УИД: 04OS0000-01-2025-000135-54

3а-102/2025

Р Е Ш Е Н И Е

 

именем Российской Федерации

22 мая 2025 года г. Улан-Удэ

Верховный Суд Республики Бурятия в составе председательствующего судьи Раднаевой Т.Н., при секретаре Мункуевой Т.Б., с участием прокурора Аносовой С.И., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ООО «МАРШАЛ» к Министерству имущественных и земельных отношений Республики Бурятия о признании отдельных положений нормативных правовых актов недействующими,

УСТАНОВИЛ:

ООО «МАРШАЛ» обратилось в суд с административным иском к Министерству имущественных и земельных отношений Республики Бурятия и с учетом уточнения требований просило признать недействующими следующие нормативные правовые акты: 

распоряжение Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 27 декабря 2024 года №04-01-03-741/24 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, по Республике Бурятия на 2025 год» в части включения под пунктом №6381 объекта недвижимости – нежилое здание, с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: 

<

...>

распоряжение Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 26 декабря 2023 года №04-01-03-792/23 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, по Октябрьскому району города Улан-Удэ» в части включения под пунктом №1073 объекта недвижимости – нежилое здание, с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: 

<

...>;

распоряжение Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 16 декабря 2022 года №04-01-03-690/22 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, по Октябрьскому району города Улан-Удэ» в части включения под пунктом №1178 объекта недвижимости – нежилое здание, с кадастровым номером ..., расположенное по адресу: 

<

...>.

В обоснование требований истец указал, что включение здания в перечни является необоснованным, поскольку оно не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Полагает, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором находится оспариваемое здание, однозначно не позволяет прийти к выводу о размещении на участке объектов исключительно в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ. Согласно техническому плану от 7 ноября 2024 года здание не имеет помещений, которые отвечают установленным критериям. Таким образом, по мнению истца, назначение здания и помещений в нем не предусматривает размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, соответственно не позволяет сделать вывод о том, что здание используется в целях делового, административного коммерческого назначения.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 административный иск поддержала и дала пояснения ему аналогичные. 

Представитель административного ответчика - Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия ФИО2, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения требований, пояснив, что объект недвижимости с кадастровым номером ... правомерно включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, поскольку в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, имеется связь объекта недвижимого имущества с земельным участком с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования – «Административные и офисные здания, объекты сервисного обслуживания населения, для размещения жилого дома». При этом содержание вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером ... прямо устанавливает возможность размещения на нем объекта, подпадающего под критерии, предусмотренные статьей 378.2 НК РФ. Кроме того, согласно техническому плану здания, выполненного в отношении объекта «Сервисно-офисное здание «Дилерский центр BOSCH» по ул. 

<

...>», и проектной документации на строительство спорного объекта оно предназначено для экспозиции и хранения продукции компании BOSCH (электро/бензо-инструменты, приборы и подобная им продукция) с частичной реализацией и ее сервисным обслуживанием. 

Суд, выслушав участвующих в деле лиц, заключение прокурора Аносовой С.И., исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст. 208 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Частью 8 статьи 213 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Судом установлено, что ООО «МАРШАЛ» является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером ..., что подтверждается выпиской из ЕГРН (л.д. 49 т.1).

При таких обстоятельствах, ООО «МАРШАЛ» является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом и как следствие в силу приведенных выше процессуальных норм, обладает правом его оспаривания. 

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Пунктом 2 ст.375 НК РФ предусмотрено, что если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

На основании п.2 ст.375 и ст.378.2 НК РФ, статьи 1.4 Закона Республики Бурятия от 26 ноября 2002г. №145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, установленных пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3.14.12 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Бурятия, утвержденного постановлением Правительства Республики Бурятия от 9 октября 2007г. №304, Министерство имущественных и земельных отношений Республики Бурятия является уполномоченным исполнительным органом государственной власти Республики Бурятия по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость; по направлению перечня в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия; по размещению перечня на официальном портале органов государственной власти Республики Бурятия и официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет; по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость.

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 16 декабря 2022г. №04-01-03-690/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, по Октябрьскому району города Улан-Удэ, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 26 декабря 2023г. №04-01-03-792/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, по Октябрьскому району города Улан-Удэ, на 2024 год (далее – Перечень на 2024 год).

Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 27 декабря 2024г. №04-01-03-741/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, по Республике Бурятия на 2025 год (далее – Перечень на 2025 год).

Указанные распоряжения в соответствии с п.3 ч.7 ст.378.2 Налогового кодекса РФ опубликованы на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия https://egov-buryatia.ru/mizo/activities/io/perechen/., что не оспаривается сторонами. 

Таким образом, оспариваемые истцом нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом – Министерством имущественных и земельных отношений Республики Бурятия в пределах компетенции с соблюдением формы их принятия и порядка опубликования.

Проверяя оспариваемые нормативные правовые акты на соответствие требованиям нормативных правовых актов, устанавливающих процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта и на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую силу, суд приходит к следующим выводам.

Основанием для обращения в суд с административным иском послужило, по мнению стороны административного истца, незаконное включение ответчиком под пунктом 1178 в Перечень на 2023 год, под пунктом 1073 в Перечень на 2024 год и под пунктом 6381 в Перечень на 2025 год объекта недвижимости с кадастровым номером ..., поскольку он не обладает признаками объектов налогообложения, определенными статьей 378.2 НК РФ.

Судом установлено, что административный истец ООО «МАРШАЛ» с 15 мая 2017 года является собственником нежилого здания с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: 

<

...>, назначение – нежилое, наименование – нежилое здание.

Согласно выписке из ЕГРН спорный объект недвижимости расположен в пределах земельного участка с кадастровым номером .... Земельный участок находится в собственности административного истца с 12 сентября 2013 года. 

В соответствии с выпиской из ЕГРН, данный земельный участок расположен по адресу: 

<

...>, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: Административные и офисные здания, объекты сервисного обслуживания населения, для размещения жилого дома.

Данный земельный участок образовался из объектов недвижимости с кадастровыми номерами ... и ....

Согласно п.1 ст.378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При этом согласно п.3 ст.378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с п.4 ст.378.2 Налогового кодекса РФ торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п.4.1 ст.378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п.5 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п.7 ст.378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

По смыслу приведенных положений федерального законодательства в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению такие объекты, которые отвечают одному из критериев, установленным перечисленными правовыми нормами.

Оспариваемыми нормативными правовыми актами, объект недвижимости с кадастровым номером ... включен в Перечни на 2023 год, 2024 год и 2025 года, по критерию вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, нежилое здание с кадастровым номером ... площадью 2384,7 кв.м. имеет назначение: «нежилое», наименование: нежилое здание. 

Вид разрешенного использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Земельным кодексом Российской Федерации закреплено, что одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подпункт 8 пункта 1 статьи 1); правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов (пункт 2 статьи 7).

В силу статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации правообладатели земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением.

Установление федеральным законодателем вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства в качестве условия для признания здания как административно-делового центра при включении его в Перечни для целей налогообложения предполагает, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, подлежащее включению в Перечни, является актуальным, достоверным, отвечающим требованиям ясности и определенности (кассационные определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 7 сентября 2022 года N 5-КАД22-40-К2, от 14 декабря 2022 года N 5-КАД22-39-К2).

Как установлено судом и следует из материалов дела, спорный объект недвижимости включен в Перечни на 2023, 2024 и 2025 годы исходя из вида разрешенного использования земельного участка «Административные и офисные здания, объекты сервисного обслуживания населения, для размещения жилого дома».

Вместе с тем, суд полагает, что данные виды разрешенного использования земельного участка не являются однозначно определенными, поскольку не позволяют сделать вывод о размещении исключительно офисных помещений делового, административного или торгово-административного назначения. 

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков.

Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 утверждены Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, где под пунктом 1.2.7 предусмотрен вид разрешенного использования земельного участка - земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения.

Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540 утвержден новый классификатор видов разрешенного использования земельных участков, где не предусмотрен такой вид использования как - "Административные и офисные здания, объекты сервисного обслуживания населения". При этом, новый классификатор подлежал применению, только если виды разрешенного использования земельных участков устанавливались после вступления в силу приказа от 1 сентября 2014 года N 540, т.е. после 24 декабря 2014 года; виды разрешенного использования земельных участков, установленные в соответствии с классификатором, утвержденным приказом от 15 февраля 2007 года N 393, являлись актуальными до их изменения в установленном порядке, так как частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 года N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлено, что разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом классификатора видов разрешенного использования земельных участков, признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Поскольку вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, не позволяет прийти к выводу о размещении на нем объекта недвижимости исключительно в целях, соответствующих приведенному налоговому законодательству, административным ответчиком должны быть представлены данные о фактическом использовании объектов недвижимости или сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости или в документах технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, указывающие на размещение в здании офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания площадью не менее 20 процентов общей площади здания.

Согласно сведениям в Едином государственном реестре недвижимости, спорное здание является нежилым, спорные помещения - нежилые.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что в отношении спорного объекта составлялась два технических паспорта – 7 ноября 2024 года в связи с уточнением местоположения здания в границах земельного участка (т. 1 л.д. 99) и в декабре 2016 года в связи с созданием здания ( т.2 л.д. 24). 

Из технического плана, составленного в декабре 2016 года кадастровым инженером ФИО8. следует, что «Сервисно-офисное здание» Дилерский центр BOSH» по ул

<

...> построено согласно проектной документации, выданной ООО «

<

...>» и разрешения на строительство от 28 апреля 2014 года, выданного Комитетом по строительству Администрации г. Улан-Удэ. На первом этаже предполагается размещение выставочное-экспозиционного зала и помещений сервисного центра. Помещения второго и третьего этажей отводятся под офисные помещения с частичным размещением помещений для нужд сервисного центра. На четвертом этаже расположен универсальный зал и сервисный центр. Общая площадь здания, указанная в проектной документации совпадает с ее фактической площадью и составляет 2384,7 кв.м. При это из проектной документации, являющейся составной частью технического плана следует, что площадь выставочно-экспозиционного зала на первом этаже составляет 368,08 кв.м.; площадь офисных помещений на втором этаже составляет 327,55 кв.м.; площадь офисных помещений на третьем этаже составляет 326,93 кв.м., площадь унифицированного зала на четвёртом этаже составляет 365,24 кв.м. 

Таким образом, общая площадь офисных помещений в здании, согласно техническому плану составляет 654,48 кв.м., что составляет 27,4 % от общей площади здания. 

При таких обстоятельствах, спорное здание правомерно было включено в Перечни на 2023-2024 года оспариваемыми распоряжениями Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 16 декабря 2022 года №04-01-03-690/22 и от 26 декабря 2023 года №04-01-03-792/23. 

Данных о том, что по состоянию на перечисленные периоды имелась иная техническая документация, с иными сведениями о назначении и наименовании помещений в здании, материалы дела не содержат. Указанный технический план являлся на момент принятия приведенных нормативных правовых актов актуальным, сведения об основных характеристиках объекта недвижимости, содержащиеся в ЕГРН (площадь, этажность) согласуются и не противоречат данным технического плана. Более того, он включен в состав реестрового дела, имеющегося в Управлении Росреестра РФ по РБ, поскольку его данные учитывались при постановке здания на государственный кадастровый учет. 

Указанный технический план по своей форме и содержанию соответствует требованиям Приказа № 693 от 23 ноября 2011 года Министерства экономического развития РФ «Об утверждении формы технического плана сооружения и требований к его подготовке». 

Согласно приведенному Приказу, заключение кадастрового инженера является одним из элементов технического плана, подлежащим отражению в разделе 2 плана (п. 9 Приказа). 

В соответствии с пунктом 10 Приказа, проектная документация является приложением к Техническому плану, в случае подготовки технического плана на основе проектной документации. 

Таким образом, поскольку проектная документация является составной частью технического плана, учет сведений о наименовании и характеристиках помещений в здании по ул. Подкаменская в соответствии с данной проектной документацией не противоречит положениям пункта 2 части 3 ст. 378.2 НК РФ. 

Соответственно доводы административного истца о неправомерности учета проектной документации в части характеристик помещений в здании по ул. Подкаменская, принять во внимание нельзя. 

Проверяя законность распоряжения Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 27 декабря 2024 года №04-01-03-741/24, суд приходит к следующему. 

Установлено, что 7 ноября 2024 года в связи с уточнением местоположения здания по ул. Подкаменская в границах земельного участка, составлен новый технический план, содержащий в себе сведения о характеристиках спорного здания. Технический план составлен на основании декларации правообладателя, являющейся неотъемлемой частью технического плана. В соответствии с данным техническим планом, помещения в здании не содержат сведений о назначении и наименовании помещений в здании, предназначенных для размещения офисных и торговых объектов. При этом данный технический план представлялся в регистрирующий орган и учтен им в качестве документа, характеризующего местоположение здания на земельном участке, является действующим. Поскольку в целях уточнения границ здания на земельном участке составлен новый технический план, отвечающий требованиям Приказа Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии № П/0082 от 15 марта 2022 года «Об установлении формы технического плана, требований к его подготовке и состава содержащихся в нем сведений», сведения, содержащиеся в техническом плане 2016 года утратили свою актуальность. 

При таких обстоятельствах, на момент издания приведенного акта от 27 декабря 2024 года №04-01-03-741/24, согласно данным актуального технического плана наименование объекта недвижимости – нежилое здание, согласно экспликации к поэтажному плану, основными помещениями являются - помещения, тамбур, санузел, туалет, лестница, то есть техническая документация на эти объекты недвижимости не позволяют отнести здание и помещения в нем к офисным и торговым.

Таким образом, на момент принятия указанного выше нормативного правового акта, включить спорное здание в Перечни на 2025 год не позволяли ни вид разрешенного использования земельного участка, ни сведения Единого государственного реестра недвижимости и актуальной технической документации на спорный объект, что предполагало в силу приведенных положений налогового законодательства необходимость установления фактического использования объектов недвижимости.

Однако мероприятия по определению вида фактического использования спорных объектов недвижимости на момент включения в оспариваемые Перечни не проводились.

Доказательства, представленные ответчиком в виде акта фактического обследования помещений принять во внимание нельзя, поскольку они свидетельствует о фактическом использовании помещений по состоянию на 31 марта 2025 года, как следствие о незаконности нормативного правового акта на дату его принятия, свидетельствовать не могут. 

Данные налогового органа об использовании истцом контрольно-кассовой техники, данных о его ОКВЭД, использовании упрощенной системы налогообложения с очевидностью и достоверностью не подтверждают то обстоятельство, что в здании более 20% помещений по состоянию на дату принятия оспариваемого распоряжения использовались в торговых и офисных целях. 

С учетом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), спорный объект недвижимости не мог быть включен в Перечень на 2025 год без проведения мероприятий по установлению фактического использования спорного здания.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что имеются основания для удовлетворения административного искового заявления в указанной части.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание недействующими отдельных его положений с момента его принятия будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в резолютивную часть подлежит включению указание об опубликовании принятого по делу решения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административное исковое заявление «МАРШАЛ» удовлетворить в части.

Признать недействующим с даты принятия:

- пункт 6381 в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: ... в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, по Республике Бурятия на 2025 год, утвержденного Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 27 декабря 2024 года №04-01-03-741/24;

В части оспаривания пункта 1073 в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: ... в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, по Октябрьскому району города Улан-Удэ, утвержденного Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 26 декабря 2023 года №04-01-03-792/23; пункта 1178 в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером: ... в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, по Октябрьскому району города Улан-Удэ, утвержденного Распоряжением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия от 16 декабря 2022 года №04-01-03-690/22, отказать. 

Сообщение о настоящем решении в течении одного месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Республики Бурятия в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» www.egov-buryatia.ru. 

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Бурятия в течение 1 месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме. 

В окончательном виде решение изготовлено 4 июня 2025 года

Председательствующий: Т.Н.Раднаева

.