Дело № 2а-1184/2020

55RS0026-01-2020-001510-58

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Омский районный суд Омской области

в составе председательствующего судьи Полоцкой Е.С., 

при секретаре судебного заседания Ковтюх А.Н.,

при подготовке и организации судебного процесса помощником судьи Первых А.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Омске 07 сентября 2020 года дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, 

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области обратился в Омский районный суд Омской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженность по налогу и пени.

В обоснование заявленных требований указывает, что согласно определению мирового судьи судебного участка № Омского судебного района Омской области от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области задолженности по налогу и пени отменен должником, налоговому органу разъяснено о праве заявить требования о взыскании задолженности в порядке искового производства. Согласно сведениям, поступившим из регистрирующего органа, ФИО1 является собственником земельных объектов налогообложения. 

С учетом положений ст. 52 НК РФ инспекцией в адрес ФИО1 заказным письмом направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ на оплату земельного налога в границах сельских поселений за период № годов на общую сумму 798646 руб. (начислено за 2018 год – 218909 руб., доначислено за 2016 год – 285069 руб., доначислено за ДД.ММ.ГГГГ год – 294668 руб). О направлении названного налогового уведомления свидетельствует почтовый реестр отправки (номер почтового идентификатора №

Уведомление в установленный срок плательщиком не исполнены.

На основании положения статей 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика заказным письмом направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога в границах сельских поселений за ДД.ММ.ГГГГ годы по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 798646 руб., пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога в границах сельских поселений за ДД.ММ.ГГГГ годы в размере 3746,96 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в том числе за ДД.ММ.ГГГГ год – 1337,44 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – 1027,04 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – 1382,48 руб. 

Обязанность налогоплательщика по уплате законно установленных платежей не исполнена.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму в размере на общую сумму 798646 руб. (за ДД.ММ.ГГГГ год – 218909 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – 285069 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – 294668 руб.); пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога в границах сельских поселений за ДД.ММ.ГГГГ годы в размере 3746,96 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в том числе за ДД.ММ.ГГГГ год – 1337,44 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – 1027,04 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – 1382,48 руб.

В ходе судебного разбирательства представитель МИФНС России № 4 по Омской области ФИО5, действующая на основании доверенности, требования поддержала в полном объеме, просила удовлетворить. Также представлены отзывы на возражения на исковое заявление, из которых следует, что по сведениям Росреестра за ФИО1 зарегистрировано более 140 земельных участков. Межрайонной ИФНС № 4 по Омской области установлен факт использования ФИО1 земельных участков в предпринимательской деятельности без образования юридического лица, что подтверждается налоговыми декларациями по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ года в которых отражены данные по продаже земельных участков физическим лицам. На период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлась собственником 112 земельных участков, расположенных в 

<

адрес>, имеющих категорию для индивидуальной жилой застройки. Систематически с ДД.ММ.ГГГГ года осуществляются продажи земельных участков указанной категории. За период с ДД.ММ.ГГГГ года плательщиком реализованы иным физическим лицам 30 земельных участков, на земельных участках не произведена застройка жилых домов для личного использования. Учитывая системность продаж, исчисление земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ года в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» «для малоэтажной жилой застройки», используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки 1,5 процента, предусмотренной пп.2 п. 1 ст. 394 НК РФ. После установления факта использования земельных участков в предпринимательской деятельности, в виду того, что земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ годы еще не был оплачен, в ДД.ММ.ГГГГ году был произведен перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы и сформировано налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик ФИО1 не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом. 

Представитель административного ответчика ФИО6, действующий на основании доверенности, заявленные требования не признал в полном объеме. Представил возражения, согласно которым расчет земельного налога по налоговой ставке 1,5 процента противоречит ст. 394 НК РФ, начисление должно производиться по ставке в размере 0,3%. Налоговая инспекция неправомерно произвела перерасчет земельного налога за 2016 и 2017 года, при разрешении данного спора истец не учитывает судебный приказ мирового судьи судебного участка № в Омском судебном районе Омской области от ДД.ММ.ГГГГ по производству № и от ДД.ММ.ГГГГ по производству №-№ которыми с ФИО7 была взыскана задолженность по земельному налогу и пени за 2016 и 2017 года. Задолженность по указанным актам была погашена ДД.ММ.ГГГГ. Ранее Управление ФНС по омской области признавало неправомерность расчета земельного налога с применением повышающего коэффициента, также административный истец не представил никакого правового обоснования своей позиции по применению коэффициента в размере 1,5%. С ДД.ММ.ГГГГ не может быть осуществлен перерасчет сумм налогов, если это влечет увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов. В письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № прямо указано, что определение налоговой ставки в отношении принадлежащего физическим лицам земельного участка с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» не зависит от фактического использования данного земельного участка, поскольку иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Факт продажи ФИО1 отдельных земельных участков не свидетельствует об осуществлении ею предпринимательской деятельности, возможность продажи имущества является неотъемлемой частью правомочий любого собственника. Ссылки административного истца на ведение ФИО1 предпринимательской деятельности могут быть применимы только с ДД.ММ.ГГГГ, после того как была изменена редакция ст. 394 НК РФ.

Выслушав лиц, участвовавших в деле, исследовав документы, представленные в материалы дела, оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

В собственности у ФИО1 в указанный административным истцом налоговый период ДД.ММ.ГГГГ году находилось 105 земельных участков, указанных в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, в. 2017 - 102 земельных участка, указанных в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, в 2018 году - 92 земельных участка, указанных в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.37-43).

В налоговые периоды ДД.ММ.ГГГГ годов налоговым органом в адрес ФИО1 были направлены налоговые уведомления по уплате земельного налога, в которых сумма подлежащего уплате земельного налога рассчитана с применением налоговой ставки 0,3%, что подтверждается налоговыми уведомлениями № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

МИФНС № 4 по Омской области произведен перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ года и расчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год исходя из ставки налога 1,5%. В адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы в размере 798646 руб., в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 62-69).

Данный налог в установленный срок уплачен не был, что послужило основанием для направления в адрес ФИО1 требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты недоимки по налогу в размере 798646 руб., а также пени в сумме 3746,96 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 45,47).Указанное требование также исполнено не было.

Налоговый орган обратился с заявлением выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени ДД.ММ.ГГГГ. 

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного приказа № 20 в Омском судебном районе Омской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу в размере 798646 руб., и пени 3746,96 руб.

По заявлению должника судебный приказ был отменен определением мирового судьи судебного участка № 20 в Омском судебном районе Омской области определением от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении (абзац 2 пункта 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доводы представителя административного ответчика о неправомерности применения при расчете налога ставки в размере 1,5%, поскольку порядок налогообложения является общим для всех физических лиц и не зависит от фактического использования данного земельного участка, суд находит несостоятельными в силу следующего.

Согласно налоговым декларациям с ДД.ММ.ГГГГ год истцом, по договорам купли-продажи, реализовано 19 земельных участков.

В налоговой декларации за ДД.ММ.ГГГГ год истцом указана общая сумма дохода 466000 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – 1054806,70 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год – 463304,90 руб., при этом указанные доходы получены истцом от продажи земельных участков физическим лицам.

Представитель административного ответчика не оспаривал, что, ФИО7 на указанных земельных участках, деятельность по жилищному (индивидуальному) строительству не осуществляла, при этом указывал, что реализация земельных участков является правом истца как собственника.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что налогоплательщиками земельного налога (далее - налог) признаются организации и физические лица.

При этом Кодекс в целях обложения земельным налогом не предъявляет требований и не устанавливает особенностей налогообложения в зависимости от наличия или отсутствия у физического лица статуса индивидуального предпринимателя.

Предельные размеры налоговых ставок по налогу определены в статье 394 Кодекса.

Согласно положениям пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

В соответствии с пунктом 2 статьи 394 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса ( в редакции действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ) в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, устанавливается пониженная налоговая ставка 0,3 процента. 

В отношении прочих земельных участков не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса устанавливается налоговая ставка 1,5 процента.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков, утвержденном Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540, приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка "для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Учитывая изложенное, исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства", используемых в предпринимательской деятельности и предназначенных для дальнейшей перепродажи, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса.

Доводы представителя административного ответчика об отсутствии статуса индивидуального предпринимателя судом отклоняются, поскольку, в силу ст. 23 ГК РФ, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

На фактическое осуществление предпринимательской деятельности по извлечению прибыли со сделок с земельными участками указывает как количество и площадь этих участков, последовательность действий по их реализации третьим лицам.

Факт получения дохода подтверждается и представленными в налоговые органы декларациями о полученных от реализации участков доходах, на что указано выше.

Ставка налога в размере 1,5% правильно применена с учетом вида разрешенного использования земельных участков и того, что земельные участки используются налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. 

Доказательств непосредственного использования земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей для жилищного строительства, позволяющего применить пониженную ставку земельного налога, административным ответчиком не представлено. 

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об использовании ФИО1 земельных участков не для индивидуального жилищного строительства в личных целях, а в целях их последующей реализации иным лицам.

Доводы ответчика о неправомерности перерасчета земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы со ссылкой на положения абзаца 2 пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, несостоятельны, поскольку основаны на неверном понимании и толковании норм права.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 названного Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с пересчетом налогов за указанные года направлено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

При этом, как следует из чеков, об оплате земельных налогов, представленных стороной административного ответчика, не пересчитывалась сумма налога, подлежащая уплате, в отношении земельных участков, по которым указанная сумма была уплачена до выставления требований.

Налоги, а также недоимки, взысканные по судебному приказу № от ДД.ММ.ГГГГ, были уплачены административным ответчиком в рамках исполнительного производства в декабре 2019 года, что не оспаривалось сторонами.

Таким образом, перерасчет в ДД.ММ.ГГГГ году земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы согласуется с положениями пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Нарушений сроков, предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлено. 

Расчет подлежащей взысканию с ФИО1 пени по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ годы в размере 3746,96 руб. копеек является арифметически верным.

В соответствии с требованиями п. 7 ч. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в местный бюджет в сумме 11223,93 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени удовлетворить. 

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области задолженность на общую сумму в размере 802392 руб. 96 коп., из которых: задолженность по земельному налогу в границах сельских поселений по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за ДД.ММ.ГГГГ годы на общую сумму 798646 руб., пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога в границах сельских поселений за ДД.ММ.ГГГГ годы в размере 3746 руб. 96 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Взыскать с ФИО1 в пользу местного бюджета государственную пошлину в размере 11223 руб. 93 коп. 

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Омский районный суд Омской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме. 

Судья п\п Е.С. Полоцкая

Решение в окончательной форме изготовлено 21 сентября 2020 года.

Копия верна

Решение (определение) не вступил (о) в законную силу

«____» _________________ 20 г.

УИД 55RS0026-01-2020-001510-58

Подлинный документ подшит в материалах дела № 2а-1184/2020 ~ М-1080/2020

хранящегося в Омском районном суде Омской области

Судья __________________________Полоцкая Е.С. 

подпись

Секретарь_______________________

подпись