Дело № 3а-10/2023 (3а-244/2022)

УИД 70ОS0000-01-2022-000221-38

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

13 февраля 2023 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Куцабовой А.А.

при секретарях Куреленок В.Г., Степановой А.В., Волкове А.В.,

с участием

представителей административного истца ФИО1, ФИО2,

представителей административного ответчика ФИО3, ФИО4

прокуроров Семеновой О.О., ФИО5

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Махмуряна Гегама Хажаки к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

установил:

ФИО6 в лице представителя ФИО1 обратился в Томский областной суд в электронном виде с административным иском к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, в котором (с учетом уточнения требований) просил признать не действующими со дня принятия

пункт 2402 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 99-О от 27 ноября 2019 г.;

пункт 2353 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 118-О от 25 ноября 2020 г.;

пункт 2300 Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 110-О от 26 ноября 2021 г.;

в части включения в перечни нежилого здания с кадастровым /__/, расположенного по адресу:/__/.

В обоснование заявленных требований указал, что является собственником названного нежилого здания. Полагает, что включение данного объекта в оспариваемые Перечни противоречит требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приказам Минэкономразвития России № 540 от 1 сентября 2014 года, от 12 февраля 2021 года № 68, нарушает его права, незаконно обязывает уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости здания, значительно увеличивая налоговую базу. Считает, что нежилое здание, принадлежащее ему на праве собственности, не имеет признаков объекта, подлежащего налогообложению, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Нежилое здание не могло быть включено в перечни лишь по критерию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 3 и подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится. Вид разрешенного использования земельного участка – для обслуживания автотранспорта (организация общественного питания в качестве придорожного сервиса), не указан в классификаторах 2014, 2021 года; функциональная особенность «придорожного сервиса» не позволяет четко определить, какие объекты и для каких целей должны быть размещены на земельном участке. Нежилое здание имеет назначение – нежилое, наименование- кафе и гостиницы; сам факт размещения на земельном участке названного здания не предполагает фактическое использование данного объекта как кафе; по общему правилу здание гостиницы не относится к объектам, в отношении которых установлены особенности исчисления налоговой базы, поскольку не относится к объектам торговли, питания, бытового обслуживания. В целях включения данного объекта в перечень, административному ответчику надлежало определить вид фактического использования объекта. В ходе проведения обследования ОГБСУ «Областное имущественное казначейство» установлено, что объект не используется под торговую или офисную площадь; фактически весь объект не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания. Данный объект при ремонте автодороги Томск-Мельниково был отрезан от въезда и выезда на трассу путем установления отбойного ограждения по всему периметру въезда на земельный участок. 

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца ФИО6, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом в порядке статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В ходе судебного заседания представители административного истца заявленные требования поддержали.

Представители Департамента по управлению государственной собственностью Томской области заявленные требования не признали, пояснив, что согласно данным Единого государственного реестра недвижимости наименование нежилого здания – кафе и гостиница; вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен названный объект недвижимости, - для обслуживания автотранспорта (организация общественного питания в качестве придорожного сервиса), что прямо предусматривает возможность ведения на данном земельном участке деятельности по оказанию услуг общественного питания. В соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года №540, действовавшим в период принятия распоряжений от 27 ноября 2019 года, 25 ноября 2020 года, и Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, действовавшим в период принятия распоряжения от 26 ноября 2021 года, вид разрешенного использования с кодом 4.9.1 «Объекты дорожного сервиса» включает в себя содержание видов разрешенного использования 4.9.1.1-4.9.1.4. Вид разрешенного использования с кодом классификации 4.9.1.2 указанного классификатора «Обеспечение дорожного отдыха» предусматривает размещение зданий для предоставления гостиничных услуг в качестве дорожного сервиса (мотелей), а также размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса. Вид разрешенного использования земельного участка, указанный в Едином государственном реестре недвижимости, не имеет признаков смешанности, является определенным и однозначным, предполагающим размещение на нем объекта общественного питания. Порядок включения, принадлежащего административному истцу на праве собственности здания, в перечни для целей налогообложения административным органом соблюден. 

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Семеновой О.О., полагавшей заявленные требования не подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Согласно материалам дела с 4 февраля 2019 года административному истцу ФИО6 принадлежит на праве собственности нежилое здание (наименование объекта: кафе и гостиница) с кадастровым /__/, расположенное по адресу:/__/, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 15 декабря 2022 г.

Распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года № 99-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 г.», от 25 ноября 2020 года № 118-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 года», от 26 ноября 2021 года № 110-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2022 года» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечни).

В соответствии с пунктом 2402 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 99-о от 27 ноября 2019 года, пунктом 2353 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 118-о от 25 ноября 2020 года, пунктом 2300 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 110-о от 26 ноября 2021 года в указанные Перечни включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанные нормативные правовые акты, оспариваемые административным истцом, регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом действия правовых норм во времени) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из решения Думы Города Томска от 5 ноября 2019 года № 1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц» следует, что данным решением установлены ставки налога на имущество физических лиц включенного в перечень объектов для целей налогообложения, а именно физическим лицам в отношении объектов, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания комиссии № 10 от 28 октября 2019 года Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано утвердить сводный перечень объектов недвижимости на 2020 года, состоящий из 2559 объектов недвижимого имущества.

Протоколом заседания комиссии № 11 от 30 октября 2020 года Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано утвердить сводный перечень объектов недвижимости на 2021 года, состоящий из 3051 объекта недвижимого имущества.

Протоколом заседания комиссии № 12 от 26 октября 2021 года Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано утвердить сводный перечень объектов недвижимости на 2022 года, состоящий из 3496 объектов недвижимого имущества.

Из содержания указанных протоколов заседания комиссии следует, что в заседании принимали участие более половины ее членов. 

Согласно представленным выпискам из приложений к указанным протоколам комиссии № 10 от 28 октября 2019 года, № 11 от 30 октября 2020 года, № 12 от 26 октября 2021 года нежилое здание включено в сводные перечни объектов недвижимости на 2020, 2021, 2022 годы. 

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и по этим основаниям не оспариваются.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

К такому недвижимому имуществу Налоговый кодекс Российской Федерации относит, в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (пункт 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации), а торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для: использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных положений действующего законодательства в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. 

Согласно материалам дела здание с кадастровым /__/.м, расположенное по адресу:/__/, наименование – кафе и гостиница, расположено на земельном участке с кадастровым /__/, который согласно выписке из ЕГРН поставлен на кадастровый учет 30 июня 2015 года, принадлежит административному истцу на праве собственности с 31 мая 2019 г. и отнесен к землям населенных пунктов, вид разрешенного использования – для обслуживания автотранспорта (организация общественного питания в качестве придорожного сервиса).

Обследование спорного здания и помещений в нем на предмет их фактического использования до принятия оспариваемых Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Томской области, в отношении которых в спорный период (2020 - 2022 г.г.) налоговая база определялась как кадастровая стоимость, не проводилось.

Указанное нежилое здание включено в оспариваемые перечни по формальным признакам.

По сведениям технической документации (технический план здания по состоянию на 12 октября 2018 года) нежилое здание расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером /__/ и состоит из 2 этажей общей /__/.м, введено в эксплуатацию в 2018 году.

Из содержания разрешения на ввод объекта в эксплуатацию от 26 декабря 2018 года следует, что разрешение на строительство спорного объекта было выдано 17 декабря 2018 года.

При этом экспликацию к поэтажному плану строения, в том числе в виде количества комнат в помещении, их функционального назначения, данных об иных технических характеристик технический план здания не содержит. Технический паспорт здания в отношении спорного объекта не составлялся, что следует из ответа ППК «Роскадастр» от 27 января 2023 года и стороной административного истца при рассмотрении дела не опровергалось.

Из ответа филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Томской области от 5 декабря 2022 г. следует, что сведения об объекте недвижимости (здание) по адресу: /__/, с кадастровым номером /__/, внесены в Единый государственный реестр недвижимости 4 февраля 2019 года; с указанной даты назначение вышеуказанного здания – «нежилое», наименование – «кафе и гостиница»; по сведениям ЕГРН в период с 1 января 2019 года по 1 декабря 2019 года вид разрешенного использования объекта недвижимости (земельный участок) по адресу: /__/, с кадастровым номером /__/ – «для обслуживания автотранспорта (организация общественного питания в качестве придорожного сервиса)».

Указанный вид разрешенного использования объекта земельного участка указан 

в договоре аренды земельного участка № 63 от 7 декабря 2015 года, заключенном Администрацией Зоркальцевского сельского поселения и ФИО6, акте приемки-передачи земельного участка от 7 декабря 2015 года;

в постановлении Администрации Зоркальцевского сельского поселения от 14 октября 2016 года № 164-З «Об утверждении схемы расположения земельного участка на кадастровом плане территории»;

договоре купли-продажи земельного участка № 112 от 8 мая 2019 года, заключенном Администрацией Томского района и ФИО6, акте приемки-передачи земельного участка от 16 мая 2019 года.

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, объекту общественного питания или бытового обслуживания должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение определенного Налоговым кодексом Российской Федерации содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что, недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

Земельный участок с кадастровым номером /__/, в том числе по состоянию на начало налоговых периодов 2020, 2021, 2022 годов имел вид разрешенного использования: «для обслуживания автотранспорта (организация общественного питания в качестве придорожного сервиса)».

Исходя из пункта 13 статьи 3 Федерального закона от 8 ноября 2007 года № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» к объектам дорожного сервиса отнесены здания, строения, сооружения, иные объекты, предназначенные для обслуживания участников дорожного движения по пути следования (автозаправочные станции, автостанции, автовокзалы, гостиницы, кемпинги, мотели, пункты общественного питания, станции технического обслуживания, подобные объекты, а также необходимые для их функционирования места отдыха и стоянки транспортных средств).

Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, в редакции, действующей на момент постановки земельного участка на кадастровый учет (30 июня 2015 года), вид разрешенного использования «обслуживание автотранспорта» (4.9) включал: размещение постоянных или временных гаражей с несколькими стояночными местами, стоянок, автозаправочных станций (бензиновых, газовых); размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве придорожного сервиса; размещение автомобильных моек и прачечных для автомобильных принадлежностей, мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей.

В дальнейшем в указанном классификаторе видов разрешенного использования (в редакциях от 30 сентября 2015 года, 6 октября 2017 года, 9 августа 2018 года) вид разрешенного использования «обслуживание автотранспорта» (4.9) включал вид разрешенного использования «объекты придорожного сервиса» (4.9.1), который, в свою очередь, включал: размещение автозаправочных станций (бензиновых, газовых); размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов придорожного сервиса; предоставление гостиничных услуг в качестве придорожного сервиса; размещение автомобильных моек и прачечных для автомобильных принадлежностей, мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей и прочих объектов придорожного сервиса.

При этом вид разрешенного использования «обслуживание автотранспорта» (4.9) в содержании указанных редакций классификатора видов разрешенного использования земельных участков включал: размещение постоянных или временных гаражей с несколькими стояночными местами, стоянок (парковок), гаражей, в том числе многоярусных, не указанных в коде 2.7.1).

С 8 апреля 2019 года согласно указанному классификатору видов разрешенного использования земельных участков вид разрешенного использования «обслуживание автотранспорта» (4.9) отсутствует; вид разрешенного использования «объекты придорожного сервиса» (4.9.1), включал: размещение зданий и сооружений дорожного сервиса; содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1 - 4.9.1.4.

В свою очередь вид разрешенного использования земельного участка «обеспечение дорожного отдыха» (4.9.1.2) включал: размещение зданий для предоставления гостиничных услуг в качестве дорожного сервиса (мотелей), а также размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса.

По состоянию на начало налогового периода 2021 года действовал классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, которым предусмотрен вид разрешенного использования с кодом 4.9.1 – «объекты дорожного сервиса» (размещение зданий и сооружений дорожного сервиса), и прямо указано, что содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1 - 4.9.1.4, где:

вид разрешенного использования «заправка транспортных средств» (4.9.1.1) включал: размещение автозаправочных станций; размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса;

вид разрешенного использования «обеспечение дорожного отдыха» (4.9.1.2) включал: размещение зданий для предоставления гостиничных услуг в качестве дорожного сервиса (мотелей), а также размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса.

Из ответа Управления территориального развития Администрации Томского района от 27 января 2023 года следует, что согласно утвержденным Правилам землепользования и застройки Зоркальцевского сельского поселения земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен в границах территориальной зоны П-2 (зона производственных предприятий IV- V классов и коммунально-складских объектов).

В статье 51 Правил землепользования и застройки Зоркальцевского сельского поселения, утвержденных решением Совета Зоркальцевского сельского поселения № 21 от 7 октября 2014 года, регламентировано, что для зоны производственных предприятий IV- V классов и коммунально-складских объектов (П-2) в качестве основного вида разрешенного использования предусмотрено «обслуживание автотранспорта» (постоянные или временные гаражи, стоянки, используемых с целью извлечения предпринимательской выгоды из предоставления места для размещения автотранспорта; стоянки, гаражи и мастерские для обслуживания уборочной техники; автозаправочные станции (бензиновые, газовые и др.); автомобильные мойки), в качестве вспомогательных видов разрешенного использования – вдоль магистральных дорог возможно размещение объектов придорожного обслуживания – магазины сопутствующих товаров, объекты общественного питания, мотели. 

Проанализировав вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/, предусмотренный указанными классификаторами видов разрешенного использования земельных участков, суд приходит к выводу о том, что он не предполагает множественности видов разрешенного использования, является безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прямо предусматривает размещение объектов общественного питания, в связи с чем, для решения вопроса об отнесении спорного объекта недвижимости, размещенного на вышеназванном земельном участке, к объектам, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Утверждение административного истца о необоснованном включении в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества принадлежащего ему нежилого здания по причине неустановления его фактического использования основано на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорные отношения, поскольку каждый из приведенных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным основанием для признания объекта недвижимости как использующегося в качестве объекта общественного питания.

Действительно административным ответчиком на момент включения спорного здания в Перечни объектов недвижимого имущества, фактическое использование объекта не устанавливалось и выездное обследование не проводилось. Вместе с тем это обусловлено тем, что сведения о назначении земельного участка на котором расположено здание позволяли административному ответчику признать спорный объект, подлежащим включению в Перечни. Указанные действия уполномоченного органа в полной мере отвечают положениям правовых норм, содержащихся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что включение принадлежащего административному истцу помещения в Перечни произведено в соответствии с условиями, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку данное помещение находится в здании, расположенном на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривает размещение объектов общественного питания, в связи с чем, административный иск удовлетворению не подлежит.

То обстоятельство, что здание собственником фактически не использовалось, не имеет правового значения при решении вопроса о правомерности включения здания в перечень.

Доказательств, опровергающих актуальность и достоверность сведений Единого государственного реестра недвижимости о виде разрешенного использования вышеуказанного земельного участка, материалы административного дела не содержат, административным истцом не представлено.

Суд также учитывает, что административный истец, как собственник спорного объекта недвижимости, в соответствии со статьей 209 Гражданского кодекса Российской Федерации вправе владеть, пользоваться и распоряжаться им по своему усмотрению, а также вправе изменить вид разрешенного использования земельного участка в соответствии с его фактическим использованием, однако своим правом об изменении вида разрешенного использования земельного участка ФИО6 в юридически значимый период не воспользовался.

То обстоятельство, что в Перечень на 2023 год спорный объект недвижимого имущества не был включен после проведения уполномоченным органом фактического обследования, то данное обстоятельство не является основанием для удовлетворения требований административного искового заявления, поскольку каждый из приведенных в пунктах 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев является самостоятельным, то есть достаточным основанием, а положения данной статьи не требуют наличие одновременно всех условий для признания нежилого здания в качестве административно-делового либо торгового центра, что является юридически значимым обстоятельством.

Указанные выводы согласуются с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 23 июня 2015 года № 1259-О, согласно которой статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает необходимые критерии, позволяющие отнести то или иное недвижимое имущество к объекту обложения налогом на имущество организаций, в отношении которого налоговая база подлежит исчислению из кадастровой стоимости, определив в качестве основного критерия для названных целей вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости (помещения в нем). Данное регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию указанного перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога. 

Ссылка стороны административного истца на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П не может служить основанием для признания не действующими оспариваемых норм, поскольку предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации в названном судебном акте являлись случаи, когда здание (строение, сооружение) расположено на арендуемом налогоплательщиком земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Более того в настоящем случае административный истец не является арендатором земельного участка.

Изложенное не противоречит правовой позиции, приведенной в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 26 июля 2019 года № 49-АПА19-17.

Анализ вышеуказанных обстоятельств в их системном единстве дает основание для вывода о том, что у административного ответчика имелись правовые основания, предусмотренные действующим на период формирования оспариваемого Перечня законодательством, для отнесения спорного здания к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Включение данного здания в Перечни на 2020, 2021, 2022 годы не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, нежилое здание с кадастровым номером /__/ обоснованно и с соблюдением требований законодательства включено в утвержденные оспариваемыми нормативными правовыми актами Перечни.

Ссылка представителей административного истца на практику судов Российской Федерации по данной категории дел во внимание судом не принимается, поскольку обстоятельства дела по каждому спору устанавливаются судом самостоятельно, а иные судебные постановления по другим делам в отсутствие оснований, указанных в статье 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, преюдициального значения, а равно иного доказательственного значения, для рассмотрения настоящего административного дела не имеют. 

При изложенных обстоятельствах заявленные ФИО6 требования не подлежат удовлетворению, а соответствующие пункты Перечней объектов для целей налогообложения на 2020, 2021, 2022 годы – не могут быть признаны недействующими.

Суд также учитывает, что порядок рассмотрения дел об оспаривании нормативных актов регламентируется положениями главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, которая не содержит положений об установлении срока для обжалования в суд нормативных актов. 

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Махмуряна Гегама Хажаки к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими со дня принятия 

пункта 2402 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 99-О от 27 ноября 2019 года;

пункта 2353 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 118-О от 25 ноября 2020 года;

пункта 2300 Перечня объектов для целей налогообложения на 2022 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 110-О от 26 ноября 2021 года,

оставить без удовлетворения.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированный текст решения изготовлен 1 марта 2023 года.