Судья Колеватов Е.Л. Дело №

(номер производства по делу Производство № 33а-305/2025

в суде первой инстанции

2а-25/2025)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 декабря 2025 г. 

<

данные изъяты> Генический МО

Судебная коллегия по административным делам Херсонского областного суда в составе:

председательствующего судьи Мусихина А.В., судей Гусева Е.В., Дмитриева В.Е.,

при ведении протокола помощником судьи ДРИ, рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу представителя административного истца МСН - СВВ на решение Скадовского районного суда Херсонской области от 29 июля 2025 г. по административному делу, по административному исковому заявлению МСН к Управлению Федеральной налоговой службы России по 

<

данные изъяты> области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации о признании решений незаконными.

УСТАНОВИЛА:

МСН обратился с настоящим иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по 

<

данные изъяты> области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации.

С учетом уточнений просил суд:

Признать незаконным действия УФНС России по 

<

данные изъяты> области совершённые 14.05.2023 года, по переводу Индивидуального предпринимателя МСН, со специального налогового режима «Единый сельскохозяйственный налог» на налоговый режим «Общая система налогообложения», с даты его регистрации с

года, в связи с допущенными нарушениями пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, и обязать УФНС России по 

<

данные изъяты> области, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя МСН;

Признать незаконным Акт органа, осуществляющего контрольные функции № от 13.09.2024 года Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа (

<

данные изъяты>) расположенная по адресу

<

адрес>, «О принятии мер принудительного исполнения в отношении должника индивидуального предпринимателя МСН и взыскания с ИП МСН налогов и сборов включая пени на сумму 

<

данные изъяты> рублей 

<

данные изъяты> копейки»;

Также в качестве обеспечительной меры административный истец просил приостановить до вынесения решения по делу №А88-234/2024, исполнительное производство №-ИП возбужденное 17.09.2024 года начальником отделения судебных приставов ОСП по Скадовскому району ГУ ФССП России по 

<

данные изъяты> области БГА, на основании Акта № от 13.09.2024 года Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа (

<

данные изъяты>) расположенная по адресу: 

<

данные изъяты> «О принятии мер принудительного исполнения в отношении должника индивидуального предпринимателя МСН».

Требования мотивированны тем, что 22.04.2014 г. МСН был зарегистрирован в качестве физического лица предпринимателя в едином государственном реестре юридических и физических лиц - предпринимателей ФИО1. Для регистрации был выбран основной вид деятельности (код 01.11 - выращивание зерновых культур (кроме риса) бобовых культур и семян масличных культур). Осенью 2022 года МСН в качестве физического лица предпринимателя осуществлял вышеуказанную деятельность, посеял на арендованном им участке озимый ячмень и пшеницу, весной 2023 года он также посеял яровой ячмень и подсолнух.

Ссылаясь на ст. 36 Федерального конституционного закона от ДД.ММ.ГГГГ N 8-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Херсонской 

<

адрес> и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской 

<

адрес>», согласно которой со дня принятия в Российскую Федерацию Херсонской области и образования в составе Российской Федерации нового субъекта (ДД.ММ.ГГГГ) и до ДД.ММ.ГГГГ действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции нового субъекта Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации. Административный истец указал, что 19.04.2023 г. он получил гражданство РФ и ему был выдан паспорт гражданина РФ.

10.05.2023 г. УФНС России по 

<

данные изъяты> области МСН, ДД.ММ.ГГГГ г.р., был поставлен на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ГРНИП: №, ИНН: №, при постановке на учет был выбран основной вид деятельности: 01.11 - выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур, и выбран специальный налоговый режим - единый сельскохозяйственный налог.

ДД.ММ.ГГГГ ИП МСН предоставил в УФНС России по 

<

данные изъяты> области корректирующую налоговую декларацию по Единому сельскохозяйственному налогу по форме КНД №, за 2023 год в которой была отражена сумма дохода за налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу в размере 

<

данные изъяты> рубля, сумма расходов за налоговый период в размере 0 рублей, налоговая база по ЕСХН в размере 

<

данные изъяты> рублей. Сумма единого сельскохозяйственного налога, исчисленного за налоговый период, составила 

<

данные изъяты> рублей.

14.05.2025 г. по рекомендации сотрудников УФНС России по 

<

данные изъяты> области ИП МСН предоставил в УФНС России по 

<

данные изъяты> области корректирующую налоговую декларацию по Единому сельскохозяйственному налогу по форме КНД 

<

данные изъяты>, за 2023 год в которой была отражена сумма дохода за налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу в размере 0 рублей, сумма расходов за налоговый период в размере 0 рублей, налоговая база по ЕСХН в размере 0 рублей. Сумма ЕСХН исчисленного за налоговый период составила 0 рублей.

14.05.2024 г. ИП МСН, по рекомендации сотрудников УФНС России по 

<

данные изъяты> области, ошибочно было подано - «Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма №.1-2)», в налоговый орган (код 

<

данные изъяты>) УФНС по 

<

данные изъяты> области, в котором ИП МСН ошибочно указал недостоверные сведения о несоответствии условий, установленных пунктам 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 ЕПС РФ, а именно пункта 2 статьи 346.2 НК РФ и переходе с 10.05.2023 года на иной режим налогообложения.

УФНС России по 

<

данные изъяты> области приняло поданное ИП МСН «Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма №.1-2)» и, по мнению административного истца, незаконно без проведения проверки указанных сведений.

По мнению административного истца в отсутствие законных оснований для перевода на иной режим налогообложения, налоговая служба осуществила действия по переводу ИП МСН со специального налогового режима «ЕСХН» на общую систему налогообложения с даты регистрации ИП МСН, а именно с 10.05.2023 г.

Административный истец полагает, что образовавшаяся задолженность по уплате налогов (налог на доходы физических лиц, НДС), пеней, штрафов за не своевременную подачу декларации, в размере - 

<

данные изъяты> рублей 

<

данные изъяты> копейки возникла в следствии незаконного, по его мнению, перевода ИП МСН на налоговый режим - общая система налогообложения, с момента регистрации ИП МСН, а именно с 10.05.2023 года. В случае отказа УФНС по 

<

данные изъяты> области 14.05.2023 года в изменении ИП МСН ранее установленного специального налогового режима –единый сельскохозяйственный налог и перевода на общую систему налогообложения, вышеуказанная задолженность перед бюджетом РФ не могла быть образована, в виду отсутствия соответствующей обязанности у ИП МСН на основании п.1 ст. 145 НК РФ, в представления налоговых декларации по НДС за 3-4 кварталы 2023 года и 1 квартал 2024 года в сумме 

<

данные изъяты> млн.руб., а также по налогу на доходы физических лиц (3- НДФЛ) с исчисленной суммой к уплате в бюджет в размере 

<

данные изъяты>. рублей, в связи с чем и АКТ № от 13.09.2024 г. Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа - не должен был быть составлен.

В результате, по мнению административного истца, незаконно возбужденного исполнительного производства № ПИП с ИП МСН, незаконно взыскиваются денежные средства в сумме 

<

данные изъяты> рублей 

<

данные изъяты> копейки, что свидетельствует о причинении заявителю значительного материального ущерба.

Решением Скадовского районного суда 

<

данные изъяты> области от 29 июля 2025 года административные исковые требования МСН оставлены без удовлетворения, отменены меры предварительной защиты, назначенные определением Арбитражного суда 

<

данные изъяты> области от 19.12.2024 г. по делу №А88-324/2024 в виде приостановления исполнительного производства № ПИП возбужденное 17.09.2024 г. на основании постановления начальника отделения - старшего судебного пристава ОСП по Скадовскому району ГУ ФССП России по 

<

данные изъяты> области БГА (л.д. №).

В апелляционной жалобе представитель административного истца МСН - СВВ просит решение Скадовского районного суда 

<

данные изъяты> области от 29 июля 2025 г. отменить, направить дело на новое рассмотрение (л.

<

данные изъяты>).

Представитель УФНС 

<

данные изъяты> области, считает принятое решение Скадовским районным судом по настоящему делу правильным и оставлению без изменения. По существу жалобы представил возражения, приобщенные к материалам дела и просит отказать в её удовлетворении.

Представитель Межрегиональной инспекции ФНС по управлению по управлению долгом № в границах субъекта Российской Федерации, субебный пристав исполнитель, в судебное заседание не прибыли, представив заявление о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного истца МСН и его представителя

СВВ, поддержавших доводы жалобы, представителя Управления ФНС России по 

<

данные изъяты> области АКП, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие- либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя (пункт 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Согласно пункта 12 статьи 19.1 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части Гражданского кодекса Российской Федерации» физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сведения о которых на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов содержатся в соответствующих реестрах, которые созданы и велись в соответствии с нормам правовыми актами Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области, вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 г.

N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических индивидуальных предпринимателей», в срок не позднее 30 июня 2023 года.

Приказом ФНС России от 25.10.2022 года № 

<

данные изъяты> с 01.01.2023 года создана Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом в пределах федерального округа № с функциями по управлению долгом в Донецкой Народной Республике, Луганской Народной Республике, Запорожской и Херсонской областях.

Приказом ФНС России от 27.06.2024 года № 

<

данные изъяты> с 01.07.2024 года Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом в пределах федерального округа №1 переименована в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа.

Согласно Положению о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом № в границах субъектов

Российской Федерации, не входящих в состав федерального округа, утвержденному приказом ФНС России от 27.06.2024 г. №

<

данные изъяты> Инспекция представляет собой территориальный орган с полномочиями по урегулированию долга в отношении налогоплательщиков на подведомственных территориях и осуществляет функции по работе с долгом в Донецке Народной Республике, Луганской Народной Республике, Запорожской и Херсонской областях.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным частями 2, 2.1.5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, он считается утратившим право па применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Пунктом 5 статьи 346.3 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст. ст. 46, 47 НК РФ налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Как следует из материалов дела, 22.04.2014 г МСН был зарегистрирован в качестве физического лица предпринимателя в едином государственном реестре юридических и физических лиц предпринимателей ФИО1. Для регистрации был выбран основной вид деятельности (код 01.11 - выращивание зерновых культур (кроме риса) бобовых культур и семян масличных культур).

В 2022 году после перехода территории 

<

данные изъяты> области под юрисдикцию Российской Федерации, органы государственной власти ФИО1 фактически прекратил свою деятельность. Органом публичной власти, осуществляющим управление указанной территорией являлась Военно-гражданская администрация 

<

данные изъяты> области.

В целях легализации осуществления хозяйственной деятельности, обеспечения учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории области, Постановлением Военно-гражданской администрации 

<

данные изъяты> области №- р от 07.06.2022 г. «Об учете субъектов хозяйствования на территории Херсонской области» был утвержден Порядок учёта юридических лиц и предпринимателей осуществляющих деятельность на территории Херсонской области.

Административный истец указывает, что до момента государственной регистрации - 10.05.2023 - в соответствии с Федеральным законом от

№ 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», осуществлял предпринимательскую деятельность на основании реестра который велся Херсонской областью. В то же время, доказательств регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с Постановлением Военно-гражданской администрации Херсонской области от 07.06.2022 г. № №-р «Об учете субъектов хозяйствования на территории Херсонской области» МСН не предоставил. Документальных сведений о том, что МСН состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Херсонской областной военно-гражданской администрации - не имеется.

10.05.2023 г. истец зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя - плательщика единого сельскохозяйственного налога.

29.01.2024 г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2023 год, согласно которой сумма полученного дохода за 2023 год составила 

<

данные изъяты> руб., сумма расходов - 

<

данные изъяты> руб., а налоговая база составила 

<

данные изъяты> руб.

В ходе камеральной налоговой проверки вышеуказанной декларации, в соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 88 НК РФ, налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование о предоставлении пояснений от 23.04.2024 г. №, а также уведомления о вызове налогоплательщика в налоговый орган от 23.04.2024 г. №.

В ответ на требование о предоставлении пояснений от 23.04.2024 г. № налогоплательщиком представлены письменные пояснения, а также документы: книга учета доходов и расходов ИП; реестр реализации за 2023 г.; статистическая отчетность Форма №-фермер.

г. с административным истцом проведена рабочая встреча, в ходе которой налогоплательщику было разъяснено, что в связи с непредоставлением им подтверждения произведенных им расходов при производстве сельскохозяйственной продукции 2022-2023 г.г., отсутствии документов, было рекомендовано: Подать сообщение в налоговый орган об утрате права на применение ЕСХН. изменить систему налогообложения, представив налоговые декларации по НДС за 3-4 кварталы 2023 года и 1 квартал 2024 года в сумме 

<

данные изъяты> руб., а также по налогу на доходы физических лиц (3- НДФЛ) с исчисленной суммой к уплате в бюджет в размере 

<

данные изъяты> рублей. Представить уточненную декларацию но налогу, уплачиваемому в связи с применением единого сельскохозяйственного налога за 2023 год с учетом изменения системы налогообложения.

По результатам встречи составлен протокол от 02.05.2024 г., в котором административный истец пояснил, что с протоколом ознакомлен, возражений не имеет, будут приняты меры по устранению с учетом

подтверждённых затрат и выставленных счет- фактур.

13.05.2024 г. ИП МСН, представлена уточненная налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу за 2023 год с номером корректировки «1» согласно которой сумма полученного дохода за 2023 год составила 

<

данные изъяты> руб., сумма расходов - 

<

данные изъяты> руб., налоговая база - 

<

данные изъяты> руб.

Сумма налога к уплате составила 

<

данные изъяты> руб.

14.05.2024 г. ИП МСН представлена уточненная налоговая декларация по ЕСХН за 2023 г. с номером корректировки «2» согласно которой сумма полученного дохода за 2023 год составила 

<

данные изъяты> руб., сумма расходов - 

<

данные изъяты> руб., налоговая база - 

<

данные изъяты> руб. Сумма налога к уплате составила 

<

данные изъяты> руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным частями 2, 2.1.5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, он считается утратившим право па применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Пунктом 5 статьи 346.3 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

14.05.2024 г. ИП МСН в УФНС России по 

<

данные изъяты> области подано «Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей» (форма №.1-2), в связи с чем налогоплательщик был переведен на общую систему налогообложения даты государственной регистрации, а именно с 10.05.2023 г.

В соответствии с частью 1 статьи 15 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 №-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Херсонской области и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Херсонской области» законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Херсонской области с 1 января 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

До ДД.ММ.ГГГГ на территории Херсонской 

<

адрес> отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и страховых взносов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами органов публичной власти Херсонской 

<

адрес>, если иное не предусмотрено частями 3-5 настоящей статьи (часть 2 статьи 15).

В отношении индивидуальных предпринимателей, сведения о которых внесены в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» до 1 января 2023 года и местом жительства которых является Херсонская область, положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах применяются с даты внесения соответствующей записи в указанный реестр, за исключением случаев, если такие индивидуальные предприниматели (физические лица - предприниматели) на день принятия в Российскую Федерацию Херсонской области и образования в составе Российской Федерации субъекта имели право заниматься предпринимательской деятельностью без юридического лица в соответствии с нормативными правовыми актами органов власти Херсонской области (часть 4 статьи 15).

Согласно пункта 12 статьи 19.1 (введена Федеральным законом от 21.11.2022 г. № ФЗ) Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сведения о которых на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области образования в составе Российской Федерации новых субъектов содержались в соответствующих реестрах, которые созданы и велись в соответствии с нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области, вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц индивидуальных предпринимателей", в срок не позднее 30 июня 2023 года.

В целях обеспечения участия в отношениях гражданского оборота лица, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица до 30 июня 2023 года без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Физические лица, не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с абзацем первым настоящего пункта, утрачивают право на осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица по истечении срока, установленного абзацем первым настоящего пункта.

В 2022 году после перехода территории Херсонской области под контроль Российской Федерации, органы государственной власти ФИО1 фактически прекратили свою деятельность. Органом публичной власти, осуществляющим управление указанной территории являлась Военногражданская администрация Херсонской области.

В целях легализации осуществления хозяйственной деятельности, обеспечения учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории области Постановлением Военно-гражданской администрации 

<

данные изъяты> области №-р от 07.06.2022 г. «Об учете субъектов хозяйствования на территории 

<

данные изъяты> области» был утвержден Порядок регистрации юридических лиц и предпринимателей осуществляющих деятельность на территории Херсонской области.

Доказательств регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии Постановлением Военно-гражданской администрации Херсонской области от 07.06.2022 г. №-р «Об учете субъектов хозяйствования на территории Херсонской области» МСН суду апелляционной инстанции не предоставил. Документальных сведений о том, что МСН состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Херсонской областной военногражданской администрации также не имеется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 названного Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую

(промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции,

включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70%.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 Кодекса).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса).

Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Кодекса, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении НДС объектом налогообложения признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В силу пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в том числе, налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщик утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 настоящего Кодекса, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, ИП МСНII. обязан был произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 квартал 2023 года, а также по налогу на доходы физических лиц за 2023 год путем предоставления соответствующих, налоговых деклараций в срок не позднее 01.02.2024 г. Кроме того в соответствии пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщик обязан был представить налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2024 года.

Фактически вышеуказанные декларации были представлены 15.05.2024 г., с нарушением установленного срока в связи с чем, налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

Поскольку налогоплательщиком добровольно было представлено сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также произведен перерасчет налога на добавленную стоимость налога на доходы физических лиц, камеральная налоговая проверка налоговой декларации по ЕСХН за 2023 год с номером корректировки «2», согласно которой сумма налога к уплате по итогам налогового периода, составила 

<

данные изъяты> руб., налоговым органом завершена, без нарушений.

С учетом изложенного перевод на общую систему налогообложения произведен в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Основания для аннулирования сообщения налогоплательщика об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей отсутствуют.

Основанием для доначисления налогоплательщику НДС, НДФЛ послужили выводы налогового органа об утрате ИП МСН в 2024 году, за отчетный период 2023 года, права на применение ЕСХН ввиду несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.2 и статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства составила менее 70%, в связи с чем он обязан уплачивать НДФЛ и НДС по общей системе налогообложения.

При этом основанием для данных выводов послужили сведения, представленные налогоплательщиком о полученных доходах и отсутствующих расходах, а также документы, полученные в рамках налоговой проверки от самого налогоплательщика, его заявление о переходе на общую систему налогообложения.

УФНС России по 

<

данные изъяты> области, проанализировав добытые в ходе проверки доказательства правомерности применения налогоплательщиком ЕСХН, с учетом пояснений полученный в ходе беседы с ИП МСН, представленных первичных отчетов N 2-Фермер, книги учета расходов и доходов, а также, представленных после уточненных отчетов, установив, что имеются противоречия в части количества расходов и полученный доходов от реализации выращенной сельскохозяйственной продукции, пришел к выводу, что доход административного истца в 2023 году от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет менее 70%, что является основанием для утраты права применения ЕСХН и переходом на общую систему налогообложения.

О чем согласно протокола рабочей встречи, было доведено до административного истца, с чем он согласился и подал заявление о переводе на общую систему налогообложения.

Судебная коллегия, оценив представленные сторонами доказательства, соглашается с выводами суда первой инстанции о законности оспариваемого решения налогового органа об утрате административным истцом права на применение ЕСХН и переводе его на общую систему налогообложения.

При проведении налоговой проверки, налоговым органом в соответствии с требованиями статей 31, 39, 146, 153, 154, 166, 170, 171, 172, 210, 221, 252, 270, 265, главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, верно определена налоговая база для исчисления НДФЛ и НДС, и установлены суммы неуплаченных налогов, подлежащих отражению в налоговой декларации и уплате в бюджет за соответствующие периоды.

Допустимых и достоверных доказательств документального подтверждения фактического несения расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не представлено

Доводы административного истца о том, что он в тот момент когда подавал заявление и документы о переводе его с льготной системы налогообложения (ЕСХН) на общую систему налогообложения, находился под заблуждением и давлением со стороны работников налоговых органов, подтверждения своего не нашли, опровергаются как представленным протоколом беседы, так и документами, представленными истцом в материалы дела (декларация, отчет Фермер, книга учета расходов и доходов, а также показаниями свидетеля ЯТР)

В спорный период налогоплательщиком доказательств правомерности применения ЕСХН не представлено, доводы налогового органа о несоответствии административного истца требованиям, изложенным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации не опровергнуты.

Административный истец не представил доказательств, опровергающих доводы и расчеты сумм неуплаченных налогов административного ответчика.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия приходит к выводу о законности оспариваемого решения налогового органа № от 13.09.2024 г. « О принятии мер принудительного исполнения в отношении должника ИП МСН и взыскании с него налогов и сборов на сумму 3 463 900, 95 рублей», которое принято уполномоченным органом, в пределах предоставленной компетенции, при отсутствии существенных нарушений порядка проведения налоговой проверки.

Доводы апелляционной жалобы являются несостоятельными, основаны на неверном понимании положений статей 72, 75, 113, 1.1.2, 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации

Данные доводы административного истца также были предметом исследования суда первой инстанции, им дана надлежащая оценка, оснований для иного у судебной коллегии не имеется.

При принятии решения о привлечении к налоговой ответственности и определении размера штрафов налоговым органом были учтены все смягчающие обстоятельства, при этом каких-либо исключительных обстоятельств для снижения налоговых санкций в большем размере по данном делу не установлено.

Судебная коллегия, проанализировав доводы апелляционной жалобы, дополнений к апелляционной жалобе приходит к выводу, что они по существу направлены на переоценку выводов суда о фактических обстоятельствах дела и имеющихся в деле доказательств, они не опровергают выводов суда, а повторяют правовую позицию административного истца, изложенную его представителем, исследованную судом и нашедшую верное отражение и правильную оценку в решении суда и поэтому не могут служить основанием для отмены постановленного по делу решения.

Суд первой инстанции правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, разрешил спор в соответствии с материальным и процессуальным законом.

В связи с этим, оснований для отмены или изменения правильного по существу решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь частью 1 статьи 308, пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Скадовского районного суда Херсонской области от 29 июля 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного истца МСН - СВВ - без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 29.12.2025 г.