№ 2а-521/2024

25RS0030-01-2024-000896-77

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

21октября 2024 года пгт. Славянка 

Хасанский районный суд Приморского края в составе:

председательствующего судьи Грицуна М.Ю.,

при секретаре Горбунковой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогам и пени, возложении обязанности,

у с т а н о в и л:

ФИО2 обратилась в суд с настоящим иском в обоснование указав, что она является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. По состоянию на 14.07.2023 года у нее числится задолженность по налогам в размере 6 651, 54 рублей включая 5 163,97 земельный налог за 2017 год в размере 825 рублей и за 2018 год в размере 1122 рублей; налог на имущество за 2019 год в размере 114,97 рублей; пени в размере 1487,57 рублей.

Земельный налог за 2017 год в соответствии с налоговым уведомлением № от 28.09.2018 был оплачен, что подтверждается чеком по операции от 18.10.2018 и письмом налогового органа от 25.10.2018 №@. Земельный налог за 2018 год в соответствии с налоговым уведомлением от 04.07.2019 № оплачен в полном объеме, что подтверждается чеком по операции от 06.12.2019. Земельный налог за 2019 год согласно налоговому уведомлению от 01.09.2020 № был оплачен в полном объеме что подтверждается справкой СПАО Сбербанк от 13.07.2023. Налог на имущество за 2019 год согласно налоговому уведомлению от 01.09.2020 № оплачен в полном объеме, что подтверждается справкой ПАО Сбербанк от 14.07.2023.

В ответе от 24.07.2023 МИФНС России № по 

<

адрес> № на обращение ФИО2 указано на несвоевременность уплаты земельного налога за 2014-2016 годы, а также на неполную уплату земельного налога за 2017-2019 годы.

16.07.2023 ею был оплачен НДФЛ за 2022 год при этом налоговый орган не имея правовых оснований произвел зачет указанной недоимки по земельному налогу и налогу на имущество, а также пени, за счет НДФЛ.

Письмом от 26.07.2023 № на обращение ФИО2 МИФНС России № 10 по Приморскому краю подтвердил об отсутствии нарушений в очередности списания средств с ее ЕНС.

МИФНС России № 10 по Приморскому краю направил в адрес налогоплательщика требования от 02.07.2019 № об оплате задолженности по налогам в размере 4832,58рублей со сроком исполнения 28.10.2019 и требование от 13.12.2019 № об оплате задолженности по налогам в размере 6116,34 рублей со сроком исполнения 21.01.2020.

Вместе с тем административный истец считает, что в соответствии с действующим налоговым законодательством предельный срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании сумм задолженности с физического лица, если такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, истек по требованию от 02.07.2019 № – 29.04.2023, по требованию от 13.12.2019 № -22.07.2023.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просит признать незаконным действия МИФНС России № 10 по Приморскому краю по несоблюдению последовательности определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, на едином лицевом счете налогоплательщика ФИО2; признать незаконным действия МИФНС России № 10 по Приморскому краю по распределению денежных средств, поступивших 16.07.2023 на единый налоговый счет налогоплательщика ФИО2 на погашение недоимки по земельному и имущественному налогам и пени в размере 6 656, 70 рубле; возложить обязанность на МИФНС России № 10 по Приморскому краю восстановить на едином налоговом счете налогоплательщика ФИО2 денежные средства в размере 6 656,70 рублей и распределить на погашение налога на доходы физических лиц за 2022 год; возложит обязанность на МИФНС России № 10 по Приморскому краю исключить из задолженности на едином счете налогоплательщика ФИО2 пени, начисленную на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 года; признать безнадежной к взысканию недоимку по земельному и имущественному налогам в размере 6 656,70 рублей.

Административный истец в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела извещен надлежащим образом, ходатайствовал рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о судебном заседании, представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствии, полагал решение дела на усмотрение суда. 

Суд, с учетом указанных обстоятельств, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с требованиями ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый гражданин обязан платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога и сбора.

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на Едином налоговом счете (ЕНС) который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. Отрицательное сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 75 названного Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ» сумма пеней, рассчитанная в соответствии о ст. 75 НК РФ с 01.01.2023 года учитывается в совокупной обязанности со дня учета ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. В настоящее время пени не привязаны к конкретному налогу и рассчитываются от общего «минуса», который образовался на ЕНС.

В судебном заседании установлено, подтверждено материалами дела и не отрицается ответчиком, что ФИО1 (ИНН № является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. 

По состоянию на 14.07.2023 года у нее числится задолженность по налогам в размере 6 651, 54 рублей включая 5 163,97 земельный налог за 2017 год в размере 825 рублей и за 2018 год в размере 1122 рублей; налог на имущество за 2019 год в размере 114,97 рублей; пени в размере 1487,57 рублей.

Земельный налог за 2017 год в соответствии с налоговым уведомлением № от 28.09.2018 ФИО2 был оплачен, что подтверждается чеком по операции от 18.10.2018 и письмом налогового органа от 25.10.2018 №@. 

Земельный налог за 2018 год в соответствии с налоговым уведомлением от 04.07.2019 № ФИО2 был оплачен в полном объеме, что подтверждается чеком по операции от 06.12.2019. 

Земельный налог за 2019 год согласно налоговому уведомлению от 01.09.2020 № ФИО2 был оплачен в полном объеме что подтверждается справкой СПАО Сбербанк от 13.07.2023. 

Налог на имущество за 2019 год согласно налоговому уведомлению от 01.09.2020 № оплачен в полном объеме, что подтверждается справкой ПАО Сбербанк от 14.07.2023.

В ответе от 24.07.2023 МИФНС России № 10 по Приморскому краю № на обращение ФИО2 указано на несвоевременность уплаты земельного налога за 2014-2016 годы, а также на неполную уплату земельного налога за 2017-2019 годы.

ДД.ММ.ГГГГ ею был оплачен НДФЛ за 2022 год после продажи земельного участка с кадастровым номером № на основании налоговой декларации № 3-НДФЛ от 11.04.2023 № в сумме 708 500рублей. При этом налоговый орган произвел зачет указанной недоимки по земельному и имущественному налогам, а также пени за счет суммы НДФЛ. 

Порядок обжалования действий и бездействий должностных лиц определен в ст. 138 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно ответу руководителя Управления ФНС России по Приморскому краю от 03.04.2023 №@ на обращение ФИО2 от 07.03.2024 об обжаловании действий должностных лиц МИФНС России № по 

<

адрес>, следует, что задолженность по налогам выставляемая ФИО2 изначально как задолженность за 2017-2018 годы и оплаченная ею, образовалась в результате доначисленных налогов налоговым органом за 2015-2017 годы и в последствии зачтенных за счет платежей 2018-2021 годов. В ответе также указано на проведение МИФНС России № по 

<

адрес> мероприятий, предусмотренных п. 4 ст. 48 НК РФ в целях признания безнадежной ко взысканию задолженности 

Письмом от 26.07.2023 № на обращение ФИО2 МИФНС России № по 

<

адрес> подтвердил об отсутствии нарушений в очередности списания средств с ее ЕНС.

МИФНС России № по 

<

адрес> направил в адрес налогоплательщика требования от 02.07.2019 № об оплате задолженности по налогам в размере 4832,58рублей со сроком исполнения 28.10.2019 и требование от 13.12.2019 № об оплате задолженности по налогам в размере 6116,34 рублей со сроком исполнения 21.01.2020.

В силу п. 4. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Вступившим в законную силу решением Хасанского районного суда Приморского края от 26.07.2024 года 2а-532/2024 в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 13 по Приморскому краю о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи заявления в суд о взыскании задолженности и взыскании с ФИО2 в доход бюджета задолженность в размере 6 656,70 рублей отказано.

Таким образом, в силу положений ст. 44 НК РФ налоговый орган утратил возможность взыскания с ФИО2 недоимки по имущественному и земельным налогам и пеней в связи с истечением установленного срока их взыскания. 

При таких обстоятельствах налоговым органом нарушены номы п. 8 ст. 45 НК РФ о соблюдении очередности списания средств с ЕНС.

Исходя из приведенных норм налогового законодательства возникновение обязанности по плате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен, следовательно моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Согласно изложенному, оплата НДФЛ за 2022 год возникла у ФИО2 не 17.07.2023 когда налоговый орган перенес начисление НДФЛ в ЕНС, а в день окончания налогового периода 2022 год. На момент перечисления ФИО2 суммы НДФЛ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа должна определяться налоговым органом согласно п. 8 т. 45 НК РФ. 

При изложенных обстоятельствах суд считает, что административные исковые требования ФИО2 подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю о признании безнадежной ко взысканию задолженности по налогам и пени, возложении обязанности– удовлетворить.

Признать незаконным действия МИФНС России № 10 по Приморскому краю по несоблюдению последовательности определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, на едином лицевом счете налогоплательщика ФИО2 по состоянию на 16.07.2023. 

Признать незаконным действия МИФНС России № 10 по Приморскому краю по распределению денежных средств, поступивших 16.07.2023 на единый налоговый счет налогоплательщика ФИО2 на погашение недоимки по земельному и имущественному налогам и пени в размере 6 656, 70 рублей. 

Возложить обязанность на МИФНС России № 10 по Приморскому краю восстановить на едином налоговом счете налогоплательщика ФИО2 денежные средства в размере 6 656,70 рублей и распределить на погашение налога на доходы физических лиц за 2022 год.

Возложит обязанность на МИФНС России № 10 по Приморскому краю исключить из задолженности на едином счете налогоплательщика ФИО2 пени, начисленную на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2022 года. 

Признать безнадежной к взысканию недоимку по земельному и имущественному налогам в размере 6 656,70 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Приморский краевой суд через Хасанский районный суд в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья М.Ю. Грицун

решение суда в окончательной форме

изготовлено 24.10.2024 года