Дело № 3а-23/2023

УИД 70ОS0000-01-2023-000006-20

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 апреля 2023 года Томский областной суд в составе

председательствующего судьи Куцабовой А.А.

при секретаре Куреленок В.Г.,

с участием

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

прокурора Гутова С.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области, Администрации Томской области, Областному государственному бюджетному специализированному учреждению «Областное имущественное казначейство» о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

установил:

Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года № 99-О «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год» и распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года № 118-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Указанные распоряжения и приложения к ним опубликованы 29 ноября 2019 и 30 ноября 2020 года соответственно на официальном интернет – портале «Электронная администрация Томской области» http//www.tomsk.gov.ru в разделе нормативно-правовые акты и интернет - портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети интернет http://dugs. tomsk.gov.ru.

Пунктом 1 указанных распоряжений определен перечень объектов для целей налогообложения на 2020 и 2021 годы согласно приложению к указанным распоряжениям. 

В соответствии с пунктом 1690 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 99-О от 27 ноября 2019 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год», пунктом 1651 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год», утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 118-О от 25 ноября 2020 года «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год в указанные Перечни включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу:/__/.

ФИО3 являющийся собственником указанного нежилого здания, обратился в Томский областной суд с административным исковым заявлением об оспаривании распоряжений Департамента по управлению государственной собственностью Томской области: от 27 ноября 2019 года «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год», и распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 25 ноября 2020 года № 118-о «Об утверждении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год» в части включения в Перечни принадлежащего ему на праве собственности нежилого здания.

В обоснование заявленных требований указано, что административный истец, являясь собственником спорного нежилого здания, является субъектом отношений, регулируемых оспариваемыми в части нормативными правовыми актами, которыми нарушаются права и законные интересы истца как налогоплательщика в связи с установлением повышенной налоговой нагрузки. Здание согласно документам технического учета является нежилым; основной объем помещений занимают цеха, при этом торговые или офисные помещения отсутствуют; имеется один кабинет площадью /__/ кв.м из /__/ кв.м, или 1,7 % от общей площади здания. Здание фактически не эксплуатируется, повреждено, отсутствует крыша, окна, входная дверь, оно отключено от коммуникаций. Соответственно, спорный объект недвижимости не мог быть включен в Перечень на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости и документов технического учета. В нарушение требований действующего законодательства объект включен в Перечень без соблюдения, установленных критериев. В соответствии с документами территориального планирования здание и земельный участок находятся в территориальной зоне Р-3, в которой не допускается размещение торговых и административных центров; на основании решения Кировского районного суда г.Томска по делу 2а-537/2022 и постановления администрации Города Томска от 7 июля 2022 года № 231-з разрешенное использование здания и земельного участка изменены на «охота и рыбалка». 

На основании части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца ФИО3, представителей административных ответчиков Администрации Томской области, Областного государственного бюджетного специализированного учреждения «Областное имущественное казначейство» (сокращенное наименование - ОГБСУ «Областное имущественное казначейство»), заинтересованного лица ФИО4 (предыдущего собственника спорного здания), извещенных о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом в порядке статьи 96 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В ходе судебного заседания представитель административного истца заявленные требования поддержал.

Представитель Департамента по управлению государственной собственностью Томской области заявленные требования не признала, пояснив, что основанием для включения спорного объекта в перечни явилось нахождение его на земельном участке по адресу: /__/, с кадастровым номером /__/ и видом разрешенного использования «для эксплуатации и обслуживания здания магазина». Мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта в период с 2015 года по 9 февраля 2023 года не проводились. При решении вопроса о включении спорного объекта в перечни департамент руководствовался формальным критерием: сведениями о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/. Согласно данным Единого государственного реестра недвижимости спорный объект расположен на земельном участке с кадастровым номером /__/, а не на земельном участке с кадастровым номером /__/. В период с 1 января 2019 года по настоящее время вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ - «для эксплуатации и обслуживания здания магазина». В период с 1 января 2019 года по 2 августа 2022 года вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/ «для эксплуатации и обслуживания здания магазина». Из ответа ФГБУ «ФКП Росреестра» по Томской области следует, что 3 августа 2022 года в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/ в порядке межведомственного информационного взаимодействия внесены сведения о виде разрешённого использования «охота и рыбалка». На основании поступившей информации в связи с тем, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект, более не соответствует критериям, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, объект недвижимости распоряжением от 12 декабря 2022 года исключен из перечней для целей налогообложения на 2022 и 2023 годы. При принятии решения о включении спорного объекта в перечни департамент руководствовался сведениями ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером /__/, на котором по сведениям ЕГРН располагался спорный объект до выявления технической ошибки, «для эксплуатации и обслуживания здания магазина». Указанный вид разрешенного использования не имеет признаков смешанности, является определенным и однозначным, предполагающим размещение на нем торгового объекта. В материалах дела отсутствуют достаточные доказательства того, что спорный объект не используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Отчет об оценке рыночной стоимости земельного участка с кадастровым номером /__/ от 10 декабря 2015 года № 494/15, содержащий фотографии спорного объекта недвижимости, представленный истцом, не может быть принят во внимание при оценке данного обстоятельства, поскольку составлен более семи лет назад и административный истец мог изменить вид фактического использования спорного объекта. При решении вопроса о включении спорного объекта в перечни на 2020 и 2021 годы департамент руководствовался сведениями ЕГРН, поскольку статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при решении данного вопроса позволяет руководствоваться как сведениями, содержащимися в ЕГРН, так и документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Довод административного истца о расположении земельного участка в территориальной зоне Р-3, не допускающей размещение торговых и административных центров, опровергается Правилами землепользования и застройки в Городе Томске, утвержденными решением Думы Города Томска от 27 ноября 20007 года №687 (редакции от 13 сентября 2022 года) «О корректировке Генерального плана и об утверждении Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск», из которых следует, что в территориальной зоне Р-3 (Зона объектов санаторно-курортного лечения, отдыха и туризма) предусмотрены следующие вспомогательные виды разрешенного использования: бытовое обслуживание (3.3), допускающий размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро); магазины (4.4), допускающий размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м; общественное питание (4.6), допускающий размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары). Положение о департаменте на основании статьи 6 Закона № 19-ОЗ от 16 февраля 2011 года опубликовано в полном объеме в «Собрании законодательства Томской области» в выпуске от 28 июня 2013 года № 06/2 (95). На момент принятия положения о департаменте в первоначальной редакции департамент не был наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения в силу отсутствия данной нормы в Налоговом кодексе Российской Федерации. Постановлением Губернатора Томской области от 12 декабря 2014 года № 115 в положение о департаменте внесено изменение, которым пункт 10 положения о департаменте был дополнен подпунктом 8.1, предусматривающим, что департамент является уполномоченным органом на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения налогом на имущество организаций. Впоследствии в положение о департаменте вновь внесены изменения, согласно которым в подпункте 8.1 пункта 10 положения о департаменте слова «налогом на имущество организаций» исключены, а пункт 10, содержащий перечень функций департамента, изложен в новой редакции. Изменения, внесенные в положения о департаменте в соответствии со статьей 6 Закона № 19-ОЗ в редакции от 18 августа 2014 года, позволяющей опубликовывать нормативные правовые акты в любом из перечисленных источников, размещены на сайте «Официальный интернет-портал правовой информации» www.pravo.gov.ru.

Выслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора Гутова С.С., полагавшего заявленные требования не подлежащими удовлетворению, проверив оспариваемые распоряжения на предмет соответствия федеральным законам и иным нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть не соответствуют иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Согласно материалам дела с 20 мая 2020 года административному истцу ФИО3 принадлежит на праве собственности здание (назначение: нежилое, наименование объекта: нежилое здание) с кадастровым /__/, расположенное по адресу:/__/, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 13 марта 2023 г.

Распоряжениями Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27 ноября 2019 года № 99-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 г.», от 25 ноября 2020 года № 118-о «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 года», в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определены перечни объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечни).

В соответствии с пунктом 1690 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 99-о от 27 ноября 2019 года, пунктом 1651 приложения к распоряжению Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 118-о от 25 ноября 2020 года в указанные Перечни включено нежилое здание с кадастровым номером /__/, расположенное по адресу: /__/.

Указанные нормативные правовые акты, оспариваемые административным истцом, регулируют отношения в сфере налогообложения.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативным правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с положениями статей 402, 403 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом действия правовых норм во времени) налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из решения Думы Города Томска от 5 ноября 2019 года № 1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц» следует, что данным решением установлены ставки налога на имущество физических лиц включенного в перечень объектов для целей налогообложения, а именно физическим лицам в отношении объектов, включенных в определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов.

В силу подпункта 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года утвержден Порядок определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 1); создана комиссия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение №2); а также утверждено Положение о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (приложение № 3).

В силу подпункта 1 пункта 6 Положения о комиссии по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения комиссия рассматривает перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в том числе объектов, в отношении которых в установленном порядке проведены мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества, и принимает решения об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

По итогам рассмотрения данных вопросов комиссия принимает решения о включении или об отказе во включении объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решение комиссии об утверждении перечней объектов носит рекомендательный характер при определении Департаментом по управлению государственной собственностью Томской области перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения. Решения комиссии оформляются протоколом заседания комиссии, который подписывается председателем комиссии, а при его отсутствии – председательствующим на заседании заместителем председателя комиссии. Решения комиссии (копии протокола заседания комиссии или выписки из него вместе со сводным перечнем объектов недвижимого имущества для целей налогообложения) в срок не позднее пяти рабочих дней с даты проведения заседания комиссии направляются секретарем комиссии в Департамент по управлению государственной собственностью Томской области для подготовки проекта распоряжения Департамента по управлению государственной собственностью Томской области об определении перечня объектов недвижимого имущества для целей налогообложения (пункты 12, 15 приведенного Положения).

Пунктом 15 Порядка определения вида фактического использования объектов недвижимого имущества для целей налогообложения предусмотрено, что в срок не позднее 30 ноября года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, Департамент по управлению государственной собственностью Томской области осуществляет подготовку распоряжения об определении перечня объектов для целей налогообложения.

Департамент по управлению государственной собственностью Томской области согласно пункту 1 Положения, утвержденного постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, является исполнительным органом государственной власти Томской области, входящим в систему исполнительных органов государственной власти Томской области, а значит, наделен правом издавать нормативные правовые акты. При этом Департамент уполномочен на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения, направление указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещение перечня на официальном сайте (пункт 10).

Таким образом, Департамент принимает распоряжение об утверждении перечней на основании рекомендательных решений комиссии об утверждении сводных перечней объектов недвижимого имущества для целей налогообложения, включающих в себя как объекты, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования, так и те объекты, в отношении которых такие мероприятия не проводились.

Материалами дела подтверждено, что протоколом заседания комиссии № 10 от 28 октября 2019 года Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано утвердить сводный перечень объектов недвижимости на 2020 года, состоящий из 2559 объектов недвижимого имущества. Спорный объект включен в предварительный перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год под номером 1690.

Протоколом заседания комиссии № 11 от 30 октября 2020 года Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области рекомендовано утвердить сводный перечень объектов недвижимости на 2021 года, состоящий из 3051 объекта недвижимого имущества. Спорный объект включен в предварительный перечень объектов для целей налогообложения на 2021 год под номером 1653.

Из указанных протоколов заседания комиссии следует, что в заседании принимали участие более половины ее членов. 

Согласно представленным выпискам из приложений к указанным протоколам комиссии № 10 от 28 октября 2019 года, № 11 от 30 октября 2020 года нежилое здание включено и в сводные перечни объектов недвижимости на 2020, 2021 годы под номерами 1690, 1651, соответственно. 

Оспариваемые распоряжения приняты Департаментом на основании указанных решений комиссии, изложенных в соответствующих протоколах заседаний, в пределах своей компетенции и в порядке, установленном нормативными правовыми актами: постановлением Губернатора Томской области № 68 от 11 июня 2013 года, постановлением Администрации Томской области № 454а от 3 декабря 2014 года.

Распоряжения с приложениями официально опубликованы в полном соответствии со статьей 30 Закона Томской области № 9-ОЗ от 7 марта 2002 года «О нормативных правовых актах Томской области», статьей 6 Закона Томской области № 19-ОЗ от 12 мая 2000 года «О порядке опубликования и вступления в силу законов и иных нормативных правовых актов Томской области» на официальном интернет-портале «Электронная администрация Томской области» https://tomsk.gov.ru в разделе нормативные правовые акты и интернет-портале Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в телекоммуникационной сети «Интернет» http://dugs.tomsk.gov.ru.

Раскрывая понятие официального опубликования нормативного правового акта, Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 31 постановления от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» разъяснил, что целью официального опубликования нормативного правового акта является обеспечение возможности ознакомиться с содержанием этого акта тем лицам, права и свободы которых он затрагивает, в исключительных случаях при отсутствии в публичном образовании периодического издания, осуществляющего официальное опубликование нормативных правовых актов, принимаемых в этом публичном образовании, и при опубликовании оспариваемого акта в ином печатном издании либо обнародовании акта (например, в порядке, предусмотренном учредительными документами публичного образования) необходимо проверять, была ли обеспечена населению публичного образования и иным лицам, чьи права и свободы затрагивает принятый акт, возможность ознакомиться с его содержанием. Если такая возможность была обеспечена, порядок опубликования нормативного правового акта не может признаваться нарушенным по мотиву опубликования не в том печатном издании либо доведения его до сведения населения в ином порядке.

В рассматриваемом случае нарушений процедуры официального опубликования указанного распоряжения не установлено.

Доводы административного истца об обратном основаны на ошибочном толковании положений действующего законодательства, регулирующего спорные правоотношения.

Согласно абзацу 1 статьи 6 Закона № 19-03 (в редакции данного закона от 16 февраля 2011 года, действовавшей на момент принятия положения о департаменте) официальным опубликованием закона Томской области, постановления Законодательной Думы Томской области, постановления Губернатора Томской области и постановления Администрации Томской области считается первая публикация их полного текста в «Собрании законодательства Томской области», иных официальных периодических изданиях органов государственной власти области либо иных периодических печатных изданиях, с которыми заключен государственный контракт (договор), предусматривающий официальное опубликование нормативных правовых актов.

Положение о департаменте на основании данной нормы опубликовано в полном объеме в «Собрании законодательства Томской области» (выпуск от 28 июня 2013 года № 06/2 (95)).

Постановлением Губернатора Томской области от 12 декабря 2014 года № 115 в положение о департаменте внесено изменение, которым пункт 10 положения о Департаменте был дополнен подпунктом 8.1, предусматривающим, что департамент является уполномоченным органом на определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, для целей налогообложения налогом на имущество организаций, направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещение перечня на официальном сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Указанное постановление Губернатора Томской области также опубликовано в «Собрании законодательства Томской области» (выпуск от 30 декабря 2014 года № 12/2 (113), часть 1).

Постановлением Губернатора Томской области от 20 октября 2016 года № 97 в положение о департаменте вновь было внесено изменение, согласно которому в подпункте 8.1 пункта 10 положения о Департаменте слова «налогом на имущество организаций» исключены.

При этом статья 6 Закона № 19-03 в редакции от 18 августа 2014 года изложена в новой редакции, согласно которой официальным опубликованием закона Томской области, постановления Законодательной Думы Томской области, постановления Губернатора Томской области и постановления Администрации Томской области считается первая публикация их полного текста в «Собрании законодательства Томской области», «Официальных ведомостях Законодательной думы Томской области», иных официальных периодических изданиях органов государственной власти Томской области, иных периодических печатных изданиях в соответствии с заключенными государственными контрактами (договорами), предусматривающими официальное опубликование нормативных правовых актов, и (или) опубликование на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru)», и (или) опубликование на официальном интернет-портале «Электронная Администрация Томской области» (www.tomsk.gov.ru). 

В соответствии с постановлением Губернатора Томской области от 21 августа 2018 года № 77 пункт 10 положения о департаменте, содержащий перечень функций департамента, изложен в новой редакции, в соответствии с которой полномочие по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, направлению указанного перечня в электронной форме в налоговый орган по Томской области и размещению перечня на официальном сайте департамента указано в подпункте 15 пункта 10 положения о департаменте.

Опубликование актов, которыми внесены изменения в распоряжение, и распоряжения в первоначальной редакции, без опубликования текста распоряжения, содержащего все изменения, не свидетельствует о нарушении процедуры опубликования распоряжения, поскольку такие требования действующее законодательство с учетом его действия во времени не содержит. 

При таких данных суд приходит к выводу о том, что процедура официального опубликования указанного нормативного правового акта и актов, которыми в него внесены изменения, не нарушена. При этом данные акты в рассматриваемом случае предметом оспаривания не являются.

Суд также учитывает, что в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона Томской области от 7 марта 2002 года № 9-ОЗ «О нормативных правовых актах Томской области» распоряжения не входят в систему нормативных правовых актов области, поскольку к подзаконным нормативным правовым актам отнесены постановления Законодательной Думы Томской области, имеющие нормативный характер; постановления Губернатора Томской области; постановления Администрации Томской области; приказы иных исполнительных органов государственной власти Томской области, однако изложенное не свидетельствует о наличии оснований для признания оспариваемого распоряжения недействующим.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Согласно пункту 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» признание того или иного акта нормативным правовым во всяком случае зависит от анализа его содержания, который осуществляется соответствующим судом (абзац второй).

Таким образом, для установления нормативного характера правового акта имеет значение его содержание.

Распоряжения содержат правовые нормы, обязательные для неопределенного круга лиц, направленные на урегулирование публичных правоотношений, что свидетельствует о нормативном характере оспариваемых правовых актов.

Правовым последствием установленного несоответствия формы и содержания правового акта является проверка его на соответствие требованиям, предъявляемым к нормативным правовым актам.

Кроме того, суд принимает во внимание, что согласно статье 409 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1). Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 данного Кодекса.

Заявление о зачете или о возвращении суммы излишне уплаченного налога в соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Оспариваемые перечни на 2020, 2021 годы в период их действия являлись основанием для расчета налога на имущество физических лиц за указанные периоды исходя из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимости. 

Поскольку трехлетний срок, в пределах которого может быть подано заявление о зачете или о возврате приведенных сумм уплаченного налога на имущество физических лиц за 2020-2021 годы, до настоящего времени не истек, в этой связи у административного истца не утрачена возможность оспаривания приведенных в административном исковом заявлении распоряжений в соответствующей части, а права ФИО3 подлежат судебной защите.

Таким образом, оспариваемые административным истцом в части распоряжения приняты уполномоченным органом в пределах компетенции с соблюдением требований законодательства к порядку и процедуре принятия, официально опубликованы для всеобщего сведения в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Разрешая вопрос о соответствии оспариваемых в части распоряжений требованиям нормативных актов, имеющих большую юридическую силу, суд принимает во внимание, что федеральный законодатель указал критерии, при наличии которых нежилое здание признается объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как его кадастровая стоимость.

Как указано выше, налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

К такому недвижимому имуществу Налоговый кодекс Российской Федерации относит в числе прочих административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (пункт 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации), а торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; здание (строение, сооружение) предназначено для: использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных положений действующего законодательства в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. 

Согласно материалам дела здание с кадастровым /__/ /__/. м, расположенное по адресу:/__/, наименование –нежилое здание, принадлежит ФИО3 на праве собственности с 20 мая 2020 года.

По сведениям технической документации (технический паспорт по состоянию на 15 мая 2007 года) нежилое здание состоит из 2 этажей общей площадью 949, 7 кв. м; экспликация к поэтажному плану строения содержит указание на назначение помещений: цех, коридор, тамбур, лестничная клетка, котельная, кабинет, туалет, склад, основное, подсобное.

Из ответа ППК «Роскадастр» от 13 февраля 2023 года, 13 и 14 апреля 2023 года, материалов кадастровых и регистрационных дел, выписок из Единого государственного реестра недвижимости в отношении спорного объекта недвижимости и земельного участка следует, что в период с 1 января 2019 года по 15 февраля 2022 года объект недвижимости с кадастровым номером /__/ располагался в границах земельного участка с кадастровым номером /__/; 15 февраля 2022 года исправлена техническая ошибка, содержащаяся в сведениях ЕГРН, по решению государственного регистратора – внесены изменения в сведения о расположении объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ в границах земельного участка; с 15 февраля 2022 года по настоящее время объект недвижимости с кадастровым номером /__/ расположен в границах земельного участка с кадастровым номером /__/; в период с 1 января 2019 года по настоящее время вид разрешенного использования объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ – «для эксплуатации и обслуживания здания магазина»; в период с 1 января 2019 года по 3 августа 2022 года вид разрешенного использования объекта недвижимости кадастровым номером /__/ – «для эксплуатации и обслуживания здания магазина»; с 3 августа 2022 года по настоящее время вид разрешенного использования объекта недвижимости с кадастровым номером /__/ - «охота и рыбалка»; земельный участок с ранее присвоенным кадастровым номером /__/ соответствует земельным участкам с кадастровыми номерами /__/ и /__/; 4 октября 2000 года в отношении земельного участка с кадастровым номером /__/ произведена государственная регистрация права аренды ООО «Николай и К» на основании договора аренды земельного участка от 22 июня 2000 года № ТО-11984, выдано свидетельство о государственной регистрации права от 4 октября 2000 года серия /__/; сведения о земельном участке с кадастровым номером /__/ внесены в Единый государственный реестр 8 ноября 2005 года на основании оценочной описи земельных участков от 20 июня 2005 года; документами-основаниями для включения вышеуказанного земельного участка в оценочную опись послужили постановление Главы Администрации от 22 июня 2000 года № 1492з и договор аренды от 22 июня 2000 года № 11984; сведения о земельном участке с кадастровым номером /__/ внесены в Единый государственный реестр недвижимости 18 октября 2007 года на основании свидетельства о государственной регистрации права от 4 октября 2000 года серия /__/; земельные участки с кадастровыми номерами /__/ и /__/ являются одним объектом недвижимости; 14 апреля 2023 года в сведениях Единый государственный реестр недвижимости исправлена техническая ошибка: земельный участок с кадастровым номером /__/ снят с кадастрового учета.

Обследование спорного здания и помещений в нем на предмет их фактического использования до принятия оспариваемых Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Томской области, в отношении которых в спорный период (2020 – 2021 годов) налоговая база определялась как кадастровая стоимость, не проводилось.

Указанное нежилое здание включено в оспариваемые перечни по формальным признакам вида разрешенного использования земельного участка («для эксплуатации и обслуживания здания магазина»), на котором расположено это здание.

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации).

Земельный участок с кадастровым номером /__/ (/__/), в том числе по состоянию на начало налоговых периодов 2020, 2021 годов имел вид разрешенного использования: «для эксплуатации и обслуживания здания магазина».

Административному истцу указанный земельный участок предоставлен в пользование на срок по 25 июля 2065 года на основании договора аренды земельного участка № ТО-21-21394 от 2 июня 2016 года, дополнительного соглашения № 1 к данному договору от 30 декабря 2020 года.

На момент утверждения Перечней принадлежащее административному истцу здание располагалось на земельном участке, вид разрешенного использования которого предусматривал размещение на нем здания магазина.

В Методических указаниях о государственной кадастровой оценке, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12 мая 2017 года №226, к коду расчета видов использования земельного участка 04:040 отнесены земельные участки сегмента «Предпринимательство» с видом использования: магазины - здания, сооружения, помещения, предназначенные для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м.

Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, вид разрешенного использования предпринимательство (4.0) включал: размещение объектов капитального строительства в целях извлечения прибыли на основании торговой, банковской и иной предпринимательской деятельности; содержание данного вида разрешенного использования включает в себя виды разрешенного использования, предусмотренные кодами 4.1 - 4.10.

В свою очередь, вид разрешенного использования с кодом 4.4 – «магазины» включал: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м. 

По состоянию на начало налогового периода 2021 года действовал классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, который содержал аналогичные положения.

В главе 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей правоотношения в сфере патентной системы налогообложения, в качестве одного из видов торгового объекта указаны магазины - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (подпункт 3 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу предписаний пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в поименованном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным кодексом.

Согласно подпункту 38 пункта 2 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от № 582-ст, магазин - стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Как указано выше, наименование спорного объекта, содержащееся в Едином государственном реестре недвижимости прав, -«нежилое здание».

По сведениям технической документации (технический паспорт по состоянию на 15 мая 2007 года) указанный объект капитального строительства в составе помещений торгового назначения не содержит. 

Вместе с тем согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в ряде решений (Постановления от 22 июня 2009 года № 10-П, от 24 марта 2017 года № 9-П и от 2 июля 2020 года № 32-П; Определения от 27 октября 2015 года № 2428-О, от 8 ноября 2018 года № 2796-О, от 2 июля 2019 года N 1831-О и № 1832-О и др.), конституционно-правовое содержание законодательства о налогах и сборах предполагает, в частности, что налоговые обязательства производны от экономической деятельности, а налоги должны быть установлены в их общей системе сообразно их существу, имея в виду экономическую обоснованность налогов и недопустимость их произвольного введения. 

Взимание налога исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Данная позиция нашла свое отражение в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года № 46-П, согласно которой подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования, не может служить основанием для возложения на налогоплательщика обязанности определять налоговую базу по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения). 

Также Постановлением от 12 ноября 2020 года № 46-П суд признал оспариваемую норму соответствующей Конституции Российской Федерации, но при этом согласился с точкой зрения организации о том, что неправомерно определять налоговую базу по кадастровой стоимости, ориентируясь только на разрешенный вид использования земельного участка. Данное постановление, применяется в отношении, в том числе земельных участков, где изменение вида разрешенного использования ограничено.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость исследования судами фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимость установления одних лишь формальных условий применения нормы, иное приводило бы к тому, что право на судебную защиту оказалось бы серьезно ущемленным.

Формальный подход тем более не должен допускаться в делах, в которых гражданин в отношениях с органами публичной власти выступает как слабая сторона и в которых применение правовых норм без учета всех обстоятельств дела может привести к тому, что его имущественное положение будет значительно ухудшено вопреки целям социального государства, призванного создавать условия для достойной жизни и свободного развития граждан (постановления от 12 июля 2007 года № 10-П, от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П).

Исходя из анализа норм действующего законодательства, формальное расположение спорного объекта недвижимости на земельном участке, предусматривающем размещение магазина, без установления предназначения и фактического использования здания, не может служить основанием для отнесения последнего к объектам недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость.

Более того, административный истец является арендатором земельного участка, на котором находится указанное нежилое здание. 

Правовой режим земель определяется, исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства (подп. 8 п. 1 ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации). Виды разрешенного использования земельных участков, а также объектов капитального строительства определяются в ходе градостроительного зонирования территорий путем их утверждения в составе правил землепользования и застройки градостроительных регламентов (гл. 4 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Данное положение должно применяться с учетом иных норм федерального законодательства.

Градостроительные регламенты обязательны для исполнения всеми собственниками земельных участков, землепользователями, землевладельцами и арендаторами земельных участков независимо от форм собственности и иных прав на земельные участки.

Указанные лица могут использовать земельные участки в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования (пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу требований статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации предмет договора не может быть изменен в одностороннем порядке. 

В силу пункта 1 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора, изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет изменение характеристики предмета договора, арендатор не вправе изменять договор аренды в одностороннем порядке и не может обязать арендодателя изменить вид разрешенного использования арендованного земельного участка.

Согласно ответу департамента архитектуры и градостроительства администрации Города Томска от 22 марта 2023 года № 02-19/2702 в соответствии с картой градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск», утвержденных решением Думы Города Томска от 27 ноября 2007 года № 687, земельный участок с кадастровым номером /__/ расположен в границах территориальной зоны Р-3 (зона объектов санаторно-курортного лечения, отдыха и туризма).

Аналогичная информация представлена и в ответе администрации Города Томска от 3 апреля 2023 года № 2223, в котором также указано, что информация относительно расположения земельного участка с кадастровым номером /__/ не представлена, поскольку границы данного земельного участка не установлены.

Согласно Правилам землепользования и застройки муниципального образования «Город Томск» зона Р-3 предназначена для размещения объектов санаторно-курортного лечения, отдыха и туризма, а также обслуживающих объектов, вспомогательных по отношению к основному назначению зоны.

Применительно к указанной территориальной зоне Правилами землепользования и застройки установлены 

основные виды разрешенного использования недвижимости, к которым отнесены: предоставление коммунальных услуг, отдых (рекреация), санаторная деятельность, улично-дорожная сеть, благоустройство территории, историко-культурная деятельность;

вспомогательные виды разрешенного использования: общежития, бытовое обслуживание, объекты культурно-досуговой деятельности, магазины, общественное питание, развлекательные мероприятия, служебные гаражи, хранение автотранспорта. 

Так как административный истец является арендатором земельного участка, находящегося в муниципальной собственности, он в силу закона не обладает полномочиями инициировать изменение разрешенного вида использования земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество.

Тот факт, что согласно экспликации помещений указанного здания по адресу: /__/, в здании имелись два торговых зала площадью /__/ и /__/ кв.м, при общей площади здания /__/ кв.м (технический паспорт по состоянию на 29 июня 2000 года), не опровергают изложенные выводы суда, поскольку в материалы дела представлен технический паспорт от 16 мая 2007 года здания площадью /__/ кв.м, с иным назначением помещений, что согласуется и со сведениями Единого государственного реестра (назначение спорного объекта - «нежилое», наименование - «нежилое здание»).

Согласно сведениям о внесении изменений в реестр объектов капитального строительства от 16 мая 2007 года площадь нежилого строения по адрес: /__/, изменена с /__/ кв.м. на /__/ кв.м. 

Анализ вышеуказанных обстоятельств в их совокупности с учетом приведенного правового регулирования дает основание для вывода о том, что у административного ответчика не имелись правовые основания, предусмотренные действующим на период формирования оспариваемых Перечней законодательством, для отнесения спорного здания к объектам налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценивая доводы представителя административного истца о том, что в случае включения здания, принадлежащего на праве собственности ФИО3, в Перечень объектов для целей налогообложения подлежат применению положения Закона Томской области от 27 ноября 2003 года №148-ОЗ «О налоге на имущество организаций», суд находит их не основанными на законе.

В силу положений Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций относится к региональным налогам, а налог на имущество физических лиц - к местным налогам.

Вопросы установления налога на имущество физических лиц, урегулированы главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, а в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются в соответствии с указанным Кодексом.

При этом в названной главе Налогового кодекса Российской Федерации не содержится указаний на то, что положения нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации предусматривающие особенности определения налоговой базы объектов недвижимого имущества, принадлежащих организациям, подлежат применению при определении налоговой базы объектов недвижимого имущества, принадлежащих физическим лицам.

Таким образом, нормы Закона Томской области от 27 ноября 2003 года № 148-ОЗ «О налоге на имущество организаций» не могут быть применены при определении налоговой базы на имущество физических лиц, поскольку данный порядок регулируется решением Думы Города Томска от 5 ноября 2019 года № 1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц».

Таким образом, нежилое здание с кадастровым номером /__/ необоснованно включено в утвержденные оспариваемыми нормативными правовыми актами Перечни по формальным признакам вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание.

При изложенных обстоятельствах заявленные ФИО3 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области требования подлежат удовлетворению.

Доказательств обратного административным ответчиком, обязанным в силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

При этом требования к Администрации Томской области, Областному государственному бюджетному специализированному учреждению «Областное имущественное казначейство» удовлетворению не подлежат.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 50, исходя из положений частей 4 и 5 статьи 38 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации к административным ответчикам по делам об оспаривании нормативных правовых актов относятся орган государственной власти, орган местного самоуправления, иной орган, уполномоченная организация, должностное лицо, принявшие оспариваемый акт.

Администрация Томской области, Областное государственное бюджетное специализированное учреждение «Областное имущественное казначейство» не являются органами, принявшими оспариваемый акт.

В соответствии с требованиями пункта 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии данного решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru), предусматривающих официальное опубликование нормативных правовых актов. 

Суд также учитывает, что порядок рассмотрения дел об оспаривании нормативных актов регламентируется положениями главы 21 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, которая не содержит положений об установлении срока для оспаривания в суде нормативных актов. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 к Департаменту по управлению государственной собственностью Томской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия

пункт 1690 Перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 99-О от 27 ноября 2019 г. «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2020 год»;

пункт 1651 Перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год, утвержденного распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области № 118-О от 25 ноября 2020 г. «Об определении перечня объектов для целей налогообложения на 2021 год;

в удовлетворении требований к Администрации Томской области, Областному государственному бюджетному специализированному учреждению «Областное имущественное казначейство» отказать;

сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале Администрации Томской области и сайте Департамента по управлению государственной собственностью Томской области (https://tomsk.gov.ru и http://dugs.tomsk.gov.ru).

На решение может быть подана апелляционная жалоба, а прокурором принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Томский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий

Мотивированный текст решения изготовлен 2 мая 2023 года.