07RS0001-02-2023-003689-21

Р Е Ш Е Н И Е

 

Именем Российской Федерации

04 декабря 2023 года г. Нальчик 

Нальчикский городской суд КБР в составе: 

председательствующего Огузова Р.М.,

при секретаре Белгаровой А.Т.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1 по доверенности № от 14.02.2023 года, со сроком полномочий на пять лет ФИО2,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике по доверенности № от 11.01.2023 года, со сроком полномочий до 31.12.2023 года ФИО4, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5156/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике о признании недействительным (незаконным) требования об уплате налога и пени, признании безнадежной к взыскании недоимки по налогу и пени и возложении обязанности исключить недоимки по налогу и пени из лицевого счета налогоплательщика, 

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управления Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике (далее по тексту – УФНС России по КБР) о признании недействительным (незаконным) требования об уплате налога и пени, признании безнадежной к взыскании недоимки по налогу и пени и возложении обязанности исключить недоимки по налогу и пени из лицевого счета налогоплательщика.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указала, что УФНС России по КБР в ее адрес направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 08.04.2023 года, в котором указана недоимка по земельному налогу физических лиц в размере 1377291 рублей 52 копейки, недоимка по налогу на имущество физических лиц в размере 180391 рублей 36 копеек, а также начислены пени в сумме 1155982 рубля 68 копеек.

При этом, в личном кабинете налогоплательщика появились сведения о том, что доначисления произведены в по результатам камеральной налоговой проверке (решение УФНС России по КБР от 10.02.2023 года № Однако, никаких документов по указанной камеральной налоговой проверке ФИО1 не получала.

ФИО1 с помощью сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» 30.04.2023 года была подана жалоба в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Кавказскому округу, в которой она просила предоставить ей решение УФНС по результатам камеральной налоговой проверке, на основании которого были доначислены налог на имущество физических лиц и произведены начисления по земельному налогу физических лиц за период с 2013 по 2019 года.

На указанную жалобу 19.05.2023 года из УФНС России по КБР поступил ответ № в котором указано, что в 2020 года в информационных ресурсах налогового органа были обнаружены некорректные операции по погашению сумм неисполненных обязательств. В связи с этим, в рамках следственных действий совместно с СУ СК России по КБР была проведена работа по восстановлению фактической задолженности перед бюджетом.

Однако, никакие документы или решения налогового органа «по восстановлению фактической задолженности перед бюджетом» ФИО1 не направлялись.

ФИО1 05.06.2023 года повторно была подана жалоба, в которой она просила признать недействительным (незаконным) и отменить требование об уплате налога № от 08.04.2023 года, а также признать безнадежной к взысканию задолженность по земельному налогу физических лиц в размере 1377291 рубль 52 копейки, налогу на имущество физических лиц в размере 111627 рублей 36 копеек, а также пени в сумме 1155982 рубля 68 копеек.

Однако, ответ на дату подачи настоящего административного искового заявления, не поступил.

Требование об уплате налога № от 08.04.2023 года является недействительным (незаконным) по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ (ред. от 18.03.2023 года), требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

По сведениям, содержащимся в личном кабинете налогоплательщика, задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц составляет 111627 рублей 36 копеек, в том числе: 63864 рубля 98 копеек – налог, начисленный за 2021 год; 47762 рубля 38 копеек – налог, начисленный за 2013 год.

Задолженность по земельному налогу физических лиц составляет 1377291 рубль 52 копейки, в том числе: 399947 рублей 33 копейки – налог, начисленный за 2016 год; 628189 рублей 97 копеек – налог, начисленный за 2015 год; 349154 рубля 22 копейки – налог, начисленный за 2013 год.

Следовательно, требование № от 08.04.2023 года вынесено и направлено ФИО1 с пропуском срока, предусмотренного п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ.

ФИО1 отмечает, что соответствующие требования (требование № по состоянию на 15.12.2017 года, требование № по состоянию на 26.12.2017 года, требование № по состоянию на 28.01.2019 года, требование № по состоянию на 30.01.2019 года, требование № по состоянию на 06.02.2020 года, требование № по состоянию на 18.12.2020 года, требование № по состоянию на 03.02.2021 года, требование № по состоянию на 13.12.2021 года и требование № по состоянию на 15.12.2022 года) об уплате указанных сумм налога, в свое время направлялись в адрес ФИО1

При этом, требование об уплате налога и соответствующих пеней направляется налогоплательщику однократно и его неисполнение является основанием для применения принудительного взыскания задолженности. Направление налогоплательщику другого требования в случае неисполнения им обязанности по уплате соответствующей суммы налога и пеней налоговым законодательством не предусмотрено.

Иное решение данного вопроса означало бы признание за налоговыми органами права на произвольное продление пресекательного срока, в том числе, при принятии налоговым органом ряда требований с включением одних и тех же сумм задолженности.

Поскольку указанные суммы ранее выставлялись ФИО1 налоговым органом в соответствующих требованиях, то выставление требования № от 08.04.2023 года, противоречит законодательству о налогах и сборах, поскольку означает продление пресекательного срока на принудительное взыскание, предусмотренного п. 4 ст. 46 Налогового кодекса РФ.

Из изложенного следует, что требование об уплате налога № от 08.04.2023 года является недействительным (незаконным) в связи с чем, подлежит отмене.

Кроме того, требование № от 08.04.2023 года вынесено без учета ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ (ред. от 28.12.2022 года) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации», которой установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Вне зависимости от иных доводов, изложенных в административном исковом заявлении, задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц в размере 47762 рубля 38 копеек, начисленная за 2013 год и задолженность по земельному налогу физических лиц в размере 349154 рубля 22 копейки, начисленная за 2013 год, а также соответствующие пени, должны были быть признаны безнадежными к взысканию и подлежали списанию налоговым органом без участия налогоплательщика.

В силу положений ст. 52 Налогового кодекса РФ, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктами 2 и 3 ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В то же время ст. 59 Налогового кодекса РФ в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст.59 Налогового кодекса РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ.

Руководствуясь указанными положениями закона, административный истец считает, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки по земельному налогу физических лиц в размере 1377291 рубль 52 копейки, в том числе: 399947 рублей 33 копейки – налог, начисленный за 2016 год; 628189 рублей 97 копеек – налог, начисленный за 2015 год; 349154 рублей 22 копейки – налог, начисленный за 2013 год, а также по налогу на имущество физических лиц в размере 111627 рублей 36 копеек, в том числе: 63864 рубля 98 копеек налог, начисленный в 2021 году; 47762 рубля 38 копеек – налог, начисленный в 2013 году, а также пени по состоянию на 29.06.2023 года в сумме 1177242 рубля 97 копеек, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

16.10.2023 года к производству суда принято уточненное административное исковое заявление ФИО1, в котором указано, что административный ответчик в представленных возражениях от 14.08.2023 года на административный иск ФИО1, указывает перечень требований об уплате налога, пени, которые направлялись административному истцу. Однако, среди перечисленных семи требований, отсутствуют еще два требования об уплате налога, пени, которые были приняты налоговым органом: № от 03.02.2021 года на сумму 6124 рубля; № от 15.12.2022 года на сумму 86593 рубля.

Указанные требования об уплате налога, пени приняты на основании следующих налоговых уведомлений за налоговые периоды с 2016 по 2021 годы:

Реестр налоговых уведомлений за период с 01.01.2018 года по 31.12.2022 года.

№ 

Номер и дата налогового уведомления 

Налоговый период (год) 

Наименование налога 

Сумма исчисленного налога, руб. 

Срок уплаты 

1 

№ от 04.07.2018 

2017 

Земельный налог 

192 485,00 

03.12.2018 

№ от 04.07.2018 

2016 

Налог на имущество 

1655,00 

03.12.2018 

№ от 04.07.2018 

2017 

Налог на имущество 

25 715,00 

03.12.2018 

№ от 04.07.2018 

Итого налог на имущество: 

27370,00 

03.12.2018 

№ от 04.07.2018 

ВСЕГО К УПЛАТЕ: 

219855,00 

03.12.2018 

2 

№ от 15.08.2019 

2018 

Земельный налог 

173544,13 

02.12.2019 

№ от 15.08.2019 

2017 

Налог на имущество 

82950,00 

02.12.2019 

№ от 15.08.2019 

2018 

Налог на имущество 

113869,00 

02.12.2019 

№ от 15.08.2019 

Итого налог на имущество: 

196819,00 

02.12.2019 

№ от 15.08.2019 

ВСЕГО К УПЛАТЕ: 

370363,13 

02.12.2019 

3 

№ от 01.11.2019 

2018 

Земельный налог 

86855,00 

24.12.2019 

№ от 01.11.2019 

ВСЕГО К УПЛАТЕ: 

86855,00 

24.12.2019 

4 

№ от 01.09.2020 

2019 

Земельный налог 

527404,00 

01.12.2020 

№ от 01.09.2020 

2017 

Земельный налог 

38142,00 

01.12.2020 

№ от 01.09.2020 

2018 

Земельный налог 

1155809,00 

01.12.2020 

№ от 01.09.2020 

Итого земельный налог: 

1721352,00 

01.12.2020 

№ от 01.09.2020 

2019 

Налог на имущество 

113311,00 

01.12.2020 

№ от 01.09.2020 

Итого налог на имущество 

113311,00 

01.12.2020 

№ от 01.09.2020 

ВСЕГО К УПЛАТЕ: 

1834663,00 

01.12.2020 

5 

№ от 01.09.2021 

2020 

Земельный налог 

99420,62 

01.12.2021 

№ от 01.09.2021 

2020 

Налог на имущество 

75585,00 

01.12.2021 

№ от 01.09.2021 

ВСЕГО К УПЛАТЕ: 

175005,62 

01.12.2021 

6 

№ от 01.09.2022 

2020 

Земельный налог 

96509,00 

01.12.2022 

№ от 01.09.2022 

2021 

Земельный налог 

64122,00 

01.12.2022 

№ от 01.09.2022 

2019 

Земельный налог 

91034,00 

01.12.2022 

№ от 01.09.2022 

2019 

Итого земельный налог: 

246965,00 

01.12.2022 

№ от 01.09.2022 

2021 

Налог на имущество 

162178,00 

01.12.2022 

№ от 01.09.2022 

ФИО8 УПЛАТЕ: 

409143,99 

01.12.2022 

В требованиях (форма требования утверждена приказом ФНС России от 13.02.2017 года № ММВ-7-8/179@ (ред. от 19.03.2019)) содержится информация, как о текущей сумме долга, так и об общей сумме задолженности по платежам в бюджет. В направленных налоговым органом девяти требованиях за период с 01.01.2017 года по 31.12.2022 года содержатся следующие сведения о сумме задолженности по платежам в бюджет ФИО1

№ 

Номер и дата требования 

Срок уплаты налога 

Наименование налога 

Недоимка, руб. 

Общая задолженность, руб. 

в том числе по налогам, руб. 

Срок уплаты по требованию 

Основание: номер и дата налогового уведомления 

1 

№ от 15.12.2017 

01.12.2017 

Земельный налог 

3574,00 

3586,78 

3574,00 

29.01.2018 

№ от 05.08.2017 

2 

№ от 26.12.2017 

01.12.2017 

Земельный налог 

191984,00 

193225,50 

191984,00 

04.02.2018 

Расчет налога за 2016ГД01 от 23.06.2017 

3 

№ от 28.01.2019 

03.12.2018 

Земельный налог 

6127,00 

6521,95 

6127,00 

14.03.2019 

№ от 04.07.2018 

4 

№ от 30.01.2019 

03.12.2018 

Налог на имущество 

27370,00 

27770,05 

27370,00 

18.03.2019 

№ от 04.07.2018 

5 

№ от 06.02.2020 

02.12.2019 

Земельный налог 

6127,00 

6980,16 

6127,00 

20.03.2020 

№ от 15.08.2019 

6 

№ от 18.12.2020 

01.12.2020 

Налог на имущество Земельный налог 

1828539,00 

1832749,90 

1828539,00 

26.01.2021 

№ от 01.09.2020 

7 

№ от 03.02.2021 

01.12.2020 

Земельный налог 

6124,00 

6124,00 

6124,00 

19.03.2021 

№ от 01.09.2020 

8 

№ от 13.12.2021 

01.12.2021 

Налог на имущество Земельный налог 

175005,62 

259848,88 

254294,72 

26.01.2022 

№ от 01.09.2021 

9 

№ от 15.12.2022 

01.12.2022 

Налог на имущество 

86593,00 

86874,43 

86593,00 

24.01.2023 

№ от 01.09.2022 

В случае, если налогоплательщик не исполняет свои налоговые обязанности добровольно, налоговый орган вправе принудить его рассчитаться с бюджетом. 

Законодательство России предоставляет право на принятие мер налогового администрирования налогов с физических лиц, которые закреплены в статье 48 Налогового кодекса РФ (ред. Федерального закона от 03.07.2016 года № 243-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее – физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившим требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ (ред., действовавшей в период возникновения спорных правоотношений), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налога, сбора, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налога, сбора, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п. 3 указанной статьи рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Представленные суду административным ответчиком доказательства принятия мер налогового администрирования не подтверждают принятие налоговым органом надлежащих мер администрирования в отношении спорной задолженности и сохранения возможности ее взыскания, поскольку, как следует из вышеприведенных норм, заявление о вынесении судебного приказа могло быть подано мировому судье в течение полугода со дня истечения срока, указанного в названных девяти требованиях, а именно:

Номер 

Номер и дата требования 

Общая задолженность, руб. 

Срок уплаты по требованию 

Предельный срок для подачи заявления в суд налоговым органом (пункт 2 ст. 48 НК РФ) 

Номер и дата заявления о вынесении судебного приказа 

Сумма недоимки, указанная в заявлении о вынесении судебного приказа руб. 

1 

№ от 15.12.2017 

3586,78 

29.01.2018 

29.07.2018 

№ от 29.03.2018 

3586,78 

2 

№ от 26.12.2017 

193225,50 

04.02.2018 

04.08.2018 

№ от 21.02.2018 

191984,00 

3 

№ от 28.01.2019 

6521,95 

14.03.2019 

14.09.2019 

№ от 24.05.2019 

6213,39 

4 

№ от 30.01.2019 

27770,05 

18.03.2019 

18.09.2019 

№ от 29.04.2019 

27770,05 

5 

№ от 06.02.2020 

6980,16 

20.03.2020 

20.09.2020 

6 

№ от 18.12.2020 

1832749,90 

26.01.2021 

26.07.2021 

№ от 29.03.2021 

73427,06 

7 

№ от 03.02.2021 

6124,00 

19.03.2021 

19.09.2021 

8 

№ от 13.12.2021 

259848,88 

26.01.2022 

26.07.2022 

9 

№ от 15.12.2022 

86874,43 

15.12.2022 

15.06.2023 

Таким образом, административный ответчик не воспользовался правом на принятие мер налогового администрирования налогов с физических лиц, которые закреплены в ст. 48 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, срок на принудительное взыскание спорных сумм задолженности истек. 

Действительно, как указывает административный ответчик (п. 1 возражений), установлены переходные положения в п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ).

С 01.01.2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Налоговый орган подтверждает доводы административного истца в части того, что по ранее направленным требованиям УФНС России по КБР не были приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 1 возражений).

С 01.01.2023 года в связи с вступлением в силу Закона № 263-ФЗ реализуется Единый налоговый счет (далее - ЕНС).

При этом, пунктом 2 ст. 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В связи с реализацией положений Федерального закона № 263-ФЗ налоговыми органами должны были проводиться мероприятия по актуализации данных задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов по состоянию на 01.01.2023 года.

Начальное сальдо ЕНС на 01.01.2023 года формировалось по данным, которые были у налоговых органов на 31.12.2022 года (ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Задолженность с истекшим сроком взыскания не подлежит включению в сальдо EHC, а в случае, если она была учтена при формировании сальдо EHC, должна быть исключена на основании результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решения суда об истечении срока давности.

Как налоговый орган должен провести такое списание в своей программе АИС «Налог-3», ФНС России подробно указала в письме от 14.03.2023 года № КЧ-4-8/2882 @.

В частности, налоговые органы на местах должны были формировать заявку на списание просроченных долгов. К ней должны прикрепить докладную записку о причинах и обстоятельствах истечения сроков взыскания, а также лицах, ответственных за нарушение сроков. По этой докладной записке должны проводиться служебные проверки. Утверждать такие заявки на исключение просроченной задолженности из сальдо ЕНС должны заместители руководителей УФНС.

Согласно разъяснениям ФНС России сальдо единого налогового счета - это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

При определении размера совокупной обязанности не учитываются, в частности, суммы налогов, госпошлины, в отношении которой получен исполнительный документ, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, по которым истекли сроки взыскания (подп. 2 п. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ). Задолженность, которая не может быть взыскана, исключается из сальдо ЕНС на основании результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих удостовериться в том, что сроки взыскания истекли; решения суда, установившего факт истечения сроков взыскания. В этом же письме ФНС России поручила подчиненным организовать работу по выводу задолженности, в отношении которой истекли сроки взыскания, из сальдо EHC.

При наличии разногласий относительно размера сальдо, ИФНС обязана провести сверку до 01.03.2023 года.

Для вывода сумм задолженности, в отношении которых истекли сроки взыскания, из ЕНС в раздел «Просроченная задолженность» в АИС «Налог-3» уже введен соответствующий функционал. В связи с этим, ФHC России предписывало региональным управлениям организовать работу подведомственных территориальных налоговых органов по выявлению и выводу задолженности, в отношении которой истекли сроки взыскания, из сальдо ЕНС налогоплательщиков. В случае несогласия с отрицательным сальдо EHC, налогоплательщик может сам инициировать его проверку.

В Налоговом кодексе РФ закреплены право налогоплательщика на осуществление совместной с налоговым органами сверки расчетов по налогам, сборам.

ФИО1 истец считает, что УФНС России по КБР не были исполнены требования законодательства по актуализации задолженности по платежам в бюджет в отношении нее по отрицательному сальдо ЕНС. 

В частности, УФНС России по КБР не была организована работа по выводу задолженности, в отношении которой истекли сроки взыскания из сальдо ЕНС, не обеспечено направление в ФНС России для согласования (утверждения) заявки по выводу задолженности, в отношении которой истекли сроки взыскания, из сальдо ЕНС.

ФИО1 считает, что одной из причин неисполнения УФНС России по КБР поручения ФНС России, возможно, является то, что в случае правильного отражения задолженности с истекшим сроком взыскания и вывода недоимки ФИО1 в «просроченную задолженность», возникли бы вопросы к лицам налогового органа, ответственным за нарушение сроков взыскания задолженности. 

Как указано в документе ФНС России, по всем таким случаям необходимо представлять заключение по служебной проверке в отношении лица, допустившего нарушение сроков взыскания задолженности. Очевидно, что УФНС России по КБР всю ответственность по неисполнению налогового законодательства в части администрирования налогов решило перенести на налогоплательщика.

Административный ответчик представил акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам от 02.10.2023 года №. Данный документ подтверждает то, что по состоянию на 01.01.2023 года у административного истца отсутствовало отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС), включенное в требование № от 08.04.2023 года. Согласно указанному акту от 02.10.2023 года №, сумма задолженности по состоянию на 31.12.2022 составляет: налог на имущество физических лиц – задолженность в размере 87242 рубля 45 копеек; земельный налог с физических лиц – переплата в размере 317626 рублей 89 копеек.

Также административный ответчик довел до сведения суда, что в результате превышения сотрудником налогового органа должностных полномочий в информационных ресурсах налогового органа неправомерно внесена запись о погашении задолженности перед бюджетом по налогам ФИО1 путем уточнения платежных поручений с карточек с расчетов с бюджетом ликвидированной организации на общую сумму 1493917 рублей 90 копеек, из которых: по налогу на имущество физических лиц на сумму 116526 рублей 38 копеек; по земельному налогу на сумму 1377291 руль 52 копейки.

По данному факту Следственным управлением Следственного комитета России по КБР было возбуждено уголовное дело №. 

В ходе следствия СУ СК России по КБР в УФНС России по КБР было направлено письмо от 12.01.2023 года № с предложением об аннулировании неправомерных платежей в отношении ФИО1 и восстановлении задолженности налогоплательщика.

Однако, при обнаружении административным ответчиком «ошибок в программе»: «…в результате превышения сотрудником налогового органа должностных полномочий в информационных ресурсах налогового органа…» начальником аналитического отдела ИФНС России № 2 по г. Нальчику ФИО3, УФНС России по КБР необходимо было в оперативном порядке назначить выездную налоговую проверку в отношении административного ответчика в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ. В этом случае, налоговый орган смог бы охватить проверкой налоговый период, за который были выявлены ошибки, так как в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Административный ответчик своевременно не принял решение о проведении выездной налоговой проверки, тем самым не воспользовался правом, предоставленным законодательством России. Налоговый орган имел возможность законно устранить нарушения, допущенные должностным лицом налогового органа. Однако, в результате бездействия налогового органа были пропущены сроки для проведения выездной налоговой проверки за налоговый период, предшествующий 2020 году, а, соответственно, утрачено и право на взыскание долга.

И только после письменного обращения в УФНС России по КБР следователя по особо важным делам первого отдела по расследованию особо важных дел СУ СК России по КБР (письмо от 12.01.2023 №), который предлагал «…восстановить задолженность в срок не позднее 22.01.2023…», административный ответчик «решил проблему» - исполнил предложения следователя и только 15.02.2023 года восстановил записи в информационных ресурсах налогового органа.

Административным истцом получен акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа № от 02.10.2023 года. 

Согласно данных налогового органа, указанных в акте, сумма задолженности по единому налоговому счету, указанная в оспариваемом требовании № от 08.04.2023 года, была образована (начислена) в текущем 2023 году, в том числе: налог на имущество физических лиц в сумме 203119 рублей 38 копеек; земельный налог с физических лиц в сумме 1 377291 рубль 52 копейки.

Начисления указанных налогов в 2023 году за налоговые периоды 2013-2019 годы произведены неправомерно. 

Согласно налоговому законодательству, существует два вида налоговых проверок - выездные и камеральные.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (ст. 89 Налогового кодекса РФ).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (ст. 88 Налогового кодекса РФ).

Административному истцу неизвестно о фактах проведения административным ответчиком обоих видов налоговых проверок.

Также, согласно п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса РФ, перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 ст. 14 и пунктах 1 и 2 ст. 15 Налогового кодекса РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам от 02.10.2023 года № за период с 01.01.2023 года по 02.10.2023 года также подтверждает, что по состоянию на 01.01.2023 года отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС), включенное в требование № от 08.04.2023 года, не числилось в таком размере. 

Исходя из вышеизложенного, административный истец считает действия административного ответчика по взысканию задолженности незаконными. 

Налоговый орган пытается устранить допущенные им же нарушения в части взыскания налогов и снять всю полноту ответственности с виновного должностного лица УФНС России по КБР.

Административный ответчик в своем дополнении от 10.10.2023 года № 25-25 к возражению на административное исковое заявление приводит в качестве доводов о правомерности действий налогового органа в части восстановления сроков на осуществление процедуры принудительного взыскания задолженности определение Верховного Суда РФ от 15.06.2021 года № 308-ЭС21-8630 по делу № А20-3856/2019. 

Административный истец считает, что налоговый спор по указанному делу № А20-3856/2019 не может быть принят в качестве судебной практики к рассматриваемому заявлению по следующим причинам.

В рассматриваемом по делу № А20-3856/2019 случае, налоговым органом применялись меры налогового администрирования к юридическому лицу в соответствии с положениями ст. ст. 46, 68, 69, 70 Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 09.07.2002 года № 83-ФЗ «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей». Суды учли, что прекращение действия решения о реструктуризации долгов является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки, пеней и штрафов, в отношении которых предоставлена отсрочка (рассрочка) в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Таким образом, Федеральный закон от 09.07.2002 года № 83-ФЗ обязывал налоговый орган восстановить все налоги и сборы, которые не были уплачены согласно соглашению о реструктуризации долгов (ст. 27 и ст. 29 Федерального закона от 09.07.2002 № 83-ФЗ). При расторжении соглашения вся сумма задолженности была восстановлена налогоплательщику и в связи с этим организации направлено требование об уплате налога, сбора в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ.

По настоящему делу, рассматривается спор между налоговым органом и физическим лицом, к которому применяются принудительные меры взыскания задолженности согласно других статей Налогового кодекса РФ, а именно ст. 48 Налогового кодекса РФ. Соответственно меры налогового администрирования отличны от мер, применяемых к юридическому лицу и по этой причине нельзя проводить аналогию по администрированию задолженности.

По сведениям, содержащимся в личном кабинете налогоплательщика, ФИО1 по состоянию на 10.10.2023 года начислены пени в размере 1230918 рублей 49 копеек.

На основании изложенного, с учетом уточнений заявленных требований, административный истец ФИО1 просит суд:

Признать недействительным (незаконным) требование Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике № об уплате задолженности по состоянию на 08.04.2023 года.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по земельному налогу физических лиц в размере 1377291 рубля 52 копейки, в том числе: 399947 рублей 33 копейки, начисленный за 2016 год; 628189 рублей 97 копеек, начисленный за 2015 год; 349154 рубля 22 копейки, начисленный за 2013 год; по налогу на имущество физических лиц в размере 111627 рублей 36 копеек, в том числе: 63864 рубля 98 копеек, начисленный за 2021 год; 47762 рубля 38 копеек, начисленный за 2013 год, а также пени по состоянию на 10.10.2023 года в сумме 1230918 рублей 49 копеек.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике исключить признанную безнадежной к взысканию задолженность по налогам и сборам, пеням из лицевого счета ФИО1.

Протокольным определением Нальчикского городского суда КБР от 16.08.2023 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица был привлечен ФИО5. 

Административный истец ФИО1 и заинтересованное лицо ФИО5, будучи надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, от них поступили заявления, в которых просят рассмотреть дело в их отсутствие, с участием их представителя.

Представитель административного истца ФИО1 и заинтересованного лица ФИО5 в судебном заседании заявленные требования поддержал, просил удовлетворить их по основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика УФНС России по КБР по доверенности ФИО4 в судебном заседании заявленные требования не признал, просил отказать в удовлетворении административного иска по основаниям, изложенным в возражении на административный иск.

В соответствии с ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее по тексту – КАС РФ), неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Частями 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ, земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 4 ст. 391 Налогового кодекса РФ, для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

На основании п. 1 ст. 397 Налогового кодекса РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 399 Налогового кодекса РФ, налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус») следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 405 Налогового кодекса РФ).

На основании п. п. 1 и 2 ст. 408 Налогового кодекса РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 409 Налогового кодекса РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что УФНС России по КБР в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 08.04.2023 года в общем размере 2713665 рублей 56 копеек, в том числе: 1377291 рубль 52 копейки – земельный налог с физических лиц; 180391 рубль 36 копеек – налог на имущество физических лиц; 1155982 рубля 68 копеек – пени.

Периоды владения земельными участками и объектами недвижимости, на которые исчислены налоги, представлены налоговым органом в материалы дела, административным ответчиком эти сведения не оспариваются.

Основанием для направления требования № об уплате задолженности по состоянию на 08.04.2023 года послужило письмо следователя по особо важным делам первого отдела по расследованию особо важных дел СУ СК России по КБР от 12.01.2023 года, согласно которому расследуется уголовное дело №, возбужденное в отношении бывшего начальника аналитического отдела ИФНС России № 2 по г. Нальчику ФИО3 по признакам преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 286 УК РФ по факту совершения им незаконных операций по уточнению платежных документов ликвидированных организаций с последующим погашением сумм задолженности по налогам и иным платежам в пользу различных организаций и физических лиц. Кроме того. в ходе расследования установлено, что за счет средств МУП «Комбинат коммунального хозяйства и благоустройства» (далее по тексту – МУП «ККХиБ» погашена задолженность ФИО1 на сумму 1493800 рублей. В целях возмещения причиненного действиями ФИО3 ущерба бюджету Российской Федерации, УФНС России по КБР предложено аннулировать все операции по уточнениям платежных поручений и восстановить задолженность налогоплательщиков, в срок не позднее 22.01.2023 года.

Постановлением Нальчикского городского суда КБР от 16.05.2023 года уголовное дело № по обвинению ФИО3, обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 286 УК РФ прекращено на основании ст. 76.2 УК РФ и ст. 25.1 УПК РФ. ФИО3 назначена мера уголовно-правового характера в виде судебного штрафа в размере 30000 рублей.

Апелляционным постановлением Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда КБР от 26.07.2023 года, постановление Нальчикского городского суда КБР от 16.05.2023 года оставлено без изменения.

Судом апелляционной инстанции установлено, что из приобщенного к материалам уголовного дела ответа заместителя руководителя УФНС России по КБР от 17.02.2023 года, задолженность, необоснованно погашенная переплатой, в том числе МУП «ККХБ», восстановлена в полном объеме в информационных ресурсах налогового органа, для последующего взыскания по списку налогоплательщиков. 

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления: 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Переходные положения Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлены в п. 9 ст. 4 этого закона.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Требование об уплате задолженности № по состоянию на 08.04.2023 года налоговым органом направлено налогоплательщику со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета вследствие того, что по ранее направленным ФИО1 требованиям не были приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Оснований для принятия мер взыскания у налогового органа не было, поскольку в результате незаконных действий ФИО9., в базе налогового органа отсутствовала информация об имеющейся у ФИО1 задолженности.

Эта информация стала известна налоговому органу только в 2023 году.

С учетом изложенного, 15.02.2023 года налоговым органом задолженность ФИО1 перед бюджетом была восстановлена.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

По смыслу данной статьи, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, а именно публично-правовой (а не частноправовой) характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования. Соответственно, как указывал в своих решениях Конституционный Суд Российской Федерации, налоговые правоотношения основаны на властном подчинении одной стороны другой и предполагают субординацию сторон, одной из которых (налоговому органу, действующему от имени государства) принадлежит властное полномочие, а другой (налогоплательщику) - обязанность повиновения. Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом (Постановления от 17.12.1996 года № 20-П и от 14.07.2005 года № 9-П, Определение от 27.12.2005 года № 503-О).

Из этого исходит и Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающий в п. 1 ст. 2, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке реализации данного конституционного требования абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

ФИО1 не могла не знать, что налоги ею не уплачены, самостоятельно обязанность по уплате налогов ею не исполнена.

Сведения о наличии в собственности налогоплательщика ФИО1 объектов налогообложения, на которые произведены начисления спорной задолженности, подтверждаются представленными распечатками из базы данных налогового органа.

При этом, судом установлено, что налоговым органом по налоговому периоду за 2013 год допущена техническая ошибка, за этот период налоги ФИО1 не рассчитывались, имущества, подлежащего налогообложению в этот период, она не имела.

Положениями Налогового кодекса РФ предусмотрены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Однако по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.

В силу п. 5 ст. 59 Налогового кодекса РФ, порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 59 Налогового кодекса РФ, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 02.04.2019 года № ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. п. 2, 3 указанного Порядка он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Согласно ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Частью 2 указанной статьи установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Поскольку по состоянию на 1 января 2015 года у ФИО1 недоимка по пени и налогам отсутствует, постольку не имеется оснований для признания имеющейся у нее недоимки, образовавшейся после 1 января 2015 года - безнадежной к взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Кабардино-Балкарской Республике о признании недействительным (незаконным) требования № об уплате задолженности по состоянию на 08.04.2023 года, признании безнадежной к взыскании задолженности по земельному налогу в размере 1377291 рубль 52 копейки, налогу на имущество физических лиц в размере 111627 рублей 36 копеек, пени по состоянию на 10.10.2023 года в размере 1230918 рублей 49 копеек, возложении обязанности исключить признанную безнадежной к взысканию задолженность по налогам и сборам, пеням из лицевого счета – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда КБР путем подачи апелляционной жалобы через Нальчикский городской суд КБР в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 18.12.2023 года.

Председательствующий: Огузов Р.М.