Дело № 2а-494/2025

44RS0027-01-2025-000433-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 октября 2025 года г. Нерехта Костромской области 

Нерехтский районный суд Костромской области в составе: 

председательствующего судьи Маматкуловой З.Р., 

при секретаре Ерёмченко Е.В., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Костромской области, МИ ФНС России по Центральному федеральному округу о признании действий незаконными и возвращении взысканных денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с административным иском к УФНС России по Костромской области об отмене постановления № 1213 от 08 ноября 2024 г. и возложении обязанности возвратить незаконно взысканные денежные средства в сумме 92679,43 руб.

Требования обоснованы тем, что постановлением № 1213 от 08 ноября 2024 г. УФНС России по Костромской области произведено взыскание задолженности за счет имущества, указанного в требовании об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. №, в размере 92679,43 руб. Взысканная сумма состоит из пени в размере 85718,14 руб. и госпошлины 6961,29 руб. Постановление от 08 ноября 2024 г. обжаловано ФИО1 в вышестоящую инстанцию, однако, решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 29 апреля 2025 г. жалоба оставлена без удовлетворения. Считает постановление № 1213 от 08 ноября 2024 г. не соответствующим закону и подлежащим отмене как не соответствующее требованиям действующего законодательства, нарушающее права административного истца. Федеральный законодатель предусмотрел для взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, судебный порядок взыскания. В настоящем случае налоговым органом проигнорировано требование ст. 48 НК РФ и взыскание произведено во внесудебном порядке.

В ходе рассмотрения к участию в деле в качестве соответчика привлечена МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, в качестве заинтересованных лиц – судебный пристав-исполнитель ОСП по Нерехтскому району У., СОСП по Костромской области, УФССП России по Костромской области.

ФИО1 в процессе рассмотрения дела исковые требования уточнил, дополнительно просил отменить как не основанное на законе решение МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 29 апреля 2025 г. № 9951-2025/001672/И.

Дело рассматривается в отсутствие надлежаще извещенных сторон административного дела, которые ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявили, об уважительных причинах неявки суду не сообщили, их явка не признана судом обязательной.

Неявка лиц, извещенных в установленном порядке о времени и месте рассмотрения административного дела, является их волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав.

На основании ч. 2 ст. 150, ст. 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Ранее участвуя в судебном заседании, ответчик ФИО1 административные исковые требования поддержал, дополнительно указав, что госпошлина в сумме 6961,29 руб. взыскана с него минимум трижды, в том числе по постановлениям судебных приставов-исполнителей и по оспариваемому решению. 

Л., представляющая интересы как УФНС по Костромской области, так и интересы МИ ФНС России по Центральному федеральному округу, давая пояснения в предыдущих судебных заседаниях, административный иск ФИО1 не признала, указав, что по состоянию на 01 января 2023 г. с учётом образовавшейся задолженности на 31 декабря 2022 г. у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 424115,71 руб. (налог – 338749 руб., пени – 85366,71 руб.). В связи с неисполнением обязанности по уплате отрицательного сальдо, УФНС по Костромской области в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г. в размере 293891,79 руб. (налог – 200862,17 руб., пени – 93029,62 руб.). В соответствии с налоговым законодательством, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств формируется в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату его вынесения при условии, что с даты выставления требования об уплате задолженности сальдо ЕНС налогоплательщика не становилось положительным либо нулевым, то есть постоянно являлось отрицательным. Действующим законодательством также предусмотрены изменения суммы задолженности. В случае увеличения совокупной обязанности, отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Налоговым органом приняты меры по взысканию с ФИО1 задолженности по земельному и транспортному налогу, налогу на имущество за 2021, 2022 г.г., а также пени за период с 13 декабря 2018 г. по 16 октября 2023 г. Последующее увеличение отрицательного сальдо ЕНС на сумму 92679,43 руб. включено в постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 1213 от 08 ноября 2024 г., в том числе суммы: госпошлина в размере 3037,36 руб., 424,19 руб., 1908,47 руб., 1591,27 руб., всего 6961,29 руб., подлежащая уплате в бюджет по судебным приказам № 2а-629/2021, № 2а-55/2021, № 2а-664/2022 и № 2а-815/2022, пени за период с 17 октября 2023 г. по 08 ноября 2024 г. в сумме 85718,14 руб., начисленные на недоимку по имущественным налогам за 2021 и 2022 г. На основании п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 11 ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности. Федеральным законом от 28 декабря 2022г. № 565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» статья 46 Кодекса дополнена пунктом 15, в соответствии с которым взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу – индивидуальному предпринимателю, осуществляется в порядке, установленном ст. 46 Кодекса (бесспорном порядке). Данные изменения вступили в законную силу с 01 января 2023 г. Из буквального содержания вышеуказанных норм следует, что порядок взыскания пеней физических лиц, имеющих одновременно статус ИП, аналогичен порядку взыскания пеней с ИП и юридических лиц, то есть возможен во внесудебном порядке. Поскольку ФИО1 как физическое лицо в соответствии с выпиской ЕГРИП с 18 марта 2004 г. и по настоящее время имеет статус индивидуального предпринимателя в форме (данные изъяты), на него как на физическое лицо распространяется внесудебный порядок взыскания пеней. СОСП по Костромской области ГМУ ФССП России по вышеуказанному постановлению возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено ввиду фактического исполнения требований (в бюджет поступил платеж на 92679,43 руб. от 28 ноября 2024 г.). Тем самым произведённые меры принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика, включенные в постановление № 1213 от 08 ноября 2024 г. по ст. 47 НК РФ, являются правомерными. 

Исследовав материалы административного дела, представленные сторонами дела доказательства, оценив их в совокупности по правилам ст.62 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ), суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, в том числе в части, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемого решения административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении в связи с этим прав административного истца. При этом на последнего процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение соответствует закону (ч.ч. 9 и 11 ст. 226, ст. 62 КАС РФ).

Судом установлено, что постановлением № 1213 от 08 ноября 2024 г. произведено взыскание задолженности за счет имущества ФИО1 в сумме отрицательного сальдо единого налогового счета и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 16 мая 2023 г. № в размере 92679,43 руб. с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ по состоянию на 08 ноября 2024 г.

Не согласившись с действиями налогового органа, ФИО1 обратился с жалобой в МИФНС России по Центральному федеральному округу.

Решением МИФНС России по Центральному федеральному округу от 29 апреля 2025 г. № 9951-2025/001672/И жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Оценивая действия налогового органа по взысканию с ФИО1 суммы задолженности во внесудебном порядке, суд полагает, что такие действия соответствуют требованиям налогового законодательства в силу следующего.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ).

Положениями ст. 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пункт 2 статьи 44 НК РФ устанавливает, что обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Пунктами 1 и 2 статьи 57 НК РФ определено, что сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, страховому взносу, а при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) изменен порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института единого налогового счета.

ЕНС – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств, в качестве единого налогового платежа (ЕНП), распределение которого осуществляет ФНС России.

Тем самым у налогоплательщика формируется положительное либо отрицательное сальдо ЕНС.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

По состоянию на 01 января 2023 г. у ФИО1 сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 424115,71 руб., в том числе налог – 338749 руб. и пени – 85366,71 руб.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.п. 1 и 2 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Требование, выставленное после 01 января 2023 г. направляется по утвержденной Приказом ФНС от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении мер и взыскании задолженности».

В приведенной в Приложении №1 к Приказу ФНС от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ в форме требования указано, что в случае изменения суммы задолженности, направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

На это же указывает и ст. 69 НК РФ, в которой предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Таким образом, с момента внесения изменений, связанных с введением ЕНС, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное «сальдо ЕНС» налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0».

В связи с неисполнением обязанности по уплате отрицательного сальдо, налоговым органом в соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ, п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г. в размере 293891,79 руб. (налог – 200862,17 руб. и пени – 93029,62 руб.). Указанное требование направлено налогоплательщику через личный кабинет 18 мая 2023 г. и получено ФИО1 в тот же день. 

В требовании № об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 г. указано: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

На 08 ноября 2024 г. (вынесение оспариваемого постановления) сальдо ЕНС ФИО1 также являлось отрицательным.

В силу положений п. 1 ст. 48 НК РФ, ч. 1 ст. 286 КАС РФ в случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

При этом решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств формируется в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату его вынесения при условии, что с даты выставления требования об уплате задолженности сальдо ЕНС налогоплательщика не становилось положительным либо нулевым, то есть постоянно являлось отрицательным.

Исходя из положений п. 9 ст. 48 НК РФ денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в соответствии со ст. 48 НК РФ, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ. 

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Налоговая задолженность ФИО1 в части суммы отрицательного сальдо в сумме 199762,54 руб. за 2021 г., в том числе пени за период с 13 декабря 2018 г. по 16 октября 2023 г. в размере 77435,54 руб., была взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 20 Нерехтского судебного района Костромской области от 17 января 2024 г. № 2а-59/2024; после его отмены УФНС по Костромской области обратилось в Нерехтский районный суд Костромской области с исковым заявлением, гражданское дело № 2-60/2025 до настоящего времени не рассмотрено.

Налоговая задолженность за 2022 г. взыскана с ФИО1 решением Нерехтского районного суда Костромской области от 21 апреля 2025 г., за 2023 г. решением этого же суда от 29 сентября 2025 г.

Постановление № 1213 от 08 ноября 2024 г. включает в себя задолженность в следующих суммах: госпошлина – 6961,29 руб., которая состоит из сумм госпошлин 3037,36 руб. (судебный приказ № 2а-55/2021), 424,19 руб. (судебный приказ № 2а-815/2022), 1908,47 руб. (судебный приказ № 2а-662/2022), 1591,27 руб. (судебный приказ № 2а-629/2021), а также пени за период с 17 октября 2023 г. по 01 ноября 2024 г. в сумме 85718,14 руб.

Относительно расчета пени ФИО1 возражений не высказывал, судом данный расчет проверен и признан верным. 

Административный истец выражает несогласие с порядком взыскания пени, полагая, что налоговый орган может взыскать сумму пени исключительно в судебном порядке.

В соответствии с ч. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности, в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности (абз. 2).

Федеральным законом от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» статья 46 НК РФ дополнена пунктом 15, в соответствии с которым взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном ст. 46 НК РФ.

Пункт 15 статьи 46 НК РФ вступил в силу с 01 января 2023 г.

Учитывая изложенное, взыскание пени с физических лиц, имеющих одновременно статус индивидуальных предпринимателей, аналогичен порядку взыскания пеней с индивидуального предпринимателя и юридических лиц, то есть возможен во внесудебном порядке посредством выставления налогоплательщику постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет его имущества.

ФИО1 с 18 марта 2004 г. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в форме (данные изъяты), ОГРНИП №. 

Тем самым на ФИО1 как на физическое лицо распространяется внесудебный порядок взыскания пеней, в связи с чем административный иск в части отмены постановления налогового органа № 1213 от 08 ноября 2024 г. и решения МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 29 апреля 2025 г. № 9951-2025/001672/И удовлетворению не подлежит.

Оценивая действия налогового органа по взысканию с ФИО1 государственной пошлины, необходимо отметить, что в ходе рассмотрения дела судебным приставом-исполнителем ОСП по Нерехтскому району УФССП по Костромской области У. представлены сведения о фактическом исполнении ФИО1 требований, содержащихся в исполнительном документе, в том числе о взыскании с ФИО1 сумм государственных пошлин 3037,36 руб. (исполнительное производство №-ИД), 424,19 руб. (исполнительное производство №-ИД), 1908,47 руб. (исполнительное производство №-ИД), 1591,27 руб. (исполнительное производство №-ИД).

Ранее участвуя в судебном заседании, судебный пристав-исполнитель У. также подтвердила, что названные суммы были взысканы с ФИО1 в принудительном порядке, исполнительные производства окончены 16 июня 2023 г. фактическим их исполнением.

Представитель УФНС по Костромской области Л. не оспаривала доказательства, представленные судебным приставом-исполнителем, пояснив, что у налогового органа таких сведений на момент принятия оспариваемого постановления не было.

Учитывая, что по постановлению № 1213 от 08 ноября 2024 г. сумма государственной пошлины взыскана с ФИО1 повторно, после взыскания этой же суммы по постановлениям судебного пристава-исполнителя, возбужденным на основании исполнительных документов (судебных приказов), суд приходит к выводу о правомерности заявленных ФИО1 требований в части возврата суммы госпошлины в размере 6961,29 руб.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 227-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к УФНС России по Костромской области, МИ ФНС России по Центральному федеральному округу о признании действий незаконными и возвращении взысканных денежных средств удовлетворить частично.

Возложить обязанность на УФНС России по Костромской области ((данные изъяты)) возвратить ФИО1 ((данные изъяты)) сумму госпошлины, удержанной по постановлению № 1213 от 08 ноября 2024 г. в размере 6961 (шесть тысяч девятьсот шестьдесят один) руб. 29 коп.

В остальной части заявленных административных исковых требований ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке через Нерехтский районный суд в Костромской областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: З.Р. Маматкулова

Мотивированное решение изготовлено 07 октября 2025 г.