Дело № 2а-649/2025 (2а-7478/2024;) УИД 53RS0022-01-2024-012361-35

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 января 2025 года Великий Новгород

Новгородский районный суд Новгородской области в составе:

председательствующего судьи Пчелкиной Т.Л.,

при секретаре Гришуниной В.В.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административным исковым заявлениям Управления Федеральной налоговой службы России по Новгородской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании налоговой задолженности,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Новгородской области (далее также Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности в размере 4 859 178 руб. 34 коп., в том числе: НДС за 2013-2015 гг. – 1 654 360 руб. 19 коп., НДФЛ за 2013-2015 гг. – 1 603 775 руб. 93 коп., штраф по НДС - 174 208 руб., штраф по НДФЛ – 153 310 руб., пени по НДС за период с 24 декабря 2018 г. по 31 декабря 2022 г. – 557 230 руб. 39 коп., пени по НДФЛ за период с 24 декабря 2018 г. по 31 декабря 2022 г. - 534 275 руб. 80 коп., пени на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за период с 01 января 2023 г. по 11 августа 2023 г. - 182 018 руб. 03 коп. 

Управление обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности по пени на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за период с 05 августа 2023 г. по 02 октября 2023 г. в размере 67 334 руб. 82 коп. 

Управление обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности по пени на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за период с 03 октября 2023 г. по 09 ноября 2023 г. в размере 56 039 руб. 94 коп. 

Управление обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности по пени на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за период с 03 октября 2023 г. по 17 декабря 2023 г. в размере 56 257 руб. 15 коп. 

Управление обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности по пени на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за период с 10 ноября 2023 г. по 07 декабря 2023 г. в размере 45 613 руб. 90 коп. 

Управление обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности по пени на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за период с 10 января 2024 г. по 05 февраля 2024 г. в размере 46 917 руб. 16 коп. 

Управление обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности по пени на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за период с 06 февраля 2024 г. по 02 марта 2024 г. в размере 45 179 руб. 49 коп. 

Управление обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности по пени на сумму отрицательного сальдо по ЕНС за период с 04 марта 2024 г. по 10 апреля 2024 г. в размере 66 031 руб. 56 коп. 

Определением суда от 30 октября 2024 г. административные дела по указанным административным исковым заявлениям Управления Федеральной налоговой службы России по Новгородской области к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности объединены в одно производство для совместного рассмотрения и разрешения.

Представитель административного истца Управления в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, письменным заявлением просил суд рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. 

Представитель административного ответчика ФИО1 - ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признала.

Суд, руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц. 

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. 

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 Налогового кодекса Российской Федерации). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика. 

Доходом, согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. 

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. 

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Согласно положениям статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. 

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации). 

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи. 

К федеральным налогам отнесены налог на добавленную стоимость (далее – НДС) (глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации) и налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) (глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики (индивидуальные предприниматели) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы, по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 данного Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии учета доходов и расходов, либо ведении учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется расчетным способом.

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в том числе индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 153, статьей 154 Налогового кодекса Российской установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

На основании пунктов 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговым ставкам 10 и 18 процентов.

Моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации является наиболее ранняя из следующих дат: а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при отсутствии учета доходов и расходов, либо ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется расчетным способом.

Налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал (статья 163 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. Пункт 2 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Порядок представления декларации и сроки уплаты НДС определены статьей 174 Налогового кодекса Российской Федерации - до 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить законодательство о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах налоговыми органами проводятся налоговые проверки.

В силу пункта 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании пунктов 5 и 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в частности, указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Как установлено судом и следует из письменных материалов дела, ФИО1 с 08 февраля 2011 г. по 30 декабря 2020 г. являлся индивидуальным предпринимателем.

Основным видом деятельности ИП ФИО1 являлась торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков.

Декларации по НДС за 2013-2015 гг. в налоговый орган в нарушение пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации административным ответчиком не представлены.

В отношении ИП ФИО1 Управлением проведена выездная налоговая проверка деятельности предпринимателя за период с 01 января 2013 г. по 31 декабря 2015 г. 

В ходе проверки установлено, что контрагенты ИП ФИО1 в 2013-2015 гг. закупал у предпринимателя товар для использования в предпринимательской деятельности, то есть не в целях, связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. При совершении сделок ИП ФИО1 было известно о данном обстоятельстве, поскольку товар приобретался регулярно, в значительных объемах, что свидетельствует об оптовом характере торговли. Установлено, что ИП ФИО1 в проверяемом периоде должен исполнять налоговые обязанности, возложенные на индивидуальных предпринимателей, в том числе по самостоятельной уплате налогов в общеустановленном порядке, ведению в установленном порядке учета доходов (расходов), представлению в установленном порядке в налоговый орган налоговой отчетности.

Таким образом, установлено, что в нарушение пунктов 1, 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации ИП ФИО1 неправомерно применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В связи с неправомерным применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, ФИО1 в 2013-2015 гг. не исчислил НДС в сумме 1 905 437 руб. 

Управлением расчетным способом определена сумма НДС, подлежавшая уплате налогоплательщиком, а именно, за 1 квартал 2013 г. - 38 182 руб.; за 2 квартал 2013 г. - 178 078 руб.; за 3 квартал 2013 г. - 21 636 руб.; за 4 квартал 2013 г. - 101 740 руб.; за 1 квартал 2014 г. - 99 514 руб.; за 2 квартал 2014 г. - 446 908 руб.; за 3 квартал 2014 г. - 271 773 руб.; за 4 квартал 2014 г. - 55 849 руб.; за 1 квартал 2015 г. - 49 325 руб.; за 2 квартал 2015 г. - 355 967 руб.; за 3 квартал 2015 г. - 154 415 руб.; за 4 квартал 2015 г. - 132 050 руб. Всего установлена неуплата (неполная уплата) НДС за 2013-2015 гг. в сумме 1 841 437 руб. 

Кроме того, установлено, что ИП ФИО1 не представил налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2013 г., 1 - 4 кварталы 2014 г., 1 - 4кварталы 2015 г.

В соответствии с представленными товарными (расходными) накладными, платежными поручениями доходы ИП ФИО1 от предпринимательской деятельности составили 18 203 096 руб., в том числе: в 2013 г. - 3 763 636 руб., в 2014 г. - 7 521 887 руб., в 2015 г. – 6 917 573 руб. 

Профессиональные налоговые вычеты ИП ФИО1 в 2013-2015 гг. составили 5 787 289 руб., в том числе в 2013 г. - 1 463 075 руб., в 2014 г. - 2 266 765 руб., в 2015 г. - 2 057 449 руб.

Всего установлена неуплата (неполная уплата) НДФЛ в 2013-2015 гг. – 1 603 830 руб., в том числе: в 2013 г. - 294 437 руб., в 2014 г. - 680 471 руб., в 2015 г. – 628 922 руб.

Кроме того, установлено, что ИП ФИО1 не представил налоговые декларации по НДФЛ за 2013, 2014 гг.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 10 февраля 2017 г. № 16-10/3 и вынесено решение от 24 марта 2017 г. № 16-10/3 о привлечении к налоговой ответственности, которым ФИО1 предложено уплатить исчисленный НДС за 2013-2015 гг. в размере 1 841 437 руб., пени по НДС в размере 492 433 руб. 09 коп., НДФЛ за 2013-2015 гг. в размере 1 603 830 руб., пени по НДФЛ в размере 281 223 руб. 07 коп., а также штраф за несвоевременную уплату НДС в размере 80 177 руб., штраф за непредоставление налоговых деклараций по НДС в размере 112 637 руб., штраф за непредоставление налоговых деклараций по НДФЛ в размере 73 118 руб., штраф за несвоевременную уплату НДФЛ в размере 80 192 руб. 

ФИО1 не согласился с решением от 24 марта 2017 г. № 16-10/3 и обратился с жалобой в Управление. 

Решением Управления от 12 февраля 2018 г. № 4-14/01798@ отменено доначисление НДС в сумме 187 021 руб., в связи с чем, задолженность по НДС составила 1 654 416 руб. 

Не согласившись с решением Управления, ФИО1 обратился в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Новгородской области № 16-10/13 от 24 марта 2017 г. Решением Арбитражного суда Новгородской области от 15 марта 2018 г. по делу №А44-10034/2017 в удовлетворении заявления ФИО1 отказано. 

В связи с неуплатой налога на добавленную стоимость на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законом дня уплаты, начислены пени. 

Сумма пени по НДС на сумму недоимки для пени в размере 1 654 416 руб. с 24 декабря 2018 г. по 31 декабря 2022 г. составила 557 230 руб. 39 коп. 

20 января 2023 г. поступила оплата на общую сумму 55 руб. 81 коп. 

Сумма пени по НДФЛ на сумму недоимки для пени в размере 1 603 830 руб. с 24 декабря 2018 г. по 31 декабря 2022 г. составила 534 275 руб. 80 коп. 

За период с 01 января 2023 г. по 11 августа 2023 г. на сальдо для пени в размере 3 258 136 руб. 12 коп. были начислены пени в общем размере 182 018 руб. 03 коп.; за период с 05 августа 2023 г. по 02 октября 2023 г. в размере 67 334 руб. 82 коп.; за период с 03 октября 2023 г. по 09 ноября 2023 г. в размере 56 039 руб. 94 коп.; за период с 03 октября 2023 г. по 17 декабря 2023 г. в размере 56 257 руб. 15 коп.; за период с 10 ноября 2023 г. по 07 декабря 2023 г. в размере 45 613 руб. 90 коп.; за период с 10 января 2024 г. по 05 февраля 2024 г. в размере 46 917 руб. 16 коп.; за период с 06 февраля 2024 г. по 02 марта 2024 г. в размере 45 179 руб. 49 коп.; за период с 04 марта 2024 г. по 10 апреля 2024 г. в размере 66 031 руб. 56 коп. 

Особенности взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в том числе сроки для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением, установлены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25 октября 2024 г. N 48-П "По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия", абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

В этом же Постановлении Конституционный суд Российской Федерации отметил, что возможность применения неблагоприятных последствий в отношении лица в его взаимоотношениях с государством по поводу исполнения налоговых обязательств должна обусловливаться наличием конкретных сроков, в течение которых такие последствия могут наступить. Целью введения сроков давности является как обеспечение эффективности реализации публичных функций, стабильности правопорядка и рациональной организации деятельности правоприменителей, так и сохранение устойчивости правовых отношений и гарантирование конституционных прав лица, в отношении которого могут наступить негативные последствия. В налоговых правоотношениях важность соблюдения государственными органами временных пределов их принудительных полномочий обусловлена в особенности тем, что с истечением продолжительного времени становится невозможным надлежащее установление факта неуплаты налога, а также иных данных, связанных с выявлением недоимки и налогового правонарушения. Не предполагает налоговое законодательство и возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено; пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что по общему правилу реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации). Нормативная регламентация направления и исполнения требования об уплате налоговой задолженности подверглась определенным изменениям с введением Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ институтов "единого налогового платежа" и "единого налогового счета".

До вступления в силу названного Федерального закона Налоговый кодекс Российской Федерации закреплял, что требование об уплате налога подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 рублей (пункт 1 статьи 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (пункт 4 статьи 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (пункт 6 статьи 69). Соответственно, налоговое законодательство исходило из самостоятельности требований об уплате недоимки и начисленных пеней. В то же время приведенные нововведения не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, установленную в статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4).

С учетом вышеназванной позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации, суд при рассмотрении настоящего дела считает необходимым проверить соблюдение Управлением срока обращения в суд по каждой недоимке.

Сведений о взыскании недоимки по НДС и НДФЛ за 2013-2015 гг. до прекращения ИП ФИО1 деятельности в качестве индивидуального предпринимателя Управлением не представлено.

30 декабря 2020 г. ФИО1 утратил статус индивидуального предпринимателя.

В указанное время действовала редакция Налогового кодекса Российской Федерации, в которой не был конкретизирован порядок взыскания налоговой задолженности с физического лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в новой редакции Федерального закона №263-Ф3) в случае внесения в ЕГРИП записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В редакции, действующей на момент утраты ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя (30 декабря 2020 г.), положениями Налогового Кодекса Российской Федерации было установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени и штрафа должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В свою очередь, статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. 

Управлением суду не представлено доказательств направления требования в связи с возникновением у административного ответчика недоимки по НДФЛ и НДС за 2013-2015 гг. ранее 2023 г.

С учетом общих положений налогового законодательства, действующих в указанный период, требование по уплате недоимки должно было быть направлено в адрес должника не позднее 30 июня 2021 г. и исполнено последним не позднее 16 июля 2021 г. (30 июня 2021 г. + 6 дней + 8 дней).

С заявлением в суд Управление должно было обратиться в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, а именно не позднее 17 января 2022 г.

Вместе с тем, требование в связи с возникновением у административного ответчика недоимки по НДФЛ и НДС за 2013-2015 гг. направлено административному ответчику только 19 мая 2023 г.

24 августа 2023 г. Управление обратилось к мировому судье судебного участка № 32 Новгородского судебного района Новгородской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по НДФЛ и НДС за 2013-2015 гг.

Мировым судьей судебного участка № 32 Новгородского судебного района Новгородской области 31 августа 2023 г. вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по НДФЛ и НДС за 2013-2015 гг.

Судебный приказ был отменен тем же мировым судьей определением от 26 марта 2024 г.

С настоящим административным исковым заявлением Управление обратилось в суд 24 сентября 2024 г. 

Ранее налоговый орган в судебные органы с заявлениями о взыскании задолженности по НДФЛ и НДС за указанные периоды не обращался, что подтверждается сведениями, представленными службой судебных приставов о прекращенных исполнительных производствах.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что Управлением пропущен срок принудительного взыскания задолженности по НДС за 2013-2015 гг. в размере 1 654 360 руб. 19 коп., задолженности по НДФЛ за 2013-2015 гг. в размере 1 603 775 руб. 93 коп., задолженности по штрафу по НДС в размере 174 208 руб., задолженности по штрафу по НДФЛ в размере 153 310 руб.

Из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от N 12-О от 30 января 2020 г., следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой определен перечень оснований признания безнадежными ко взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 данной статьи, может быть восстановлен судом.

В данном случае уважительных причин столь значительного пропуска шестимесячного срока после отмены судебного приказа налоговым органом не представлено. Каких-либо доказательств, подтверждающих наличие объективных (независящих от налогового органа) причин, препятствовавших направлению административного искового заявления в максимально короткий срок с момента вынесения определения мирового судьи об отмене судебного приказа, материалы дела не содержат.

Большой объем обрабатываемых документов, о чем указано в исковом заявлении, к уважительным причинам пропуска срока обращение в суд отнесен быть не может, поскольку налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, имея штат профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Таким образом, учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют, суд приходит к выводу, что задолженность по НДС за 2013-2015 гг. в размере 1 654 360 руб. 19 коп., задолженность по НДФЛ за 2013-2015 гг. в размере 1 603 775 руб. 93 коп., задолженность по штрафу по НДС в размере 174 208 руб., задолженность по штрафу по НДФЛ в размере 153 310 руб. подлежит признанию безнадежной ко взысканию, в связи с чем отказывает в удовлетворении требований Управления в указанной части.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 г. N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 г. N 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

Принимая во внимание, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, с учетом утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по НДФЛ и НДС за 2013-2015 гг., заявленные Управлением требования о взыскании пени, исчисленных на сумму недоимки по НДФЛ и НДС за 2013-2015 гг. за указанные в исковых заявлениях периоды в общем размере 1 273 524 руб. 22 коп. удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Новгородской области к ФИО1 ФИО7 о взыскании налоговой задолженности – оставить без удовлетворения.

На решение лицами, участвующими в деле, может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Новгородского областного суда через Новгородский районный суд Новгородской области в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Председательствующий Т.Л. Пчелкина

Мотивированное решение составлено 28 февраля 2025 года.