по делу № 2а-167/2020

УИД 16RS0031-01-2019-001697-94

Р Е Ш Е Н И Е

 

именем Российской Федерации

17 апреля 2020 года город Набережные Челны

Тукаевский районный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Ибрагимовой Э.Ф.,

при секретаре Ахметовой Д.М., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Татарстан к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и по встречному исковому заявлению ФИО1 к административному ответчику межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Татарстан о признании действий по отказу в перерасчете земельного налога незаконными, обязании устранить указанные нарушения путем перерасчета земельного налога с 01 января 2015 года с учетом оплат и рыночной стоимости земельного участка, определенного на основании решения суда, 

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Республике Татарстан обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015-2017 годы. В обоснование требований указано, что административный ответчик в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налога на земельные участки, имеет задолженность, на основании изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку по налоговым платежам за 2015-2017 годы: по земельному налогу с физических лиц, обладающими земельными участками в границах сельских поселения в размере 214 746 (двести четырнадцать тысяч семьсот сорок шесть) рублей.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России № 9 по Республике Татарстан ФИО2 исковые требования поддержала, просила удовлетворить.

Представитель ФИО1 по доверенности ФИО3 исковые требования не признал, заявил встречные исковые требования к межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Татарстан о признании действий по отказу в перерасчете земельного налога незаконными и обязании устранить указанные нарушения путем перерасчета земельного налога с 01 января 2015 года с учетом оплат и рыночной стоимости земельного участка, определенного на основании решения суда, указав в обоснование встречного требования, что им было получено требование №42235 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 18 декабря 2018 года, а именно земельный налог физических лиц в размере 649 423,42 рублей, где из них 647 153 рублей земельный налог, 2270,42 рублей пени.

В связи с несогласием с суммой вышеуказанного налога, он обратился в Верховный суд Республики Татарстан с административным исковым заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка (дело №За-212/2018). 

Вступившим в законную силу решением суда определена кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: Республика Татарстан, Мензелинский муниципальный район, Коноваловское сельское поселение, общей площадью 54 000 кв.м, с кадастровым номером 16:28:071001:231, дата оценки 05 сентября 2014 года, рыночная стоимость указанного земельного участка составила 5 798 000 рублей. 

Также решено, что указанные сведения о кадастровой стоимости, установленной настоящим решением суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором административным истцом подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01 января 2018 года, а также при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, то есть с 01 января 2015 года, на период до даты внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения очередной кадастровой оценки.

В соответствии с чем, считает, что перерасчет налоговой инспекцией должен был быть осуществлен с 01 января 2015 года.

Определением суда от 06 февраля 2020 года принято встречное исковое заявление ФИО1 

В судебном заседании ДД.ММ.ГГГГ представитель Межрайонная ИФНС России № по 

<

адрес> по доверенности ФИО2 административный иск поддержала, встречный иск не признала, суду пояснила, что по сведениям, поступившим с регистрирующих органов, ФИО1 на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16№, расположенный по адресу: 423719, 

<

адрес>, Коноваловское сельское поселение, разрешенное использование - в целях размещения производственно-складской базы, площадью - 54000 кв.м., кадастровая стоимость 16593660 рублей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которая по Решению суда изменена на 5798000 руб. по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время. Представила письменные дополнения, в которых указано, что за период владения земельным участком производилось начисление земельного налога: 2015 год - ДД.ММ.ГГГГ в сумме 49781 руб. (16593660 * 0,3%), ввиду не корректно примененной ставки земельного налога, ДД.ММ.ГГГГ произведен перерасчет в сумме 199124 руб. (16593660 * 1,5% - 49781). Сумма к уплате за 2015 г. с учетом перерасчета составила 248905 руб. (49781 + 199124); 2016 год - ДД.ММ.ГГГГ в сумме 49781 руб. (16593660 * 0,3%), ввиду не корректно примененной ставки земельного налога, ДД.ММ.ГГГГ произведен перерасчет в сумме 199124 руб. (16593660 * 1,5% - 49781). Ввиду изменения кадастровой стоимости по Решению суда ДД.ММ.ГГГГ произведен перерасчет в сторону уменьшения на 161935 руб. (5798000 * 1,5% =86970). Сумма к уплате за 2016 г. с учетом перерасчетов составила 86970 (49781 + 199124 - 161935); 2017 год - ДД.ММ.ГГГГ в сумме 248905 руб. (16593660 * 1,5%). Ввиду изменения кадастровой стоимости по Решению суда ДД.ММ.ГГГГ произведен перерасчет в сторону уменьшения на 161935 руб. (248905 - (5798000 * 1,5%). Сумма к уплате за 2017 год с учетом перерасчетов составила 86970 (248905 - 161935); 2018 год ДД.ММ.ГГГГ - 86970 (5798000 * 1,5%). Также в связи с частичной уплатой задолженности в размере 86970.00 руб. 12.12.2019г., налоговый орган сообщает следующее: сумма налога в размере 15 532.00 руб. зачлась в счет погашения задолженности по земельному налогу за 2016г., сумма налога в размере 71348,00 руб. зачлась в счет погашения задолженности за 2015г. В связи с чем, задолженность за 2015г. составляет 127 776.00 руб., за 2016г. задолженность отсутствует.

Представитель ФИО1 по доверенности ФИО3 03 марта 2020 года исковые требования Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Татарстан не признал, встречные исковые требования своего доверителя поддержал, просил удовлетворить, считает, что незаконно отказано в производстве перерасчета налога за 2015 год и предъявляемая налоговой инспекцией задолженность является необоснованной, просил об отложении дела по причине обращения в ВС РТ за разъяснением решения суда.

Выслушав явившихся лиц, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты установлены статьями 406, 409 Налогового кодекса Российской Федерации. Установленный срок уплаты не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2019 года) налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01 января 2019 года) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 391 Кодекса.

При этом в абзаце 6 пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно подпункту «а» пункта 4 статьи 2 Федерального закона № 334-ФЗ, абзацы 4 - 7 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации признаны утратившими силу.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 4 статьи 2 Федерального закона N 334-ФЗ статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.1, вступившим в законную силу с 01 января 2019 года.

Согласно абзацу 1 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 334-ФЗ) изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 Кодекса.

Абзацем 4 пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В силу пункта 6 статьи 3 Федерального закона № 334-ФЗ положения, пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

При рассмотрении дела судом установлено, что ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 423719, Мензелинский район, Коноваловское сельское поселение, разрешенное использование - в целях размещения производственно-складской базы, площадью - 54000 кв.м.

Решением Верховного Суду Республики Татарстан от 09 апреля 2019 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам ВС РТ от ДД.ММ.ГГГГ, удовлетворены исковые требования ФИО1 и определена кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: Республика Татарстан, Мензелинский муниципальный район, Коноваловское сельское поселение, общей площадью 54 000 кв.м, с кадастровым номером №, дата оценки 05 сентября 2014 года, рыночная стоимость указанного земельного участка составила 5 798 000 рублей. Также решено, что указанные сведения о кадастровой стоимости, установленной настоящим решением суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01 января календарного года, в котором административным истцом подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, то есть с 01 января 2018 года, а также учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, то есть с 01 января 2015 года, на период до даты внесения в ЕГРН сведений о кадастровой стоимости, установленной в результате проведения очередной кадастровой оценки.

При рассмотрении указанного гражданского дела Верховным Судом Республики Татарстан установлено, что распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан от 24 ноября 2014 года № -р утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории Республики Татарстан. 

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № рассчитана ООО «Отлично» на основании вышеназванного распоряжения Министерства земельных и имущественных отношений Республики Татарстан по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 798 000 руб. 

Согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № земельный налог за 2015 год по земельному участку с кадастровым номером № в сумме 49 781 рублей исчислен налоговым органом исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) – 16 593 660 рублей, по ставке налога 0,30 (л.д. 14).

Согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № земельный налог за 2016 год по земельному участку с кадастровым номером № в сумме 49 781 рублей исчислен налоговым органом исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) – 16 593 660 рублей, по ставке налога 0,30 (л.д. 15).

Согласно налоговому уведомлению от ДД.ММ.ГГГГ № земельный налог за 2017 год по земельному участку с кадастровым номером № в сумме 248 905 рублей исчислен налоговым органом исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) – 16 593 660 рублей, по ставке налога 1,5, а также произведен перерасчет земельного налога по налоговым уведомлениям №, №ДД.ММ.ГГГГ год исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) по ставке налога 1,50, сумма исчисленного налога 248 905 рублей, сумма ранее исчисленного налога 49 781 рублей, сумма к доплате 199 124 рублей, за 2016 год исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка) по ставке налога 1,50, сумма исчисленного налога 248 905 рублей, сумма ранее исчисленного налога 49 781 рублей, сумма к доплате 199 124 рублей (л.д. 16).

В адрес ФИО1 налоговым органом направлено требование 42235 от ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки в размере 647 153 рублей, срок исполнения требования указан ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 10).

Определением мирового судьи судебного участка № по Тукаевскому судебному району от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ в отношении ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7).

Срок подачи административного искового заявления в суд общей юрисдикции административным истцом не пропущен.

Имеющимися в материалах дела доказательствами подтверждается наличие у ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2015-2017 года в связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате данного налога, и соблюдением налоговым органом предусмотренного законом порядка взыскания налога, требования налогового органа о взыскании с административного ответчика ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2015-2017 годы являются обоснованными.

Регламентируемые законодательством сроки и процедура направления уведомления и требования, являющаяся гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности, налоговым органом была соблюдена, а обязанность по уплате налогов возникла у ФИО1 с момента получения уведомления.

Период задолженности по уплате налогов налоговым органом определен верно, с учетом периода нахождения во владении административного ответчика спорных земельных участков.

Суд считает несостоятельным довод ФИО1 о том, что при рассмотрении дела по установлению налоговой базы по спорным земельным участкам за 2015 года должна применяться кадастровая стоимость объекта, установленная решением Верховного Суда Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем, по его мнению, налоговый орган должен был пересчитать земельный налог и за 2015 год, считая указанный довод не основанным на законе, исходя из следующего.

На основании пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.1 следующего содержания - изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

При этом в силу части 6 статьи 3 Федерального закона от 03 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Исходя из указанных положений и прямого указания, содержащегося в статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога для физических лиц может быть осуществлен не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом налога. Содержащиеся во встречном иске доводы о том, что такой перерасчет должен был быть осуществлен с 01 января 2015 года противоречат приведенным выше положениям закона.

Поскольку перерасчет осуществлен налоговым органом на основании Решения Верховного Суда Республики Татарстан от 09 апреля 2019 года, вступившего в законную силу 09 июля 2019 года, следовательно, тремя налоговыми периодами, за которые может быть осуществлен перерасчет земельного налога, являются 2016 - 2018 годы. Как установлено судом, налоговым органом произведен перерасчет налоговой базы по земельному налогу за 2016-2017 годы и начислен земельный налог за 2018 год с учетом кадастровой стоимости земельного участка в размере 5 798 000 руб., установленной решением ВС РТ.

Осуществив перерасчет земельного налога за 2016 - 2017 годы и отказав в перерасчете земельного налога за 2015 год, налоговый орган действовал в соответствии с требованиями пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации и прав административного истца не нарушил, в соответствии с чем, в удовлетворении встречных административных исковых требований ФИО1 об обязании устранить нарушенное право и об обязании сделать перерасчет с 01 января 2015 года с учетом оплат и рыночной стоимости земельного участка, следует отказать в полном объеме.

Что касается предъявленных административных исковых требований истца о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015 год и 2017 годы, суд находит указанные требования обоснованными и основанными на законе.

До настоящего времени сумма задолженности по недоимке за 2015 - 2017 года ФИО1 не погашена, сумма недоимки составляет сумму в размере 214 746 руб., с учетом произведенных ФИО1 платежей и произведенного ИФНС перерасчета, о чем административным истцом представлен детальный расчет задолженности, который судом проверен и признается верным (недоимка по земельному налогу с учетом оплат и перерасчета составила за 2015 год сумму в размере 127 776 руб. + за 2017 год сумму в размере 86 970 руб. = 214 746 руб., за 2016 год задолженность отсутствует).

При указанных обстоятельствах административный иск ИФНС №9 по РТ подлежит удовлетворению в полном объеме, поскольку наличие задолженности и соблюдение порядка взыскания задолженности подтверждены материалами дела.

На основании ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход местного бюджета.

Учитывая изложенное, с ФИО1 в соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ, в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 5347,46 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 9 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу, удовлетворить в полном объеме.

Взыскать с ФИО1, недоимку за 2015-2017 годы по земельному налогу с физических лиц, обладающими земельными участками в границах сельских поселения в размере 214 746 (двести четырнадцать тысяч семьсот сорок шесть) рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 5347,46 (пять тысяч триста сорок семь) рублей.

В удовлетворении встречных административных исковых требований ФИО1 к административному ответчику межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по Республике Татарстан о признании действий по отказу в перерасчете земельного налога незаконными, обязании устранить указанные нарушения путем перерасчета земельного налога с 01 января 2015 года с учетом оплат и рыночной стоимости земельного участка, определенного на основании решения суда, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Тукаевский районный суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Ибрагимова Э.Ф.