РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 августа 2025 года город Тула 

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Прониной К.С.,

с участием прокурора Федянина И.Д., 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-72/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость на 2023 год,

у с т а н о в и л:

30.11.2022 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области (далее также МИЗО Тульской области) издано распоряжение №1921 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Распоряжение подписано заместителем министра, опубликовано 30.11.2022 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2023 год).

В названный Перечень пунктами 

<

данные изъяты> включены объекты – нежилые помещения 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты>, 

<

данные изъяты>.

Собственником этих помещений с 22.07.2022 являлась ФИО1 11.05.2023 объекты сняты к кадастрового учета.

Все указанные помещения расположены в здании 

<

данные изъяты>, также включенном в Перечень на 2023 год.

ФИО1 обратилась в суд с административным иском о признании недействующим вышеуказанного Перечня в части включения в него объектов 

<

данные изъяты>. Сослалась на противоречие нормативного акта в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как помещения не обладают признаками объектов, указанными в данной правовой норма.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования поддержала, пояснив, что часть помещений в здании, площадью до 

<

данные изъяты> кв.м, фактически используется и использовалось на ноябрь 2022 года и 1 января 2023 года под торговый зал, примерно 

<

данные изъяты> кв.м, магазина «Магнит» и его склады, примерно 

<

данные изъяты> кв.м, на основании договора аренды в помещении 

<

данные изъяты>, примерно на 

<

данные изъяты> кв.м. Спорные же помещения представляют собой подвал, имеют высоту 1.4 м, не предназначены для использования под коммерческую деятельность. Здание, в котором они расположены, торговым комплексом не является, а является магазином. 

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 заявленные требования также поддержал, дополнительно указав, что распоряжением МИЗО Тульской области от 2021 года отменено распоряжение о согласовании схемы земельного участка под зданием. Поскольку помещения образованы в результате раздела, полагает, что каждое из них при расчете 20 % площади должно рассматриваться, как самостоятельный объект.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в судебном заседании поддержала позицию ФИО1

Административный ответчик - министерство имущественных и земельных отношений Тульской области представителя в суд не направил, о времени и месте рассмотрения дела извещен, представлены письменные возражения.

Заинтересованное лицо - администрация м.о.г.Тула представителя в суд не направило, о времени и месте рассмотрения дела извещено.

На основании ч.5 ст. 213 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц. 

Выслушав объяснения административного истца и его представителей, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующим выводам.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, п. 67 ч. 1 ст. 44 Федерального закона от 21.12.2021 №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов.

В силу статьи 400 НК РФ физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного Кодекса, которая в подпункте 6 пункта 1 в качестве таковых называет, в том числе, помещения.

Законом Тульской области от 20.11.2014 № 2219-ЗТО «Об установлении единой даты начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Тульской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц. 

Согласно подп.1 п.1 ст. 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Оно издано уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось. 

Проверяя распоряжение в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что объекты недвижимости 

<

данные изъяты>, площадью 

<

данные изъяты> кв.м, 

<

данные изъяты>, площадью 

<

данные изъяты> кв.м, 

<

данные изъяты>, площадью 

<

данные изъяты> кв.м, расположены в здании 

<

данные изъяты> по адресу: 

<

адрес> (помещения, соответственно, номера 3, 5, 4). Они образованы 27.11.2017 в результате раздела помещения 

<

данные изъяты> и с 22.07.2022 находились в собственности ФИО1 По данным ЕГРН помещения имеют наименования и назначение: «нежилое помещение».

Нежилое здание 

<

данные изъяты>, площадью 

<

данные изъяты> кв.м, имеет три этажа и наименование «нежилое здание магазина с навесом». Право собственности на здание не зарегистрировано, в его пределах, помимо вышеназванных помещений, входили нежилые помещения 

<

данные изъяты> (снято с кадастрового учета 12.05.2023), 

<

данные изъяты> (снято с кадастрового учета 29.05.2023), 

<

данные изъяты> (собственник с 12.05.2022 ФИО1), 

<

данные изъяты> (снято с кадастрового учета 29.05.2023), 

<

данные изъяты> (собственник с 11.05.2023 ФИО1), 

<

данные изъяты> (собственник с 29.05.2023 ФИО1). 

На момент формирования спорного Перечня и на 01.01.2023 здание располагалось в пределах земельного участка 

<

данные изъяты> (снят с кадастрового учета 10.04.2023), имеющего вид разрешенного использования «магазины». 

Такой вид однозначно предусматривает размещение исключительно торговых объектов, что является безусловным основанием для включения объекта в Перечень.

Суд принимает во внимание, что распоряжением МИЗО Тульской области от 19.11.2021 №2685 отменено ранее вынесенное распоряжение от 06.04.2020 с учетом состоявшихся судебных актов «О предварительном согласовании предоставления земельного участка по адресу: 

<

адрес>. Вместе с тем, по информации ППК «Роскадастр», поступившей в адрес суда, участок был поставлен на кадастровый учет 16.09.2020 на основании межевого плана, в котором имелось заключение кадастрового инженера о том, что на участке расположен объект недвижимости – магазин с навесом 

<

данные изъяты>. 10.04.2023 участок снят с кадастрового учета на основании решения Арбитражного суда Тульской области от 09.02.2023. Как следует из содержания указанного судебного решения, представленного суду в виде текста, распечатанного из сети Интернет, и имеющегося в общем доступе, удовлетворяя заявленные требования МИЗО Тульской области, арбитражный суд исходил из того, что Управление Росреестра не имеет других правовых оснований для исключения сведений об участке из ГКН. 

Вместе с тем, на дату утверждения Перечня на 2023 год ни постановка объекта на кадастровый учет, ни действия (бездействие), связанные с его снятием или постановкой на кадастровый учет, оспорены и незаконными признаны не были. 

Согласно техническому паспорту на здание по состоянию на 07.08.2001, объект представляет собой отдельно стоящее здание - магазин. В нем имеется подвал, два этажа и навес со ступенями. Общая площадь строения (фактическая) – 3131.1 кв.м. В составе здания имеются, в том числе, на первом этаже, торговый зал, площадью 500.4 кв.м, на втором этаже, торговый зал - 642.6 кв.м. 

Понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 №582-ст.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Поскольку указанные торговые залы в полной мере можно отнести к торговой площади, то очевидным является, что 36.5 % общей площади объекта имеет торговое назначение (всего 1143 кв.м от 3131.1 кв.м). 

Кроме того, в составе объекта имеются помещения кафе, 185.1 кв.м и 18.4 кв.м, площади которых при проведении инвентаризации отнесены к предприятиям общественного питания (кафе).

В соответствии с пунктом 41 ГОСТ 31985-2013 услуга общественного питания - это результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц).

Из пункта 42 ГОСТ 31985-2013 следует, что исполнителем услуги общественного питания является предприятие общественного питания (юридическое лицо), оказывающее услуги общественного питания.

В силу пункта 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 №1036, услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 30389-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый юридическим лицом для оказания услуг общественного питания. В названном стандарте приведены определения кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

Таким образом, объект 

<

данные изъяты> на момент включения в Перечень указанных выше помещений, в силу абз.2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации полностью подходил под понятие торгового центра, поскольку более 20% общей площади его помещений имели и имеют согласно технической документации торговое назначение, что является достаточным основанием для включения в Перечень всех помещений в составе здания, как потенциально доходной недвижимости. 

Данный объект, не смотря на исключение из реестра прав записи о праве собственности на него ФИО4, состоит на кадастровом учете в качестве объекта недвижимости – здания. В состав иных объектов капитального строительства объект не входит, частью многоквартирного жилого дома не является.

Доводы стороны истца о том, что помещения должны рассматриваться отдельно от здания основаны на неверном толковании законодательства: такой подход мог бы использоваться только в случае реального раздела здания на самостоятельные части. 

В силу изложенного не опровергает этих выводов и представленное стороной административного истца заключение 

<

данные изъяты>, подготовленное ООО «

<

данные изъяты>», согласно которому спорные помещения в коммерческих целях на дату осмотра 25.11.2022 не использовались. 

Следует отметить, что судебная коллегия по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции, отменяя решение Тульского областного суда от 04.03.2020, и удовлетворяя административный иск ФИО4 о признании недействующими Перечней на 2018 и 2019 годы в отношении объекта 

<

данные изъяты> исходил из того, что до начала 2018 налогового периода и до момента принятия распоряжения, а именно 27.11.2017 спорный объект недвижимости прекратил свое существование в связи с разделом на три самостоятельных помещения 

<

данные изъяты> (апелляционное определение от 20.09.2020), то есть, в связи с прекращением существования исходного помещения, а не здания, в котором оно расположено.

Следует учесть, что и здание включено в оспариваемый Перечень, так что отсутствие в нем помещений в силу положений ст. 278.2 НК РФ не меняет режима их налогообложения по повышенной ставке. 

Вышеуказанное назначение помещений в здании не противоречит и фактическому использованию.

В отношении помещений зарегистрирован договор аренды с АО «Тандер», заключенный на срок с 19.08.2009 по 15.05.2026.

Согласно представленному договору аренды от 15.05.2009 с допсоглашением от 03.05.2017, в данном здании в аренде у АО «Тандер» находится 800 кв.м (25% площади здания), помещения переданы для организации розничной торговли смешанными группами товаров.

Как пояснила ФИО1 в судебном заседании, на арендуемой площади, в том числе, в юридически значимый период, на площади 800 кв.м (из которых 650 кв.м непосредственно под торговый зал) осуществлял деятельность магазин «Магнит». 

Таким образом, у министерства имелись законные основания для включения объекта в Перечни, потому заявленные требования удовлетворению не подлежат. 

Соответственно, исходя из положений ст. 111 КАС РФ, оснований для отнесения судебных расходов по оплате госпошлины на административного ответчика также не имеется. 

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного иска отказать. 

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий –