№2а-1135/2020 мотивированное 

решение

76RS0010-01-2020-001398-38 изготовлено 28.10.2020г.

РЕШЕНИЕ 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 октября 2020 года г. Ростов Ярославской обл.

Ростовский районный суд Ярославской области в составе

Председательствующего Захаровой С.И.

При секретаре Фростовой Н.В., 

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №2 по Ярославской области об оспаривании налогового уведомления, суд

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением в интересах ФИО1 к Межрайонной ИФНС №2 по Ярославской области об оспаривании налогового уведомления №78132110 от 20.08.2019 года, ссылаясь на то, что ФИО1 принадлежат 17 земельных участков с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, расположенных в Сулостском сельском округе Ростовского района Ярославской области, за которые налоговым органом исчислен земельный налог по ставке 1.5% за 2018 год, ставка земельного налога в размере 1.5% применена незаконно. 

ФИО1 приобрела земельные участки в конце 2018 года и в зимний период не успела приступить к их использованию по назначению. Наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу, проведение кадастровых работ в отношении части из указанных земельных участков, продажа в 2019 году двух земельных участков, не является основанием для применения такой ставки, т.к. для извлечения прибыли ФИО1 принадлежащие ей земельные участки не использует, факт осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности при реализации части земельных участков налоговым органом не доказан. ФИО1 приобрела земельные участки для личных нужд, никаких признаков коммерческого использования земельных участков в 2018 году – создание инфраструктуры, дорог, электричества, не установлено. 

Налоговый орган не разобрался, что на земельном участке с кадастровым номером № находится жилой дом, который принадлежит третьим лицам, значительная часть земельного участка с кадастровым номером № относится к землям Лесного фонда. По обоим участкам ФИО1 защищает свои права в суде. 

Считает, что при исчислении земельного налога необходимо рассматривать конкретно каждый земельный участок. 

Решением Управления ФНС по Ярославской области ФИО1 отказано в удовлетворении жалобы по факту неверного исчисления налога ИФНС №2 по Ярославской области, считает решение незаконным, просит отменить. 

В судебном заседании представитель ФИО1 по доверенности ФИО2 заявленные требования поддержал по доводам иска, настаивал на недоказанности налоговым органом факта использования земельных участков ФИО1 в коммерческой деятельности в 2018 году. Пояснил, что считает недопустимым при исчислении налога за 2018 год, закладывать в основу решения о применении повышенной ставки земельного налога действия ФИО1 - преобразование земельных участков, продажа и т.п., совершенные ей в 2019 году. Просил признать недопустимым доказательством протокол осмотра от 25 апреля 2019 года и фотографии к нему. В протоколе отсутствует подпись специалиста, привлеченного к осмотру, а самостоятельно без участия специалиста представителя налогового органа не могли установить местонахождения земельных участков, принадлежащих ФИО1, из протокола осмотра непонятно каким образом в натуре было установлено местонахождение такого большого количества земельных участков, вывод о наличии инфраструктуры необоснован, не установлено на каком конкретно из участков ФИО1 имеются объекты инфраструктуры- дороги, электрическая подстанция. Настаивала на том, что реклама о продаже земельных участков к ФИО1 не имеет никакого отношения. 

Представитель ИФНС №2 по Ярославской области по доверенности ФИО3 против удовлетворения исковых требований возражала, настаивала на законности налогового уведомления, на правомерности применения повышенной ставки земельного налога, представила суду отзыв на иск, в котором сообщила, что ФИО1 оспаривает налоговое уведомление в целом, однако спорное налоговое уведомление содержало требования об уплате не только земельного налога за находящиеся в собственности истца 18 земельных участков, но и налога на имущество физических лиц. Обязанность по уплате налогов ФИО1 исполнила в полном объеме. 

Инспекцией установлено, что спорные 17 земельных участков были приобретены ФИО1 по договору купли- продажи от 28.11.2018 года у ФИО6 в том числе и земельный участок с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для ведения дачного хозяйства, садоводства и огородничества» общей площадью 337 863 кв.м. В марте 2019 года ФИО1 произведен раздел земельного участка с кадастровым номером №, в результате которого ФИО1 стала собственником двух новых земельных участков. Часть из приобретенных земельных участков ФИО1 преобразовала, в результате стала собственником большего количества земельных участков, часть земельных участков продала. С учетом изложенных обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что действия ФИО1 носят характер предпринимательской деятельности, поскольку направлены на систематическое извлечение прибыли. 

Представитель Управления ФНС по Ярославкой области по доверенности ФИО4 против удовлетворения исковых требований так же возражала, настаивала на том, что сама по себе площадь приобретенных в 2018 году в собственность ФИО1, проживающей далеко за пределами Ярославской области, земельных участков и их множественность исключает использование их для личных нужд, для ведения дачного хозяйства, садоводства и огородничества. Пояснила, что все участки расположены примерно в одном месте, общая площадь участков составляет более 500 кв.м., ФИО1 совершает действия по образованию из имеющихся новых земельных участков, которые впоследствии реализует по договорам купли- продажи физическим лицам. Все это свидетельствует о том, что она не использует земельные участки для личных нужд и не намеревалась это делать в 2018 году. Настаивала на законности решения Управления по жалобе ФИО1 

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований. 

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что в ноябре – декабре 2018 года ФИО1 приобрела в собственность земельные участки с кадастровыми номерами № площадью 1501 кв.м., № площадью 1514 кв.м., № площадью 656 кв.м., № площадью 1020 кв.м., № площадью 1510 кв.м, № площадью 337863 кв.м, № площадью 1551 кв.м, № площадью 191359 кв.м, № площадью 1495 кв.м, № площадью 1507 кв.м, № площадью 1015 кв.м, № площадью 817 кв.м, № площадью 1513 кв.м, № площадью 492 кв.м, № площадью 1024 кв.м, № площадью 1022 кв.м, № площадью 1504 кв.м, № площадью 2175 кв.м. Все земельные участки за исключением земельного участка с кадастровым номером № находятся в Сулостском сельском округе Ростовского района Ярославской области, земельный участок с кадастровым номером № в 

<

адрес>. Все земельные участки находятся на землях сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования всех земельных участков, за исключением земельного участка с кадастровым номером № для ведения дачного хозяйства, садоводства и огородничества. Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №- для дачного строительства. 

На основании ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 ЗК РФ, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам (ст. 52 НК РФ).

Налоговым органом ФИО1 направлено налоговое уведомление № 78132110 от 20.08.2019 года, согласно которому сумма земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами №, №, №,№,№,№, №, №, №, №, №, №,

№, № №, №, №, в том числе с кадастровым номером №, находящимся в 

<

адрес> за два месяца 2018 года составила 24 137 руб. Сумма налога на имущество физических лиц 1 558 руб. Всего к уплате 25 725 руб. Обязанность по оплате налогов ФИО1 исполнена в полном объеме. 

20.05.2020 года представитель ФИО1 по доверенности ФИО2 обратился в ИФНС №2 по Ярославской области с заявлением, в котором сообщил, что принадлежащие ФИО1 земельные участки, находящиеся в Сулостском сельском округе не используются ею для предпринимательской деятельности, приобретены для личных нужд, просил пересчитать земельный налог за 2018 год, исчисленный по ставке 1,5%. Налоговый орган предложил в срок до 01.06.2020 года представить заявителю пояснения по факту использования земельных участков. Как пояснил представитель ИФНС №2 по Ярославской области никаких доказательств использования земельных участков ФИО1 не представила. 29.05.2020 года ИФНС №2 по Ярославской области в адрес ФИО1 направлен ответ на ее обращение, в котором содержится разъяснение позиции налогового органа по применению повышенной ставки при исчислении земельного налога.

Не удовлетворившись ответом ИФНС №2 по Ярославской области ФИО1 26.06.2020 года обратилась с жалобой в УФНС по Ярославской области, в которой указала, что принадлежащие ей земельные участки использовала в соответствии с видом разрешенного использования, прибыль от их использования не извлекала, просила налоговое уведомление № 78132110 от 20.08.2019 года отменить, рассчитать земельный налог поставке 0.3%. 12.08.2020 года по жалобе ФИО1 УФНС по Ярославской области принято решение – жалоба оставлена без удовлетворения.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу о том, что досудебный порядок урегулирования спора соблюден (ст. 138 НК РФ).

Далее, согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных в частности к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением муниципального Совета сельского поселения Семибратово Ростовского муниципального района № 44 от 24.11.2014 года налоговые ставки земельного налога установлены в процентах от кадастровой стоимости земельного участка в размере 0.3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса или приобретенными для жилищного строительства; приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а так же дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд и 1.5% в отношении прочих земельных участков. 

Целью введения дифференцированных ставок налога является установление преференций для отдельных категорий налогоплательщиков. Это предполагает, что для равных субъектов налогообложения налоговое бремя также должно быть равным. Дифференциация налоговых ставок должна быть обусловлена объективными факторами, в частности, особенностями субъектов как плательщиков налогов.

Ставка земельного налога в размере 0,3% должна применяться в отношении земельных участков в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а так же дачного хозяйства в случае, если данные земельные участки используются гражданами по прямому назначению.

Судом установлено, что при расчете земельного налога налоговый орган применил налоговую ставку 1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами №, №, №,№,№,№, №, №, №, №, №, №,

№, №, №, №, №.

При этом исходил из того, что все земельные участки находятся на землях сельскохозяйственного назначения, но для сельскохозяйственного производства не используются, имеют вид разрешенного использования «для ведения дачного хозяйства, садоводства и огородничества», однако, в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства, садоводства и огородничества не используются, земельные участки используются в коммерческой деятельности. 

Разрешая настоящий спор, суд, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, не нашел законных оснований для удовлетворения заявленных истцом требований.

При этом суд исходил из того, что в соответствии с п.п.3 п.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ) 

Положения ст. 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами п.п.3 п.1 ст. 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В соответствии со ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Определение понятия "дачное хозяйство" не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, содержалось в Федеральном законе от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", который утратил силу с 01.01.2019 года в связи с введением в действие Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Согласно ст. 1 Закона N 66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона N 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона N 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса РФ, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства, гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства", являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Аналогичный подход сохранен и в действующем с 01.01.2019 года Федеральном законе от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Судом установлено, что в марте 2019 года ФИО1 произведены следующие действия с принадлежащими ей земельными участками: земельный участок с кадастровым номером № разделен, из него образованы земельные участки с кадастровыми номерами № и №; сняты с кадастрового учета недвижимости земельные участки с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, № и образованы девять земельных участков с кадастровыми номерами с № по №; земельный участок с кадастровым номером № преобразован в три земельных участка с кадастровыми номерами №, №, №.

В 2019 году ФИО1 продала земельные участки с кадастровыми номерами №, №, №, №, в 2020 году- земельный участок с кадастровым номером №.

По мнению суда, обладание на праве собственности 17 земельными участками общей площадью более 500 кв.м, исключает возможность их использования для личного подсобного, дачного хозяйства, а в совокупности с деятельностью ФИО1 по преобразованию земельных участков и их продаже, прямо свидетельствует о коммерческих интересах, связанных с этими участками. 

ФИО1 не представила в распоряжение налогового органа в мае 2020 года пояснения по факту использования принадлежащих ей земельных участков. Представитель ФИО1 в суде так же не мог пояснить каким образом фактически ФИО1 использовала земельные участки для дачного хозяйства, огородничества или садоводства, настаивая на том, что действия с земельными участками, произведенные ФИО1 в 2019 году, не могут быть учтены при расчете налога за 2018 год. 

Наличие на одном из земельных участков жилого дома, принадлежащего третьим лицам и земель, занятых лесами, сами по себе не могут свидетельствовать об использовании указанных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства, и не исключают возможность их использования в коммерческой деятельности. 

Представленный административным ответчиком в качестве подтверждения своих доводов, протокол осмотра от 25.04.2019 года и фотографии к нему, судом в качестве доказательства не принимается. Суд считает заслуживающими внимания доводы административного истца о том, что протокол и фотографии являются недопустимым доказательством - в протоколе указано, что осмотр проводился с участием специалиста, однако подпись специалиста в протоколе отсутствует, без специалиста невозможно определить расположение на местности 17 земельных участков, принадлежащих ФИО1, в протоколе указано, что на земельных участках создана инфраструктура- построены дороги, подведено электричество, установлена электрическая подстанция, однако, не отражено о каких конкретно земельных участках идет речь. Наличие инфраструктуры на участках административный истец отрицал. Представленные фотографии так же не привязаны к конкретным земельным участкам, пояснить что конкретно на них изображено административный ответчик не мог. 

Признание судом протокола осмотра от 25.04.2019 года недопустимым доказательством (ст. 61 КАС РФ) не повлияло на выводы суда по настоящему делу, которые сделаны с учетом совокупности иных доказательств, имеющихся в распоряжении суда –сведения Росреестра об образовании земельных участков, о продаже, выкопировка из публичной карты. 

Таким образом, оснований для применения ставки налогообложения по земельному налогу в размере 0,3%, которая по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земель по их прямому назначению, не имеется. Уполномоченный орган верно рассчитал налог исходя из ставки 1,5%, применяемой для земельных участков, используемых в коммерческих целях. Доказательств того, что земельные участки приобретались для удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства, административным истом не представлено, доводы налогового органа не опровергнуты.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

Отказать ФИО2 в удовлетворении исковых требований, заявленных в интересах ФИО1. 

Решение может быть обжаловано и опротестовано в Яроблсуд через Ростовский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме. 

Председательствующий С.И. Захарова