Дело № 2а-572/2025

УИД 54RS0002-01-2024-005547-75

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 марта 2025 года г. Новосибирск

Судья Железнодорожного районного суда г. Новосибирска Е.А. Певина

при ведении протокола судебного заседания 

помощником судьи В.Е. Макушиной,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску МИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области (МИФНС № 17) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в обоснование которого указала, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области, зарегистрирована в качестве адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов за 2023 год ФИО1 выставлено требование № 1055 по состоянию на 22.02.2024, которое не исполнено налогоплательщиком.

Определением мирового судьи от 15.05.2025 судебный приказ от 02.05.2024 о взыскании с ФИО1 спорной недоимки отменен в связи с поступившими возражениями ответчика.

До настоящего времени задолженность в полном объеме не погашена, в связи с чем административной истец просил суд взыскать с ФИО1:

- недоимку по страховым взносам за 2023 год в размере 4 185, 36 рублей;

- пени в размере 1 311, 99 рублей.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, представила письменные возражения и дополнения к ним. В предварительном судебном заседании пояснила, что страховые взносы за 2023 год оплачены ею в полном объеме в течение 2023 года, что подтверждается платежными документами. 

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. 

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Подпунктом 1.2. статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. 

Исходя из положений пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса российской Федерации).

Как следует из материалов дела, ФИО1 имеет статус адвоката, в связи с чем является плательщиком страховых взносов.

По состоянию на 22.02.2024 налогоплательщику выставлено требование № 1055 об уплате в срок до 20.03.2024 страховых взносов в размере 29 185, 36 рублей и пени в размере 684, 88 рублей (л.д. 6). Указанное требование направлено в адрес ФИО1 по почте 27.02.2024 (л.д. 7-90.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решением МИФНС № 17 от 22.03.2024 № 3664 с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 30 306, 07 рублей (л.д. 10). Указанное решение направлено в адрес административного ответчика (л.д. 11-14).

Определением мирового судьи от 15.05.2024 судебный приказ от 02.05.2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д. 23).

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление подано в Железнодорожный районный суд г. Новосибирска 15.11.2024 (л.д. 28).

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ).

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Информация о принадлежности сумм денежных средств, определенной в соответствии с пунктами 8 - 10 настоящей статьи, детализированная по каждому налогу, авансовым платежам по налогам, сбору, страховому взносу, пеням, штрафам, процентам, представляется по итогам каждого дня налоговым органом, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, уполномоченному органу Федерального казначейства в порядке и сроки, которые установлены Министерством финансов Российской Федерации (пункт 12 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4.11 «Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите "Назначение платежа" указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо.

С учетом изложенного, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, у него сохраняется возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений.

При внесении денежных средств на единый налоговый счет в качестве добровольного исполнения обязанности по уплате налогов и сборов налогоплательщик вправе указать информацию об этом в реквизите «Назначение платежа» и требовать учета таких сумм в счет погашения задолженности по конкретным обязательным платежам за определенные периоды.

Из представленных истцом пояснений на возражения ответчика следует, что по состоянию на 31.12.2022 у ФИО1 имелась переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 1 387, 69 рублей, недоимка по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 3 854, 43 рублей. Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31.12.2022 составила оставила 35 179, 79 рублей, недоимка по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 4 570, 75 рублей.

При этом, из представленных административным ответчиком платежных документов следует, что ФИО1 осуществлены следующие платежи в счет уплаты страховых взносов (л.д. 40-41):

-08.08.2023 в размере 5 000 рублей, назначение платежа «ОПС на страховую пенсию»;

-07.09.2023 в размере 8 000 рублей, назначение платежа «ОПС на страховую пенсию»;

-10.10.2023 в размере 10 000 рублей, назначение платежа «Единый налоговый платеж»;

- 30.11.2023 в размере 13 750 назначение платежа «ОПС на страховую пенсию» и в размере 9 150 рублей назначение платежа «взнос ФФОМС».

Всего административным ответчиком за 2023 год уплачено обязательных платежей на сумму 45 900 рублей.

Учитывая, что обязанность по уплате страховых взносов за 2023 год в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей исполнена налогоплательщиком самостоятельно, содержание платежных документов позволяло идентифицировать назначение платежа, у налогового органа отсутствовали основания для отнесения внесенных административным ответчиком сумм в счет погашения недоимок за иные налоговые периоды, в связи с чем суд приходит к выводу об оставлении требований налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам без удовлетворения.

Оценивая требования налогового органа о взыскании с административного ответчика пени в размере 1 311, 99 рублей, суд приходит к следующим выводам.

Из содержания административного искового заявления и уточнений к нему следует, что пени, заявленные ко взысканию в рамках настоящего дела, в размере 1 311, 99 рублей начислены налогоплательщику на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного на день подачи настоящего административного искового заявления. В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» расчет пени произведен на совокупную обязанность по уплате налогов.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с введением института Единого налогового счета в соответствии с ч. 1 и ч. 4 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (пункт 1).

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

С целью проверки правильности выполненного административным истцом расчета пени, заявленных ко взысканию в рамках настоящего спора, определением суда от 20.12.2024 о принятии административного искового заявления к производству, о подготовке дела к судебному разбирательству, а также в судебном заседании 04.02.2025 административному истцу предлагалось обосновать размер суммы, являющейся основанием для начисления пени, а также представить доказательства, подтверждающие, что суммы недоимок, на которые осуществлено начисление пени, взысканы с административного ответчика либо налоговым органом не утрачена возможность их взыскания, представить расчет пени. 

Вместе с тем, административным истцом в материалы дела не представлен расчет пени, заявленных ко взысканию, из содержания которого возможно было бы установить на суммы каких неуплаченных (несвоевременно уплаченных) налогов и за какой период административным истцом административному ответчику начислены пени в общей сумме 1 311, 99 рублей, что не позволяет суду прийти к выводу об обоснованности заявленных административным истцом исковых требований.

При данных обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований в части взыскания с ФИО1 пени в размере 1 311, 99 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2023 год в размере 4 185, 36 рублей и пени в размере 1 311, 99 рублей оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме через Железнодорожный районный суд г. Новосибирска.

Судья Е.А. Певина

Решение изготовлено судом в окончательной форме 31.03.2025.