Дело № 2а-557/2024

48RS0001-01-2024-000437-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 июля 2024 года город Липецк

Липецкий районный суд Липецкой области в составе председательствующего судьи Мартышовой С.Ю., 

при секретаре Смолльяниновой Н.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы России по Липецкой области обратился в Липецкий районный суд Липецкой области с административным исковым заявлением к ФИО1 (с учетом уточнения административных исковых требований) о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 год в размере 4 977 руб., пени в размере 12 036 руб. 43 коп., пени в размере 1 545 руб. 28 коп. за 2017 год, указывая, что ФИО1 является плательщиком земельного налога, ему был начислен земельный налог за 2021 год в размере 206 037 руб. В связи с тем, что в установленные законом сроки ФИО1 налог не оплачен, налоговым органом выставлено требование от 16.05.2023 № об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности за 2021 год; в связи с несвоевременной уплаты налога в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня. ФИО1 23.11.2023 произвел оплату в сумме 201 060 руб., задолженность составила 4977 руб. Также образовалась задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 1 545 руб. 28 коп. Доказательств, более подробно расшифровывающих начисление сумм пени в размере 1 545 руб. 28 коп., подтверждающих порядок взыскания сумм пени не представляется возможным сформировать в связи с переходом на ЕНС. До настоящего времени земельный налог за 2021 в размере 4 977 руб. 00 коп., а также пени в размере 12 039 руб. 43 коп., пени в размере 1 545 руб. 28 коп. за 2017 в бюджет не поступила. Налоговый орган обращался с заявлением к мировому судье судебного участка № 1 Липецкого районного судебного района Липецкой области с заявлением о выдаче судебного приказа, 02.10.2022 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании задолженности со ФИО1, который отменен мировым судьей 26.10.2023 по заявлению ФИО1 В налоговое уведомление № от 01.09.2022 были включены начисления земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № на общую сумму 412 074 руб. 00 коп.: за 2021 в сумме 206 037 руб., за 2020- в сумме 206 037 руб. ФИО1 по данному налоговому уведомлению произведена оплата земельного налога 25.11.2022 в сумме 206 037 руб. за 2020 год. В связи с тем, что зачет операций в программного обеспечении АИС Налог-3 осуществлялся по хронологии образования недоимки, т.к. при поступлении платежных документов в карточку «РСБ» в первую очередь засчитывалась недоимка с наиболее ранним сроком уплаты, на основании этого, данная сумма учтена в уплату наиболее ранних начислений за 2020, в связи с чем, по данному уведомлению не оплачен налог за 2021 на сумму 206 037 руб. ФИО1 было направлено требование №, согласно которому в срок до 15.06.2023 ему необходимо было уплатить задолженность в общей сумме 214 587 руб. 57 коп.- 206 037 руб. по налогу и 8 550 руб. 57 коп. пени. 23.11.2023 ФИО1 произвел оплату в размере 201 060 руб. за 2021; подлежащая ко взысканию задолженность составляет 4 977 руб. 00 коп. (412074 руб. – 206037руб. – 201060 руб.=4 977 руб. 00 коп., а также пеня в размере 12 029 руб. 12 коп., пеня в размере 1 545 руб.28 коп. за 2020 год.

В судебное заседание представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области, административный ответчик ФИО1 и его представитель по доверенности ФИО2 не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела извещены надлежащим образом, в установленном законом порядке; административный ответчик ФИО1 представил письменные возражения на административное исковое заявление; суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Обязанность налогоплательщика самостоятельно уплачивать установленные законом налоги закреплена пунктом 1 части 1 статьи 23 и статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статей 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Одной из форм реализации принципа платности использования земли является земельный налог (пункт 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, а также представительного органа федеральной территории "Сириус") (пункт 1 статьи 387); плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения; объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен земельный налог (пункт 1 статьи 388 и пункт 1 статьи 389); налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 390); сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 396).

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Согласно статье 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (статья 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что административный ответчик ФИО1 в спорный период являлся собственником земельного участка с кадастровым номером №, распложенным по адресу: 

<

адрес>.

Налоговым органом в отношении налогоплательщика исчислена сумма земельного налога и в его адрес направлялось налоговое уведомление от 01.09.2022 № с указанием суммы оплаты земельного налога за 2021 в размере 414 008 руб. 00 коп. в срок до 01.12.2022, переданное в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика..

Ввиду неуплаты земельного налога за 2021 год в установленный срок налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось требование № по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате земельного налога за 2021 год в сумме 206 037 руб. 00 коп., пени в сумме 8 550 руб. 57 коп. рублей.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности 08.08.2023 налоговым органом принято решение № о взыскании со ФИО1 задолженности в размере 218 965 руб. 92 коп. за счет денежных средства на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

02.10.202 мировым судьей Липецкого районного судебного участка №12 Липецкого районного судебного района был вынесен судебный приказ о взыскании спорной задолженности со ФИО1. который был отменен определением мирового судьи от 26.10.2023 в связи с поступлением возражений от ФИО1 

Пунктом 1 части 3 и пунктом 4 части 4 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

В целях обеспечения перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых плательщиками - физическими лицами, письмом МНС России N ФС-8-10/1199, Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 года "О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" установлены бланки платежных документов: форма N ПД (налог) (приложение 1), форма N ПД-4сб (налог) (приложение 2) и форма Заявления физического лица на перевод денежных средств (приложение 3), а также отражены Правила заполнения платежных документов формы N ПД (налог) и формы N ПД-4сб (налог) (приложение 5). Платежный документ формы N ПД содержат, в том числе, поле 106 - показатель основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать, наряду с прочими, значение ТП - платежи текущего года, а также поле 107 - показатель налогового периода.

Административный истец в письменных пояснениях указывает, что оплаченная ФИО1 сумма налога 25.112022 в размере 206 037 руб. учтена в уплату наиболее ранних начислений за 2020 год.

С указанными доводам налогового органа оснований согласиться не имеется.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4.11. "Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами", утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

Как установлено судом, 25.11.2022 административным ответчиком ФИО1 своевременно оплачен земельный налог за 2021 год в размере 206 037 руб., которая указана в налоговом уведомлении № от 01.09.2022 в установленный срок, что подтверждается чеком ордером от 25.11.2022, в котором в реквизите «107» указано назначение платежа: земельный налог за 2021 год, что в полной мере позволяло идентифицировать платеж.

Кроме того, из подтверждения платежа 

<

данные изъяты>, включенного в платежное поручение № от 28.11.2022 на сумму 206 037 руб. 00 коп., следует, что в реквизите «Назначение платежа» указан налоговый период: 01.12.2022, земельный налог 

<

адрес> за 2021 год, в связи с чем, оснований для зачета указанного платежа за иной налоговый период или вид налога у инспекции не имелось.

Судом установлено, что назначение, основание и суммы платежа, произведенного административным ответчиком 25 ноября 2022 года соответствовали периоду 2021 года, следовательно, административным ответчиком исполнена обязанность по уплате земельного налога за 2021 год, в связи с чем, суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2021 год в размере 4 977 руб. 00 коп., пени в размере 12 029 руб. 12 коп. 

Кроме того, административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих, что за административным ответчиком имелась задолженность по иным налогам за более ранние налоговые периоды.

Суд также не находит правовых оснований для взыскания с административного ответчика ФИО1 задолженности по пени, принятой из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 1 545 руб. 28 коп., поскольку административным истцом доказательств, подтверждающих порядок начисление сумм пени, периода не представлено.

При этом суд руководствуется положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, а также позицией, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации (Постановление от 17 декабря 1996 г. N 20-П, Определение от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, Определение от 17 февраля 2015 г. N 422-О) и исходил из того, что начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. 

При изложенных обстоятельствах, суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

Решение может быть обжаловано в Липецкий областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Липецкий районный суд Липецкой области в течение 15 дней со дня его получения.

Судья С.Ю.Мартышова

Мотивированное решение

изготовлено 12.07.2024