 2022 года без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В отношении ФИО2 в налоговый орган поступили сведения о произведенных расчетах за декабрь 2022 года, июль 2023 года. 

В соответствии с ч. 1 ст. 11 Закона № 422-ФЗ на данную сумму налоговым органом начислен налог, подлежащий оплате, в размере 109,80 руб., 118,50 руб. соответственно. Однако оплата налогоплательщиком в установленные сроки в добровольном порядке не произведена.

Налог в размере 109,80 руб. уплачен административным ответчиком 13 мая 2023 года.

В связи с несвоевременной уплатой были начислены пени:

- за период с 31 января 2023 года по 13 мая 2023 года (103 дня просрочки) = 109,80 руб. (сумма неуплаченного НПД за декабрь 2022 года) * 103 дн. * (7,5% ставка ЦБ /300)= 2,83 руб.; (уплачен НПД за декабрь 13 мая 2023 года).

- за период с 29 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года (20 дней просрочки) = 118,50 руб. (сумма неуплаченного НПД за июль 2023 года) * 20 дн. * (12% ставка ЦБ /300)= 0,95 руб.

- за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года (42 дней просрочки) = 118,50 руб. (сумма неуплаченного НПД за июль 2023 года) * 42 дн. * (13% ставка ЦБ /300)= 2,16 руб.

- за период с 30 октября 2023 года по 11 декабря 2023 года (43 дня просрочки) = 118,50 руб. (сумма неуплаченного НПД за июль 2023 года) * 43 дн. * (15% ставка ЦБ /300)= 2,55 руб.

Итого: 8,49 руб.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. 

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

В силу абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. 

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000,00 руб., за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи (абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ).

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей после вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 ст. 48 НК РФ. 

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов и обязательных платежей, Инспекцией, в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ, в адрес налогоплательщика направлены требования:

- по состоянию на 20 января 2020 года № 3378 со сроком уплаты до 21 февраля 2020 года – об уплате налога на имущество физических лиц в размере 1755 руб., пени в размере 17,74 руб.;

- по состоянию на 11 декабря 2020 года № 49757 со сроком уплаты до 12 января 2021 года – об уплате налога на имущество физических лиц в размере 1755 руб., пени в размере 2,24 руб.;

- по состоянию на 15 декабря 2021 года № 75306 со сроком уплаты до 01 февраля 2022 года – об уплате налога на имущество физических лиц в размере 1755 руб., пени в размере 5,70 руб.;

- по состоянию на 14 декабря 2022 года № 59030 со сроком уплаты 17 января 2023 года – об уплате налога на имущество физических лиц в размере 1757 руб., пени в размере 5,27 руб.

Относительно довода административного ответчика о применении последствий пропуска срока исковой давности суд указывает, что в отношении вышеуказанных требований со стороны налогового органа правовая процедура для мер принудительного взыскания с ФИО2 по налогам и сборам соблюдена в полном объеме в установленные законодательством сроки.

Так, в требовании № 3378 от 20 января 2020 года срок исполнения налогоплательщиком указан 21 февраля 2020 года, однако, недоимка по вышеуказанному требованию за 2018 года составила 1755 руб., из чего следует, что сумма, подлежащая взысканию, не превысила 3000 руб., в связи с чем налоговый орган, исходя из ст. 48 НК РФ, не мог обратиться за взысканием задолженности в судебном порядке. 

В требовании налогового органа по уплате налога на имущество за 2019 год № 49757 от 11 декабря 2020 года срок исполнения указан до 12 января 2021 года. Сумма, подлежащая взысканию, составила 1755 руб., из чего следует, что сумма подлежащая взысканию также не превысила 10000 руб., в связи с чем налоговый орган, исходя из ст. 48 НК РФ, не мог обратиться за взысканием задолженности в судебном порядке. 

В требовании налогового органа по уплате налога на имущество за 2020 год № 75306 от 15 декабря 2021 года, срок исполнения указан до 01 февраля 2022 года. Сумма, подлежащая взысканию, составила 1755 руб. (также не превысила 10000 руб.), в связи с чем налоговый орган, исходя из ст. 48 НК РФ, не мог обратиться за взысканием задолженности в судебном порядке. 

В требовании налогового органа по уплате налога на имущество за 2021 год № 59030 от 14 декабря 2022 года, срок исполнения указан до 17 января 2023 года, сумма, подлежащая взысканию, составила 1757 руб., из чего следует, что сумма, подлежащая взысканию, также не превысила 10000 руб. 

Учитывая, что ФИО2 с 26 сентября 2018 года является пользователем личного кабинета, требования об уплате задолженности за отчетные периоды 2018 по 2021 годы были переданы в электронном виде посредством личного кабинета налогоплательщика. 

Сумма вышеуказанных требований об уплате налога на имущество за 2018-2021 гг. также не превысила 10000 руб. 

Взыскание задолженности за 2015-2016 годы по налогу на имущество было произведено мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова: 03 сентября 2018 года был вынесен судебный приказ № 2а-3918/2018, который отправлен на исполнение во Фрунзенский РОСП г. Саратова, было отказано в исполнительном производстве. 

Также о взыскании задолженности за 2017 год по налогу на имущество мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова вынесен 12 сентября 2019 года судебный приказ № 2а-3801/2019, который отправлен на исполнение во Фрунзенский РОСП г. Саратова, исполнительное производство № 25621/20/64045-ИП окончено 21 августа 2020 года.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

С учетом заявления административного ответчика о применении последствий пропуска срока исковой давности, суд полагает возможным отказать в удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика пени по налогу на имущество за 2015 год на сумму 2910 руб. за период с 02 декабря 2016 года по 06 декабря 2021 года в размере 2,74 руб.; пени по налогу на имущество за 2016 год на сумму 3372 руб. за период с 13 февраля 2018 года по 31 декабря 2022 года в размере 1216,82 руб.; пени по налогу на имущество за 2017 год на сумму 3615 руб. за период с 12 февраля 2019 года по 31 декабря 2022 года в размере 979,11 руб., поскольку срок по данным требованиям истек.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», по состоянию на 1 января 2023 года сформировано вступительное сальдо ЕНС на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года.

При формировании начального сальдо на ЕНС учитываются прямые платежи от налогоплательщика и другие средства, которые ему причитаются (возмещаемый НДС, проценты на излишние взыскания, переплаченные налоги и другие суммы), за исключением переплаты, указанной в п.п. 3, 5 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и зарезервированных сумм.

Исходя из п. 2 ст. 11 НК РФ, совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно сведениям Инспекции по состоянию на 01 января 2023 года у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 14009 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц в сумме 14009 руб. (непогашенный остаток начислений за 2016 год – 3372 руб., за 2017 год – 3615 руб., за 2018 год – 1755 руб., за 2019 год – 1755 руб., за 2020 год – 1755 руб., за 2021 год – 1757 руб.). 

Налогоплательщику начислены пени на отрицательное сальдо в сумме 1556,61 руб., а именно:

- на недоимку в размере 14009 руб. начислены пени за период с 01 января 2023 года по 23 июля 2023 года в размере 714,46 руб. (за 204 дня по ставке ЦБ 7,50 (по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД);

- на недоимку в размере 14009 руб. начислены пени за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года в размере 87,32 руб. (за 22 дня по ставке ЦБ 8,50 (по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД);

- на недоимку в размере 14009 руб. начислены пени за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года в размере 190,52 руб. (за 34 дня по ставке ЦБ 12 (по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД);

- на недоимку в размере 14009 руб. начислены пени за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года в размере 254,96 руб. (за 42 дня по ставке ЦБ 13 (по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД);

- на недоимку в размере 14009 руб. начислены пени за период с 30 октября 2023 года по 01 декабря 2023 года в размере 231,15 руб. (за 33 дня по ставке ЦБ 15 (по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД);

- на недоимку в размере 15641 руб. (отрицательное сальдо увеличилось в связи с начислением налога на имущество за 2022 год в сумме 1632 руб.) начислены пени за период с 02 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 78,20 руб. (за 10 дней по ставки ЦБ 15 ( по формуле П = Н ? 1/300Сцб ? КД).

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ требование об уплате задолженности в размере 14009 руб. и пени в размере 3765,16 руб. по состоянию на 23 июля 2023 года № 40699 со сроком до 11 сентября 2023 года сформировано и направлено в срок, установленный ст. 70 НК РФ, с учетом Постановления Правительства РФ от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», в связи с наличием у ФИО2 отрицательного сальдо ЕНС.

При этом действие вышеуказанных требований № 3378 от 20 января 2020 года, № 49757 от 11 сентября 2020 года, № 75306 от 15 декабря 2021 года, № 59030 от 14 декабря 2022 года, срок обращения в порядке ст. 48 НК РФ (в редакции до 01 января 2023 года) которых по состоянию на 01 января 2023 года не истек, было прекращено в связи с направлением требования № 40699 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года. 

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в числе иного, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Право на обращение Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области с заявлением о вынесении судебного приказа предусмотрено п. 1 ст. 286 КАС РФ, п. 1 ст. 30 НК РФ, а также положением о Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области.

Так, в силу п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов.

Приказом Управления ФНС России по Саратовской области от 21 января 2022 года № 01-04/0009, утверждено положение о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (далее – Положение).

Согласно п. 3 Положения, Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов на основе автоматизированной обработки сведений о налогоплательщиках в целях обеспечения полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов посредством предупреждения образования задолженности по их уплате, ее принудительного взыскания и урегулирования задолженности по налогам, сборам, стразовым взносам, пеням, налоговым санкциям, процентам путем осуществления зачета, предоставления отсрочки, рассрочки, в соответствии с нормативными правовыми актами в сфере законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 6.2 Положения, Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области взыскивает в установленном порядке недоимку, а также пени, проценты и штрафы по налогам и сборам, предъявляет в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании налоговых санкций с лиц допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

22 марта 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Фрунзенского района г. Саратова вынесен судебный приказ № 2а-1028/2024 о взыскании с ФИО2 налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1632 руб., за 2021 год налог в размере 1757 руб., пени в размере 13,18 руб., за 2020 год налог в размере 1755 руб., пени в размере 120,90 руб., за 2019 год налог в размере 1755 руб., пени в размере 237,15 руб., за 2018 год налог в размере 1755 руб., пени в размере 348,65 руб., за 2017 год пени в размере 1044,08 руб., за 2016 год пени в размере 1154,59 руб.; налога на профессиональный доход в размере 118,50 руб. за 2023 год, пени ЕНС в размере 1565,10 руб.

22 апреля 2024 года судебный приказ был отменен в связи с поступлением возражений от ФИО2

ФИО2 в адрес суда представлены платежные поручения от 16 апреля 2024 года на сумму 1632 руб., 1770,18 руб., 1875,90 руб., 118,50 руб.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно пояснениям административного истца, денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности автоматически в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ. В соответствии с п. 9 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ ст. 45 НК РФ изложена в новой редакции. С 01 января 2023 года уточнение платежных поручений по заявлению налогоплательщика, в соответствии с данной статьей, не предусмотрено.

Платежное поручение на сумму 1632 руб. учтено в задолженность по налогу на имущество за 2016 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года.

Платежное поручение на сумму 1770,18 руб. учтено в задолженность по налогу на имущество в сумме 1621,50 руб. за 2016 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года, в сумме 148,68 руб. за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года.

Платежное поручение на сумму 1875,90 руб. учтено в задолженность по налогу на имущество за 2017 год по сроку уплаты 03 декабря 2018 года.

Платежное поручение на сумму 118,50 руб. учтено в задолженность по налогу на имущество за 2016 год по сроку уплаты 01 декабря 2017 года.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее – Правила № 107н).

Правила № 107-н (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) устанавливают порядок указания информации в реквизитах «104» - «109», «Код» и «Назначение платежа» при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, в том числе за совершение налоговыми органами юридически значимых действий, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Так, в соответствии с п. 7 указанных Правил № 107-н в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» – платежи текущего года; «ЗД» – погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное.

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 8 Правил № 107-н в реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").

Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: «МС» – месячные платежи; «КВ» – квартальные платежи; «ПЛ» – полугодовые платежи; «ГД» – годовые платежи.

В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей – номер квартала, для полугодовых – номер полугодия.

Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала – от 01 до 04, номер полугодия – 01 или 02.

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка (".").

В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями ("0"). Если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты. («МС.02.2023»; «КВ.01.2023»; «ПЛ.02.2023»; «ГД.00.2023»).

В представленных чеках в реквизитах налоговый период (107) указан 0, в основании платежа (106) также указан 0. Суд приходит к выводу о том, что при указанных обстоятельствах налоговый орган был вправе самостоятельно отнести поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 3 ст. 44 НК РФ установлен исчерпывающий перечень обстоятельств, с которыми связано прекращение обязанности по уплате налога и (или) сбора: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Однако ни одно из указанных обстоятельств в отношении административного ответчика судом не установлено. Доказательств исполнения обязанности по уплате начисленного налога и пени административным ответчиком не представлено. 

Проанализировав представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, руководствуясь приведенными выше правовыми нормами, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области обязательных платежей и санкций, а именно: недоимки: налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 348,65 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в сумме 237,15 руб.; налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в сумме 120,90 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 1757 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в сумме 13,18 руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1632 руб.; пени по налогу на профессиональный доход (декабрь 2022 год) на сумму 109,80 руб. за период с 31 января 2023 года по 13 мая 2023 года в размере 2,83 руб.; пени по налогу на профессиональный доход (июль 2023 год) на сумму 118,50 руб. за период с 29 августа 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 5,66 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 01 января 2023 года по 23 июля 2023 года, в размере 714,46 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года, в размере 87,32 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года, в размере 190,52 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года, в размере 254,96 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 30 октября 2023 года по 01 декабря 2023 года, в размере 231,15 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 15641 руб. за период с 02 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года, в размере 78,20 руб.

В силу ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области – на основании пп. 7 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, суд приходит к выводу о взыскании в соответствии со ст. 114 КАС РФ и п. 1 ст. 333.19 НК РФ с административного ответчика ФИО2 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб. 

Руководствуясь ст. ст. 174-177 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области к Чепнян ФИО7 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с Чепнян ФИО8) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Саратовской области недоимку: налог на имущество физических лиц за 2018 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период с 03 декабря 2019 года по 31 декабря 2022 года в сумме 348,65 руб.; налог на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года в сумме 237,15 руб.; налог на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 1755 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в сумме 120,90 руб.; налог на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 1757 руб., соответствующие пени за период со 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в сумме 13,18 руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 1632 руб.; пени по налогу на профессиональный доход (декабрь 2022 год) на сумму 109,80 руб. за период с 31 января 2023 года по 13 мая 2023 года в размере 2,83 руб.; пени по налогу на профессиональный доход (июль 2023 год) на сумму 118,50 руб. за период с 29 августа 2023 года по 11 декабря 2023 года в размере 5,66 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 01 января 2023 года по 23 июля 2023 года, в размере 714,46 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года, в размере 87,32 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года, в размере 190,52 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года, в размере 254,96 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 14009 руб. за период с 30 октября 2023 года по 01 декабря 2023 года, в размере 231,15 руб.; пени, начисленные на общее отрицательное сальдо в размере 15641 руб. за период с 02 декабря 2023 года по 11 декабря 2023 года, в размере 78,20 руб.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований – отказать. 

Взыскать с Чепнян ФИО9) в доход бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб. 

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Фрунзенский районный суд г. Саратова. Срок изготовления мотивированного решения суда – 21 января 2025 года.

Судья Ю.В. Павлова