ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ СЕВЕРНАЯ ОСЕТИЯ – АЛАНИЯ

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 декабря 2025 года по делу №33а-1932/2025

Судья Тлатов К.А. Дело №2а-1782/2024

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Северная Осетия-Алания в составе:

председательствующего Кадзаева К.Р.,

судей Дзуцевой Ф.Б., и Гатеева С.Г.,

при секретаре Камболовой И.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания на решение Советского районного суда г.Владикавказа Республики Северная Осетия-Алания от 20 ноября 2024 года, которым постановлено: административный иск П.М.Ф. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания о признании решения о взыскании задолженности по налогам незаконным, признании налоговой задолженности безнадёжной к взысканию, обязанности по уплате налогов прекращённой удовлетворить.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по РСО-Алания от .... №... года о взыскании с П.М.Ф. в порядке ст.46 Налогового кодекса РФ задолженности по налогам в размере ... рублей ... копеек.

Признать задолженность П.М.Ф. (ИНН ... по уплате налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рубля, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, штрафов по НДФЛ в размере ... рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере ... рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере ... рублей, транспортного налога за ... год в размере ... рублей, транспортного налога за ... год в размере ... рублей, налога на имущество за ... год в размере ... рубля, налога на имущество за ... год в размере ... рублей, штрафов за непредставление налоговой декларации в размере ... рублей, пени в размере ... рублей - на общую сумму ... рублей безнадёжной к взысканию налоговым органом и обязанность по их уплате прекращённой.

Заслушав доклад судьи Гатеева С.Г., выслушав представителя УФНС по РСО-Алания Т.Б.А. поддержавшую доводы апелляционной жалобы, возражения П.М.Ф. судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

П.М.Ф. обратился в Советский районный суд г.Владикавказа РСО-Алания с административным иском к УФНС России по РСО-Алания, в котором просил признать незаконным решение УФНС по РСО-Алания от .... №... года о взыскании с П.М.Ф. в порядке ст.46 Налогового кодекса РФ задолженности по налогам в размере ... рублей, признать безнадёжной к взысканию налоговым органом задолженность П.М.Ф. . по налогам в размере ... рублей в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, признать обязанность по её уплате прекращённой.

В обоснование заявленных требований указал, что требование об уплате налогов №... было постановлено .... Вместе с тем указанное требование П.М.Ф. не получал, а из решения от .... №... не усматривается, из каких сумм и за какие периоды времени сформировалась общая сумма задолженности ЕНС. В то же время имеющаяся у административного истца задолженность по налогам возникла в период времени до 2020 года по ранее направлявшимся в его адрес требованиям об уплате налогов. Вместе с тем Налоговый кодекс РФ не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов. Выставление повторного требования фактически направлено на искусственное продление срока давности взыскания, неправомерно влечёт за собой увеличение сроков для взыскания обязательных платежей и санкций, что является недопустимым нарушением законодательства о налогах и сборах, а также нарушает права налогоплательщика; фактическое непринятие налоговым органом дальнейших мер принудительного взыскания сумм, указанных в требовании, не влечёт возможность повторного включения данных сумм в требование и их взыскание. По мнению административного истца, налоговым органом не соблюдены установленные Налоговым кодексом РФ сроки на принудительное взыскание налоговой задолженности, в том числе и сроки направления требований об уплате налогов, в связи с чем, налоговая задолженность не подлежит взысканию.

В ходе судебного разбирательства административный истец уточнил заявленные требования, и просил суд признать незаконным решение УФНС по РСО-Алания от .... №... о взыскании с П.М.Ф. в порядке ст.46 Налогового кодекса РФ задолженности по налогам в размере ... рублей, признать задолженность П.М.Ф. по уплате налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рубля, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, штрафов по НДФЛ в размере ... рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере ... рубля, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере ... рублей, транспортного налога за ... год в размере ... рублей, транспортного налога за ... год в размере ... рублей, налога на имущество за ... год в размере ... рубля, налога на имущество за ... год в размере ... рубля, штрафов за непредставление налоговой декларации в размере ... рублей, пени в размере ... рублей - на общую сумму ... рублей безнадёжной к взысканию налоговым органом и обязанность по их уплате прекращённой.

В судебном заседании П.М.Ф. заявленные требования поддержал, просил удовлетворить их в полном объёме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. Пояснил, что из представленных в материалы дела административным ответчиком письменных доказательства усматривается, что все налоговые требования и уведомления направлялись административным ответчиком в адрес П.М.Ф. почтовыми отправлениями по ненадлежащему адресу места жительства, по которому административный истец не проживает и не зарегистрирован с марта 2021 года, в связи с чем указанные налоговые уведомления П.М.Ф. . не могли быть получены. Полагал, что несоблюдение порядка направления ФИО1 налоговых уведомлений и требований для взыскания налоговой задолженности является бесспорным основанием для удовлетворения предъявленных административных исковых требований.

Представитель УФНС России по РСО-Алания Т.Б.А. . в судебном заседании административные исковые требования П.М.Ф. не признала, просила отказать в удовлетворении иска в полном объёме. В обоснование указала, что вынесенное УФНС России по РСО-Алания решение от ... в отношении административного истца соответствует положениям Налогового кодекса РФ и является правомерным. В требовании от .... №... установлен срок погашения задолженности до ... года. Административным ответчиком решение о взыскании задолженности было принято ... года, то есть в течение установленного законом шестимесячного срока. Пояснила, что совокупная задолженность единого налогового счёта П.М.Ф. образуется из задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, страховых вносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, транспортного налога, налога на имущество за период времени с ... года по ... год, а также штрафов и пени.

По делу постановлено приведенное выше решение, с которым не согласилось УФНС России по РСО-Алания, в апелляционной жалобе просило решение суда отменить, считая его незаконным.

Судебная коллегия, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Суммы обязательств налогоплательщика, сведения о которых имеются на ЕНС погашается в следующем порядке, - сначала погашается недоимка начиная с налога с более ранним сроком уплаты, затем начисления с текущим сроком уплаты, после этого пени, проценты и штрафы. Если денег недостаточно и сроки уплаты совпадают, то сумма ЕНП будет распределена пропорционально суммам таких обязательств (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым кодексом не предусмотрено последующее перераспределение сумм после определения принадлежности переплаты в счет погашения задолженности.

Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 части 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, при этом ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

В силу частей 1 и 2 статьи 123.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункта 2 части 1 статьи 12 Федерального закона 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" судебный приказ - это судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций, является исполнительным документом и приводится в исполнение в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Согласно части 3 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Не обращение к исполнению влечет последствия, предусмотренные статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации при условии, что взыскателю отказано в восстановлении сроков предъявления исполнительного листа к исполнению.

После отмены судебного приказа у налогового органа сохраняется право на обращение в суд в порядке административного судопроизводства и налогового законодательства, пропущенный срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что П.М.Ф. состоит на учёте в качестве налогоплательщика в УФНС России по РСО-Алания.

По состоянию на ... года сальдо административного истца отрицательное и составило ... рублей.

В соответствии со ст.69 НК РФ в связи с наличием отрицательного сальдо Управлением сформировано и направлено в адрес П.М.Ф. . требование от ... года №... на общую сумму налоговой задолженности в размере ... рублей со сроком уплаты до ... года. Задолженность в указанном требовании состоит из следующих недоимок:

- налог на доходы физических лиц за ... год - ... рублей;

- налог на доходы физических лиц за ... год - ... рублей;

- налог на доходы физических лиц за ... год - ... рублей;

- налог на доходы физических лиц за ... год - ... рублей;

- штрафы по НДФЛ - ... рублей;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - ... рублей;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование - ... рублей;

- транспортный налог за ... год - ... рублей;

- транспортный налог за ... год ... рублей;

- налог на имущество за ... год - ... рублей;

- налог на имущество за ... год - ... рублей;

- штрафы за непредставление налоговой декларации - ... рублей;

- пеня -... рублей.

В связи с неисполнением административным истцом обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, вытекающей из требования от ... года №..., в соответствии со ст.ст.46, 48 НК РФ Управлением постановлено решение от ... года №... о взыскании задолженности в размере ... за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках и за счёт иного имущества налогоплательщика - физического лица.

Также судом установлено, что налоговые уведомления и требования за период времени с 2018 года по 2023 год, в том числе требование от ... года №... об уплате задолженности по налогам направлялись П.М.Ф. налоговым органом по адресу: ...

Согласно сведениям паспорта П.М.Ф. с ... года до настоящего времени административный истец зарегистрирован по адресу: ... При этом административный истец в судебном заседании пояснил, что с 2021 года фактически проживает по адресу регистрации, где и получает почтовую корреспонденцию, направляемую в его адрес.

Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган не вправе взыскивать с физического лица задолженность по налогу во внесудебном порядке путём вынесения решения о взыскании. Налоговые требования и уведомления направлялись налоговым органом по ненадлежащему адресу места жительства П.М.Ф. что свидетельствует о неисполнении обязанности по установлению адреса физического лица. Кроме того, налоговым органом пропущен шестимесячный срок, на подачу искового заявления о взыскании налога за счет имущества физического лица, при этом с административным исковым заявлением о взыскании с П.М.Ф. образовавшейся недоимки по налогам он не обращался, в связи с чем, налоговый орган утратил возможность взыскания.

Между тем, указанные выводы суда первой инстанции не могут быть признаны состоятельными.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

Пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ с 01.01.2023 требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 N 822-О, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием, при превышении установленной законом суммы), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (годичный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации. При проверке обстоятельств соблюдения совокупных сроков для взыскания юридически значимой является дата выявления недоимки.

Несоблюдение срока направления налогового уведомления и требования об уплате задолженности само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по налогам и пени, если при этом будут соблюдены общие сроки, установленные налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный процессуальный срок может быть восстановлен судом.

С учетом приведенных норм действующего налогового законодательства, налоговым органом после формирования в 2023 г. требования об уплате административным истцом задолженности, сведения о которой содержатся на его ЕНС, не утрачена возможность по взысканию указанных в нем в суд.

Кроме того, как пояснили в судебном заседании суда апелляционной инстанции П.М.Ф. и представитель УФНС России по РСО-Алания Т.Б.А. в настоящее время в производстве Советского районного суда г.Владикавказа находится административное дело по иску УФНС России по РСО-Алания о взыскании задолженности по налоговым платежам, требование о признании безнадежными к взысканию которых, заявлены в настоящем деле.

Таким образом, на момент принятия судом первой инстанции обжалуемого решения, предусмотренные законом сроки на принудительное взыскание налогов, с учетом сроков направления требований, а также периодов образования задолженности, не истекли.

То обстоятельство, что адрес налогоплательщика изменился либо содержится в учетных данных неверно, не свидетельствует о допускаемых налоговым органах нарушениях, что судом первой инстанции с учетом, в том числе, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, учтено соответствующим образом не было.

При указанных обстоятельствах принятое по делу решение не может быть признано законным и обоснованным.

В соответствии с п.2 ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда первой инстанции полностью и принять по административному делу новое решение.

На основании изложенного судебная коллегия приходит к выводу об отмене решения суда первой инстанции, с принятием по данному делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Советского районного суда г.Владикавказа Республики Северная Осетия-Алания от 20 ноября 2024 года отменить, и принять по делу новое решение.

Отказать в удовлетворении административного иска П.М.Ф. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Северная Осетия-Алания о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по РСО-Алания от .... №... года о взыскании с П.М.Ф. в порядке ст.46 Налогового кодекса РФ задолженности по налогам в размере 1099325 рублей 78 копеек; признании задолженности П.М.Ф. (ИНН ...) по уплате налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рубля, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, налога на доходы физических лиц за ... год в размере ... рублей, штрафов по НДФЛ в размере ... рублей, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере ... рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере ... рублей, транспортного налога за ... год в размере ... рублей, транспортного налога за ... год в размере ... рублей, налога на имущество за ... год в размере ... рубля, налога на имущество за ... год в размере ... рублей, штрафов за непредставление налоговой декларации в размере ... рублей, пени в размере ... рублей - на общую сумму ... рублей безнадёжной к взысканию налоговым органом и обязанности по их уплате прекращённой.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке через суд первой инстанции в пятый кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд РФ в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий К.Р. Кадзаев

Судьи Ф.Б. Дзуцева

С.Г. Гатеев

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 23 декабря