Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

12 сентября 2023 года Самарский областной суд в составе: 

председательствующего судьи Панковой М.А.,

при секретаре судебного заседания Карвась В.Д.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1657/2023 по административному исковому заявлению ФИО2, ФИО3 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов, 

У С Т А Н О В И Л:

Административные истцы обратились в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим пункта 4428 приложения № 1, пунктов 2875, 2876 приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233, пункта 4358 приложения № 1, пунктов 2822, 2823 приложения № 2 Перечня объектов недвижимого имущества, находящегося на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, со дня их принятия, указывая, что административным истцам на праве общей долевой собственности принадлежат нежилые помещения с кадастровыми номерами №, №, которые находятся внутри нежилого здания Гостиницы с кадастровым номером №. Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: занимаемый нежилым зданием гостиницей. Объекты недвижимости фактически используются для размещения отеля «Холидей Инн Самара». Включение объектов недвижимости в Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права собственников помещений в здании, поскольку незаконно обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу. Административные истцы просили заявленные требования удовлетворить.

Представитель административных истцов по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования по вышеизложенным основаниям.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. Представил письменный отзыв на заявленные требования, в котором просил отказать в удовлетворении требований, поскольку здания гостиницы, как правило, используются совместно с объектами общественного питания (напр. рестораны, кафе) и объектами бытового обслуживания (напр. прачечные, химчистки), а также расположено на земельном участке с видом разрешенного использования, предполагающим размещение указанных объектов, министерство включило нежилое здание исходя из отнесения его к объектам, предусмотренным п.4 ст.378.2 НК РФ. Поскольку спорные помещения расхоложены в нежилом здании, включенном в Перечни, министерство включило их в Перечни в соответствии с пп.1 п.1 ст.378.2 НК РФ. По состоянию на текущую дату, решение об определении вида фактического использования указанных объектов недвижимого имущества министерством не принималось.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Прокурор полагал, что административный иск подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части не соответствуют требованиям действующего законодательства, нарушают права административных истцов.

Суд, выслушав представителя административных истцов, исследовав материалы административного дела, выслушав заключение прокурора, приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 № 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 04.10.2014 N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021, приказ министерства имущественных отношений от 08.11.2022 № 2077 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022. 

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни в приложение № 1 под пунктом 4428 (на 2022 год), под пунктом 4358 (на 2023 год) включен объект недвижимости – здание с кадастровым номером №, наименование: гостиница, назначение: нежилое, площадью 21 723,7 кв.м., местоположение: Самарская область, г.Самара, Самарский район, ул.Алексея Толстого, д.99. здание включает в себя помещения с кадастровыми номерами №, №, принадлежащие на праве общей долевой собственности ФИО2, ФИО3, что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

Помещение с кадастровым номером № включено в приложение № 2 Перечней под пунктом 2875 (на 2022 год), под пунктом 2822 (на 2023 год), помещение с кадастровым номером № включено в приложение № 2 Перечней под пунктом 2876 (на 2022 год), под пунктом 2823 (на 2023 год).

Оценивая обоснованность включения объектов недвижимого имущества в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №, здание имеет наименование: гостиница, назначение: нежилое, виды разрешенного использования: данные отсутствуют. 

В здание входят помещения с кадастровыми номерами №, №, имеющие наименование и назначение: нежилые помещения.

В материалах реестрового дела на объекты недвижимости с кадастровыми номерами №, № отсутствуют технические планы, что подтверждается соответствующими уведомлениями из Управления Росреестра по Самарской области.

Согласно техническому паспорту, составленному Самарским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по состоянию на 11.01.2010, представленному из материалов реестрового дела на объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, помещение включает в себя: 1 подвальный этаж: паркинг, электрощитовая, коридоры, подсобные помещения, вентиляционные камеры, лаборатория, помещения, компрессорная, насосные, лестница, помещение охраны, проезд, лифт, 1 подвальный этаж: вентиляционные камеры, теплоцентр, моечные, столовая площадью 142,6 кв.м., коридоры, гардероб, санузлы, технические помещения, лестница, помещения, водомерный узел, проезд, мастерская, раздевалки, санузлы, овощной цех площадью 19,5 кв.м., холодильные камеры площадью 5,7 кв.м., 5,7 кв.м., 7,3 кв.м., 3,0 кв.м. мясной цех площадью 12,9 кв.м., рыбный цех площадью 15,7 кв.м., помещения, кладовые, лифт, сауна площадью 5,5 кв.м., 6,3 кв.м., душевые, бассейн 232,7 кв.м., тренажерный зал, холл площадью 103, 3 кв.м., 19,7 кв.м., солярий площадью 9,2 кв.м., медицинский кабинет, офисное помещение площадью 7,6 кв.м., прачечная площадью 65,8 кв.м., кабинеты, компрессорная, офисное помещение площадью 11,0 кв.м., помещение охраны, 1 этаж: лестница, коридоры, подсобные помещения, обеденный зал площадью 98,5 кв.м., 84,8 кв.м., санузлы, лестницы, помещения, кассы площадью 6,5 кв.м., 14,4 кв.м., техническое помещение, обеденный зал площадью 303,6 кв.м., гардероб, склад, лифт, моечная, овощной цех площадью 8,4 кв.м., холодильные камеры площадью 4,0 кв.м., 4,0 кв.м., 4,0 кв.м., 4,0 кв.м., цех, кабинеты, офисные помещения площадью 12,3 кв.м., 9,6 кв.м., 47,9 кв.м., 7,5 кв.м., 6,5 кв.м., сейфовая комната, обеденный зал площадью 870,5 кв.м., офисное помещение площадью 17,3 кв.м., 2 этаж: банкетный зал площадью 322,5 кв.м., помещения, техническое помещение, лестница, кухня площадью 46,0 кв.м., подсобные помещения, офисные помещения площадью 46,4 кв.м., 25,9 кв.м., 9,3 кв.м., 10,4 кв.м., 46,6 кв.м., 45,9 кв.м., 22,5 кв.м., 9,7 кв.м., 12,5 кв.м., 41,8 кв.м., 58,9 кв.м., обеденный зал площадью 140,3 кв.м., гостиничные номера, санузлы, 3-8 этажи: лестницы, комната персонала, гостиничные номера, санузлы, подсобные помещения, технический этаж: вентиляционные камеры, коридоры, технические помещения, лестницы.

При этом общая площадь столовой, обеденных залов, банкетного зала, овощного цеха, холодильных камер, мясного цеха, рыбного цеха, овощного цеха, сауны, бассейна, холлов, солярия, прачечной, офисных помещений, кассы составляет 3 016,0 кв.м., что менее 20% от общей площади помещения с кадастровом номером №, составляющей 20 756,6 кв.м.(20% - 4 151,32 кв.м.).

В материалах инвентарного дела на здание с кадастровым номером №, обозреваемом судом в судебном заседании, имеется технический паспорт на здание – гостиница, изготовленный по состоянию на 11.01.2010, в соответствии с которым здание включает в себя вышеуказанные помещения, входящие в состав помещения с кадастровым номером № (н1), а также помещения, входящие в состав помещения с кадастровым номером № (н2): 1 подвальный этаж: теплоцентр, вентиляционная камера, санузлы, помещение, лестница, 1 этаж: помещение, 2 этаж: помещение.

Площадь помещений, указанных в составе помещения с кадастровым номером №, подпадающих под критерии ст.378.2 НК РФ составляет менее 20% от общей площади здания (21 723,7 кв.м.). Наличие наименований помещений, подпадающих под критерии ст.378.2 НК РФ, входящих в состав помещения с кадастровым номером № не установлено.

Таким образом, наименование здания и помещений в нем, их технические характеристики не соответствуют требованиям ст.378.2 НК РФ.

Земельный участок с кадастровым номером №, на котором расположено здание, имеет вид разрешенного использования: занимаемый нежилым здание (гостиницей). Вид разрешенного использования земельного участка не соответствует критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

С учетом изложенного, суд полагает, что рассматриваемые объекты недвижимости не соответствует ни одному из условий, предусмотренных ст.378.2 НК РФ.

Наименование нежилого здания и помещений в нем, в совокупности с их техническими характеристиками, содержащимися в технической документации, а также вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, однозначно не предполагают размещение административно-бытового, торгового центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем, требовалось установление фактического использования объектов недвижимости. 

Как следует из материалов дела, мероприятий по определению фактического использования объектов недвижимости на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней административным ответчиком не проводилось. 

21.09.2016 между ПАО «Балтийский Инвестиционный Банк» (арендодатель) и ОО «МТЛ-Отель» (арендатор) был заключен договор аренды № 17А/0, согласно которому в аренду передан Административно-Гостиничный комплекс «Холидей Инн Самара», в том числе нежилое помещение Н1 площадью 20 756,6 кв.м., и нежилое помещение Н2 площадью 967,10 кв.м.

21.04.2022 между МП ФИО3, ИП ФИО2 и ООО «МТЛ-Отель» заключен договор аренды № 1Б/0 о передаче в аренду вышеуказанных помещений Н1 и Н2.

Основным видом деятельности ООО «МТЛ-Отель» является деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 23.06.2023.

Отель «Холидей Инн Самара» ООО «МТЛ-Отель» соответствует категории «4» звезды, что подтверждается соответствующими свидетельствами о присвоении категории гостинице.

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2), распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р, деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания не отнесена к бытовым услугам, в отношении которых ст.378.2 НК РФ установлены особенности исчисления налоговой базы.

Доказательств фактического использования рассматриваемого объекта недвижимости в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания суду не представлено. 

Таким образом, принимая во внимание вышеуказанное, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости критериям, поименованным ст.378.2 НК РФ. 

При таких обстоятельствах требования административных истцов в части необоснованности включения в Перечни спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административных истцов и нарушение их прав, свобод и законных интересов.

Суд считает, что оспариваемые административными истцами положения затрагивают их права и интересы, поскольку были применены и будут подлежать применению к административным истцам в указанные сроки, как к плательщикам налога на имущество.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административных истцов в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 208-215КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск ФИО2, ФИО3 к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 4428 здания с кадастровым номером №, в приложение № 2 под пунктом 2875 помещения с кадастровым номером №, под пунктом 2876 помещения с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в него в приложение № 1 под пунктом 4358 здания с кадастровым номером №, в приложение № 2 под пунктом 2822 помещения с кадастровым номером №, под пунктом 2823 помещения с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит официальному опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 22.09.2023.

Судья: М.А.Панкова