Дело № 2а-94/2025

УИД 67RS0020-01-2024-000735-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 марта 2025 года г.Рудня Смоленская область 

Руднянский районный суд Смоленской области в составе:

председательствующего судьи Кузьмина В.А., 

при секретаре Лукьяновой Т.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным иском о взыскании с Б единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 г. в размере 2137 руб., транспортного налога за 2022 г. в размере 2100 руб., пени в размере 2858 руб. 00 коп., штрафа в размере 847 руб. 40 коп. В обоснование указала, что по состоянию на 02.01.2023 у налогоплательщика Б образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 6445 руб. 00 коп., которое до настоящего времени не погашено. Также по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 10042 руб. 40 коп., в том числе налог - 6337 руб. 00 коп., пени – 2858 руб. 00 коп., штрафы – 847 руб. 40 коп. В соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 6645 руб. 25 коп. Однако налогоплательщик уплату задолженности по налогам, пени, штрафу не произвел.

Представитель административного истца УФНС России по Смоленской области К в судебном заседании требования поддержала в полном объеме, согласно обстоятельствам, изложенным в административном исковом заявлении. 

Административный ответчик Б в судебном заседании административные исковые требования не признал. Указал, что не согласен с порядком начисления задолженности. Также указал, что все квитанции, которые ему присылали, он оплачивал. Его бухгалтер пояснил ему, так как он раньше времени уплатил налог, то придется платить снова.

Выслушав административного истца, административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В силу п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.2 ст.362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется: в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В отношении транспортных средств, указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству (п.2 ст.359 НК РФ).

Порядок уплаты и налоговые ставки транспортного налога на территории Смоленской области установлены Законом Смоленской области от 27.11.2002 N 87-з "О транспортном налоге".

На основании ст. 346.28 НК РФ (действовавшей до 1 января 2022 г.) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являлись индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1). Согласно статье 346.30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по единому вмененному налогу признавался квартал. В силу статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации уплата единого налога производилась налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса (пункт 1).

Согласно п.3 ст.430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога (п.3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; 2) для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 1,2,3,4 ст. 75 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 г. N 20-П, Определение от 08 февраля 2007 г. N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога. 

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу ч.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

По правилам ч.2,3 ст. 48 НК РФ решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных подпунктом 1, абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи. Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (п.2). Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Б является пользователем личного кабинета налогоплательщика (л.д.11).

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Б являлся индивидуальным предпринимателем; основным видом деятельности указана: торговля розничная спортивным оборудованием и спортивными товарами в специализированных магазинах, в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов и ЕНВД.

Б ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган представлена налоговая декларация за 2 квартал 2018 по единому налогу на вмененный доход; сумма к уплате по представленной декларации за 2 квартал 2018 по единому налогу на вмененный доход составила 4237 рублей.

В связи с неуплатой в установленный срок налога на вмененный доход налогоплательщику выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.9) об уплате налога в срок до 28.11.2023 в размере 4237 руб., пени – 1560 руб. 85 коп., штрафы – 847 руб. 40 коп., полученное ответчиком ДД.ММ.ГГГГ (л.д.11).

Также Б в 2022 году являлся собственником транспортного средства 

<

данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ года выпуска, идентификационный номер (VIN): №, государственный регистрационный знак: №, что подтверждается сообщением УМВД России по Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ №, из которого следует, что за Б, зарегистрировано в установленном порядке 1 транспортное средство: «

<

данные изъяты> ДД.ММ.ГГГГ года выпуска, идентификационный номер (VIN):№, государственный регистрационный знак: № (период владения: с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время), а также карточкой учета транспортного средства (л.д.58,59).

В связи с неисполнением Б обязанности по уплате транспортного налога налоговой инспекцией в адрес ответчика направлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до 01.12.2023 транспортного налога с физических лиц в размере 2100 руб.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области с Б взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизированного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ №, в размере 9739 руб. 07 коп. (л.д.23). 

В установленный срок Б требование налогового органа не исполнил, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №56 в МО «Руднянский муниципальный округ» Смоленской области вынесен судебный приказ № о взыскании с Б задолженности по налогам, отмененный определением мирового судьи судебного участка №56 в МО «Руднянский муниципальный округ» Смоленской области – ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражениями должника.

В п.11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.12.2024 N 41 "О подготовке административного дела к судебному разбирательству в суде первой инстанции" разъяснено, что при рассмотрении дела о взыскании обязательных платежей и санкций на этапе подготовки дела проверке подлежит соблюдение срока обращения налогового органа в суд с соответствующим административным иском. Если административное исковое заявление подано после отмены судебного приказа, суд проверяет соблюдение налоговым органом сроков осуществления действий по взысканию в судебном порядке налоговой задолженности, включая срок обращения за вынесением судебного приказа и срок подачи соответствующего административного искового заявления (часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункты 3, 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, суд должен проверить основания для взыскания обязательного платежа, размер и расчет денежной суммы, составляющей санкцию, и положения нормативного правового акта, устанавливающего санкцию, а также проверить, направлялось ли административному ответчику требование об уплате платежа в добровольном порядке.

Вместе с тем, пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Учитывая приведенное правовое регулирование срок направления требования №203894 налоговым органом не пропущен. Последующее соблюдение налоговым органом сроков принятия мер принудительного взыскания задолженности подтверждено материалами административного дела.

Настоящее административное исковое заявление поступило в Руднянский районный суд Смоленской области 06.12.2024, т.е. в установленный законом шестимесячный срок со дня отмены судебного приказа.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», далее положения Налогового кодекса РФ приводятся с изменениями, внесенными данным Федеральным законом на дату уплаты ответчиком налогового платежа.

Как предусмотрено п. 1 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете: 1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения; 2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета; 3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы; 4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления; 5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора, страхового взноса) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления. Перечни указанных в настоящем подпункте плательщиков страховых взносов устанавливаются в порядке, предусмотренном соответственно Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" и Федеральным законом от 10 мая 2010 года N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности".

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

На основании п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно п. 10 ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 45 сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45, пропорционально суммам таких обязанностей.

В соответствии с п. 15 ст. 45 Налогового кодекса РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

Как предусмотрено ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в данной статье - сальдо единого налогового счета) формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в данной статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В силу ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в целях п. 1 ч. 1 ст. 4 в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания;

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 г. полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Из административного искового заявления следует, что по состоянию на 02.01.2023 у налогоплательщика Б образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 6445 руб. 00 коп., которое до настоящего времени не погашено. Также по состоянию на 30.09.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 10042 руб. 40 коп., в том числе налог - 6337 руб. 00 коп., пени – 2858 руб. 00 коп., штрафы – 847 руб. 40 коп., что подтверждается сведениями № о наличии отрицательного сальдо (задолженности) Единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 30.09.2024 (л.д.20); детализацией отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 30.09.2024 (л.д.21). 

Довод ответчика о том, что он не имеет задолженности по налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 г. (ответчиком представлены квитанции (чек-ордера) на сумму 5850 руб. по чек – ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог; в сумме 1147 руб. по чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог; в сумме 5850 руб. по чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог; на сумму 1147 руб. по чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог; на сумму 5850 руб. по чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог; на сумму 1147 руб. по чек – ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог; на сумму 1147 руб. по чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог; на сумму 5850 руб. по чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог; на сумму 8995 руб. по чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №43, статус платежа: налог; на сумму 2401 руб. по чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ , операция №, статус платежа: налог) судом не принимается по следующим основаниям.

Согласно представленных сведений УФНС России по Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ № а также карточек «Расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу), следует, что в квитанциях (чек-ордерах) датированных 2018 годом Б указал КБК относящееся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам, уплачиваемым в Фонд медицинского страхования. Б за 2018 г. начислены следующие страховые взносы: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 26 545 руб.; страховые взносы, уплачиваемы в ФОМС в размере 5840 руб. Суммы страховых взносов, уплаченных в чек-ордерах: от ДД.ММ.ГГГГ – 5850 руб., от ДД.ММ.ГГГГ – 5850 руб., от ДД.ММ.ГГГГ – 5850 руб., от ДД.ММ.ГГГГ – 5850 руб., от ДД.ММ.ГГГГ – 8995 руб. – уплачены за страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018г. Суммы страховых взносов, уплаченных в чек-ордерах: от ДД.ММ.ГГГГ – 1147 руб., от ДД.ММ.ГГГГ -1147 руб., от ДД.ММ.ГГГГ – 1147 руб., от ДД.ММ.ГГГГ -1147 руб., от 26.112.2018 -2401 руб. – уплачены за страховые взносы, уплачиваемы обязательного медицинского страхования за 2018 год. 

В настоящем административном исковом заявлении УФНС России по Смоленской области не предъявляет к ответчику Б требований о взыскании недоимки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год. 

Довод ответчика о том, что он не имеет задолженности по транспортному налогу за 2022 год, поскольку ДД.ММ.ГГГГ оплатил указанный налог в размере 2100 руб. представив суду квитанцию об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 2100 руб., судом не принимается по следующим основаниям.

Из квитанции от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что ответчиком Б оплачено 2100 руб. в счет уплаты транспортного налога.

Из пояснений административного истца в судебном заседании следует, что в настоящее время у Б имеется задолженность по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2018 года в размере 2 137 руб. Данный налог был начислен самим налогоплательщиком, была предоставлена декларация. Полная сумма налога составляла 4 237 руб. Ответчик поясняет, что уплатил транспортный налог в размере 2 100 руб. в 2024 году. В связи с введением единого налогового счета с ДД.ММ.ГГГГ существует порядок учета налогов и списания платежей. В соответствии со ст.45 НК РФ единый налоговый платеж списывается на более раннюю задолженность. 2 100 руб., которые были уплачены налогоплательщиком в 2024 году, были распределены в порядке ст.45 НК РФ автоматически на единый налог на вмененный доход за 2018 год. Также пояснила, что у ответчика за 2017 год не имеется задолженности.

В связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", введением ст. 11.3. НК РФ (Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС), на основании п. 8 ст. 45 НК РФ, с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Учитывая, что на момент оплаты 26.11.2024 года, у административного ответчика имелось отрицательное сальдо по единому налоговому счету, налоговый орган правомерно, с учетом положений части 8 статьи 45 НК РФ, зачел указанную сумму в счет погашения ранее возникшей недоимки.

Кроме того, судом учитывается, что информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации п.12 ст.45 НК РФ).

Согласно пункту 4.11. "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите "Назначение платежа" - дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

Вместе с тем, в представленной административным ответчиком квитанции не содержится сведений о назначении платежей и налоговом периоде (указано лишь, что является налоговым платежом), в связи с чем, оснований для зачисления указанной суммы платежа по налогу за транспортное средство за 2022 налоговый период или конкретный виды налога у инспекции не имелось.

Кроме того, являясь собственником транспортных средств, отнесенных в силу закона к объектам налогообложения, административный ответчик должен был предпринять необходимые меры к исполнению возложенной на него Конституцией Российской Федерации обязанности по уплате налога.

Таким образом, поскольку административным ответчиком в платежном документе не указан налоговый период, суд приходит к выводу, что налоговым органом правильно направлены поступившие денежные средства на более раннюю задолженность (2018 год) – единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 г. 

Также судом установлено, что за несвоевременную уплату Б единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2018 г. в размере 2137 руб. налоговым органом ответчику начислены пени в размере 2858 руб. 00 коп., штрафы – 847 руб.

Из расчетов сумм пени представленных административным истцом следует, что ответчику Б начислены пени: 1) по состоянию до ДД.ММ.ГГГГ на сумму налога 4237 в размере 1215 руб. 24 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ , операция в КРСБ: доначисление налога по КНП; в размере 145 руб. 36 коп. (операция в КРСБ: доначислено пени по КНП); 2) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 1497 руб. 40 коп. 

Судом установлено, что на основании акта налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ , ДД.ММ.ГГГГ Б был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.10). 

В соответствии 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В силу п.1 и п.2 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса: влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, налоговая ответственность за неуплату налога предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ (в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Поскольку сумма налога составляет 4237 руб., то сумма штрафа за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, составляет 847 руб. 40 коп. руб. (из расчета 4237 руб. х 20%).

Размер налоговых платежей исчислен налоговым органом в соответствии с требованиями ст.430 НК РФ, обоснованность расчета суммы пени судом проверена.

При таких обстоятельствах, суд находит заявленные налоговым органом исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

На основании ст.114 КАС РФ, п.2 ст.61.1 БК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, исчисленная в соответствии со ст.333.19 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 4 000 руб. 06 коп.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к Б о взыскании задолженности по налогам удовлетворить.

Взыскать с Б, 

<

данные изъяты> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области задолженность по единому налогу на вменяемый доход для отдельных видов деятельности за 2018 года (2 квартал) в размере 2 137 руб. 00 коп., по транспортному налогу за 2022 год в размере 2100 руб., пени в размере 2858 руб., штраф в размере 847 руб. 40 коп., а всего 7942 руб. 40 коп. 

Взыскать с Б в доход муниципального образования «Руднянский муниципальный округ» Смоленской области государственную пошлину в размере 4 000 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Руднянский районный суд Смоленской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья В.А.Кузьмин

Мотивированное решение изготовлено: 17 марта 2025 года.