Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

18 декабря 2023 года Самарский областной суд в составе: 

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при секретаре судебного заседания Карвась В.Д.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-2153/2023 по административному исковому заявлению акционерного общества «Сызранская Керамика» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов, 

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратился в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пункта 22522 приложения № 1, пунктов 12596, 12595 приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233, пункта 22177 приложения № 1, пунктов 12468, 12467 приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, со дня их принятия, указывая, что административному истцу на праве собственности принадлежит нежилое здание (бытовое помещение) с кадастровым номером №, а также два нежилых помещения с кадастровыми номерами №, №, которые входят в состав здания с кадастровым номером №. Включение объектов недвижимости в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права собственника помещений и здания, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов капитального строительства, что увеличивает налоговую базу. Административный истец просил заявленные требования удовлетворить.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования по вышеизложенным основаниям.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Представил письменный отзыв на заявленные требования, в котором просил отказать в удовлетворении требований, поскольку спорные объекты имеют наименования, позволяющие отнести их к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов обслуживания, министерство правомерно включило данные объекты в оспариваемые перечни на основании пп.2 п.1 и п.4 ст.378.2 НК РФ. Поскольку спорное помещение с кадастровым номером № расположено в нежилом здании с кадастровым номером №, включенном в Перечни, министерство включило его в Перечни в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст.378.2 НК РФ. По состоянию на текущую дату, решение об определении вида фактического использования указанных объектов недвижимого имущества министерством не принималось. Полагает, что не подлежит принятию акт экспертизы, представленный административным истцом, поскольку он составлен после принятия оспариваемых перечней и не является документом, который вправе изготовить кадастровый инженер в рамках ФЗ РФ от 24.07.2023 № 221-ФЗ

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административных истцов.

Суд, выслушав представителя административного истца, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 года № 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области», налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021, приказ министерства имущественных отношений от 08.11.2022 № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022. 

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни в приложение № 1 под пунктом 22522 (на 2022 год), под пунктом 22177 (на 2023 год) включен объект недвижимости – здание с кадастровым номером №, наименование: нежилое здание (бытовое помещение), инвентарный номер на предприятии 1070, назначение: нежилое, площадью 2339 кв.м., местоположение: Самарская область, г.Сызрань, Пристанский спуск, д.21, принадлежащее на праве собственности АО «Сызранская Керамика».

В приложение № 2 указанных выше перечней под пунктом 12596 (на 2022 год), под пунктом 12468 (на 2023 год) включено нежилое помещение с кадастровым номером №, наименование: здание бытовок, назначение: нежилое, площадью 2472,8 кв.м., местоположение: Самарская область, г.Сызрань, Пристанский спуск, д.21, принадлежащее на праве собственности АО «Сызранская Керамика»;

под пунктом 12596 (на 2022 год), под пунктом 12467 (на 2023 год) включено нежилое помещение с кадастровым номером №, наименование: здание бытовок, назначение: нежилое, площадью 775,8 кв.м., местоположение: Самарская область, г.Сызрань, Пристанский спуск, д.21, 4 этазж комнаты №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, принадлежащее на праве собственности АО «Сызранская Керамика».

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №, здание имеет наименование: нежилое здание (бытовое помещение), инвентарный номер на предприятии 1070, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют. 

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 63:08:0116002:351, имеющим категорию земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: под производственные здания и сооружения, принадлежащем на праве собственности административному истцу.

Представленная на запрос суда из материалов реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером № техническая документация, не содержит сведения, позволяющие отнести здание к объектам, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

Представленная на запрос суда из Сызранского управления ГУП «Центр технической инвентаризации» копия технического паспорта на здание, инвентарный номер 815, составленного по состоянию на 14.03.2001, здание включает в себя: 1 этаж: коридор, кабинеты, подсобное, душевая, сан.узлы, основное, раздевалка, лестн.клетка, комната пр.пищи, библиотека, комната, основное, щитовая, склад, тамбур, цех,, гараж, 2 этаж: основное, сан.узлы, душевая, коридор, кабинет, лестн.клетка, подсобное, фойе, шкаф, душ, туалет, комната, лестничная клетка, 3 этаж: склад, основное, санузлы, коридор, лестн. клетка, акт.зал, кабинеты, шкафы.

При этом суд полагает, что наименования «кабинеты» не тождественны наименованию «офисы». Помещений, позволяющих отнести здание к объектам общественного питания или бытового обслуживания, не имеется.

Таким образом, наименование здания и помещений в нем, их технические характеристики не соответствуют требованиям ст.378.2 НК РФ. Вид разрешенного использования земельного участка также не соответствует критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

Помещение с кадастровым номером № имеет наименование: здание бытовок, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Помещение с кадастровым номером № имеет наименование: здание бытовок, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Указанные помещения входят в состав здания с кадастровым номером №, наименование: здание бытовок, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют.

Здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером 63:08:0116002:93, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: под производственные здания и сооружения.

Согласно технической документации на здание, представленной на запрос суда из материалов реестрового дела, по состоянию на 21.01.2001, здание включает в себя: 1 этаж: произ-ая, лестн.клетка, основ.пом, коридоры, санузлы, подсобные, основное, тамбур, 2 этаж: основное, венткамера, подсобные, коридоры, лестн.клетка, 3 этаж: основные, коридоры, лест.клетка, подсобные, санузлы, 4 этаж: основные, коридор, лестн.клетка, основные, санузлы.

Сызранским управлением ГУП «Центр технической инвентаризации», представлен технический паспорт на здание по состоянию на 30.11.2005, содержащим сведения, аналогичные технической документации из материалов реестрового дела.

Представленная на запрос суда из материалов реестрового дела в отношении помещения с кадастровым номером № техническая документация, составленная по состоянию на 30.11.2005, помещение включает в себя: основное, подсобное.

Таким образом, наименование здания и помещений в нем, их технические характеристики не соответствуют требованиям ст.378.2 НК РФ. Вид разрешенного использования земельного участка также не соответствует критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

С учетом изложенного, суд полагает, что рассматриваемые объекты недвижимости не соответствует ни одному из условий, предусмотренных ст.378.2 НК РФ.

Наименование нежилых зданий и помещений в них, в совокупности с их техническими характеристиками, содержащимися в технической документации, а также виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены здания, однозначно не предполагают размещение административно-бытового, торгового центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем, требовалось установление фактического использования объектов недвижимости. 

Как следует из материалов дела, мероприятий по определению фактического использования объектов недвижимости на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней административным ответчиком не проводилось. 

Суд не принимает во внимание акт экспертизы от 26.06.2023 № 3007000044, выполненный Союзом «Торгово-промышленная палата Самарской области», поскольку он выполнен после принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Основным видом деятельности АО «Сызранская Керамика» является производство керамических санитарно-технических изделий, является организацией, эксплуатирующей опасные производственные объекты.

Доказательств фактического использования рассматриваемых объектов недвижимости в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания суду не представлено. 

Таким образом, принимая во внимание вышеуказанное, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объектов недвижимости критериям, поименованным ст.378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечни спорных объектов недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административных истцов и нарушение их прав, свобод и законных интересов.

Суд считает, что оспариваемые административным истцом положения затрагивают его права и интересы, поскольку были применены и будут подлежать применению к административному истцу в указанные сроки, как к плательщику налога на имущество.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск акционерного общества «Сызранская Керамика» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 22522 здания с кадастровым номером №, в приложение № 2 под пунктом 12596 помещения с кадастровым номером №, под пунктом 12595 помещения с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 22177 здания с кадастровым номером №, в приложение № 2 под пунктом 12468 помещения с кадастровым номером №, под пунктом 12467 помещения с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 18.12.2023.

Судья: М.А.Панкова