РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 мая 2018 года г. Алексин Тульской области

Алексинский городской суд Тульской области в составе:

председательствующего Барановой Л.П., 

при секретаре Исаеве З.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Алексинского городского суда Тульской области административное дело № 2а-425/2018 года по административному иску Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по налогу, 

установил:

Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области (далее по тексту МИФНС России № 8 по Тульской области) обратилась в Алексинский городской суд Тульской области с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по налогу.

В обоснование исковых требований административный истец указал, что административному ответчику ФИО2 принадлежит на праве собственности имущество в виде земельного участка с кадастровым №, расположенного по адресу: 

<

адрес>.

На основании ст. 362 НК РФ налоговым органом исчислен земельный налог на земельный участок с кадастровым номером за 2015 год в размере 

<

данные изъяты>.

МИФНС России № 8 по Тульской области на основании ст. 52 НК РФ направлено налоговое уведомление об уплате указанного налога № от 31.01.2017 по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Административный ответчик, начисленный налог по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ не оплатил в связи с чем, согласно ст. 69 НК РФ направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от 12.04.2017 на сумму недоимки по земельному налогу 

<

данные изъяты> руб. и начисленные согласно ст. 75 НК РФ пени по земельному налогу в сумме 

<

данные изъяты> руб.

МИФНС России № 8 по Тульской области обращалась в суд с заявлением на выдачу судебного приказа о взыскании недоимки по земельному налогу, пени. Был вынесен судебный приказ №2а-172/2017 от 18.09.2017, но определением мирового судьи судебного участка № 3 Алексинского судебного района Тульской области ФИО1 от 09.10.2017 он отменен, в связи с поданными возражениями должника относительно исполнения приказа.

На основании изложенного административный истец просил взыскать с ФИО2 в пользу МИФНС №8 по Тульской области недоимку по земельному налогу в размере 37711 руб. 00 коп. и пени по земельному налогу в размере 183 руб. 84 коп., всего 37894 руб. 84 коп.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № 8 по Тульской области не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом. В представленных суду дополнительных пояснениях по иску представитель административного истца МИФНС России № 8 по Тульской области по доверенности ФИО3 указала, что административный ответчик представил в суд копии квитанций об уплате налогов от 10.07.2015 на сумму 

<

данные изъяты>., от 16.04.2015 на сумму 

<

данные изъяты>., от 23.12.2015 на сумму 

<

данные изъяты>., от 20.10.2015 на сумму 

<

данные изъяты>., от 01.12.2016 на сумму 

<

данные изъяты>., от 30.11.2016 на сумму 

<

данные изъяты> коп. Административный ответчик оплатил 16.04.2015, 10.07.2015 и 20.10.2015, 23.12.2015 земельный налог за земельный участок как индивидуальный предприниматель до внесения изменений Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации». Новая редакция НК РФ приравняла индивидуальных предпринимателей к физическим лицам, и с налогового периода 2015 года, предприниматели стали уплачивать земельный налог на основании налоговых уведомлений (не позднее 1 октября следующего года). До этих изменений индивидуальные предприниматели рассчитывали налог самостоятельно и представляли налоговую декларацию. Административный ответчик ФИО2 обратилась 07.03.2018 в МИФНС России № 8 по Тульской области с заявлением о возврате переплаты земельного налога в размере 

<

данные изъяты> коп. На основании п. 1 ст. 78 НК РФ административному ответчику был произведен возврат излишне уплаченного земельного налога в размере 

<

данные изъяты> руб. Оплата 30.11.2016 в размере 

<

данные изъяты>. - оплата налога на имущество физических лиц (налоговый период 2015 год). Таким образом, задолженность по земельному налогу за 2015 год с учётом переплаты - 

<

данные изъяты> руб. (квитанция от 01.12.2016) составляет 

<

данные изъяты> коп. До настоящего времени указанная сумма административным ответчиком не погашена. 

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явилась, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом. 

В соответствии с положениями ч.2 ст. 289 КАС РФ суд находит возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон. 

Исследовав имеющиеся по делу письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ст.14 КАС РФ административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Суд, сохраняя независимость, объективность и беспристрастность, осуществляет руководство судебным процессом, разъясняет каждой из сторон их права и обязанности, предупреждает о последствиях совершения или не совершения сторонами процессуальных действий, оказывает им содействие в реализации их прав, создает условия и принимает предусмотренные настоящим Кодексом меры для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, в том числе для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств, а также для правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении и разрешении административного дела.

В силу ст.57 Конституции РФ, ст.3, пп.1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При этом, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ч.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктами 1 и 2 ст.52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.

В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п.2 и п.6 ст. 58 НК РФ подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки.

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса РФ.

На основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

По смыслу положений ст.75 НК РФ пени неразрывно следуют за неуплаченной суммой налога, обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, следовательно, дополнительное обязательство в виде пени не может существовать отдельно от главного.

Как следует из материалов дела и установлено судом, МИФНС России № 8 по Тульской области направило ФИО2 налоговое уведомление № от 31.01.2017 об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за 2015 год в размере 

<

данные изъяты>., и требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.04.2017 на сумму недоимки по земельному налогу 37711 руб., и пени по земельному налогу в сумме 

<

данные изъяты>., в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой земельного налога МИФНС № 8 по Тульской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО2 недоимки по земельному налогу и пени в размере 

<

данные изъяты> коп.

18.09.2017 мировым судьей судебного участка № 3 Алексинского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ № 2а-172/17 о взыскании с ФИО2 в пользу МИФНС России № 8 по Тульской области недоимки по земельному налогу и пени в размере 

<

данные изъяты> коп. и госпошлины в размере 

<

данные изъяты> коп.

Определением мирового судьи судебного участка №3 Алексинского судебного района Тульской области от 09.10.2017 судебный приказ № 2а-172/17 от 18.09.2017 отменен, в связи с поступившими возражениями ответчика. МИФНС России № 8 по Тульской области разъяснено право обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке, установленном главой 32 КАС РФ.

В соответствии с п.1 и п.2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п.1 ст.70 НК РФ). В соответствии с п.п. 1,2,3 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Требование налогового органа об уплате налога на имущество, земельного и транспортного налогов, а также пени за неуплату указанных налогов в установленные сроки подлежало исполнению налогоплательщиком в срок указанный в налоговом требовании.

В силу ч.1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Частью 2 указанной статьи установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (ч.3 ст.48 НК РФ).

Исходя из содержания приведенных выше норм права, заявление о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в ст.70 НК РФ.

Согласно подпунктам 9, 14 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суду иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно ч.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как следует из письменных пояснений административного истца, административный ответчик оплатил земельный налог за земельный участок как индивидуальный предприниматель, т.е. до внесения изменений Федеральным законом от 04.11.2014 № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации». Новая редакция НК РФ приравняла индивидуальных предпринимателей к физическим лицам, и с налогового периода 2015 года, предприниматели стали уплачивать земельный налог на основании налоговых уведомлений. Таким образом, задолженность по земельному налогу за 2015 год с учетом переплаты - 25949 руб. (квитанция от 01.12.2016) составляет 

<

данные изъяты> коп.

Как уже указывалось ранее, МИФНС России № 8 по Тульской области было направлено ФИО2 налоговое уведомление № от 31.01.2017 об уплате земельного налога за 2015 год, с учетом образовавшейся переплаты в размере 

<

данные изъяты> руб., в размере 

<

данные изъяты>. (л.д.6).

В последующем ФИО2 было выставлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.04.2017 на сумму недоимки по земельному налогу 

<

данные изъяты> руб., и пени по земельному налогу в сумме 

<

данные изъяты> коп., в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.7).

Однако, при выставлении требования МИФНС России № 8 по Тульской области не проверило наличие переплаты в отношении того же налога, по тому же бюджету.

Из представленных административным ответчиком ФИО2 суду квитанций следует, что административным ответчиком производилась следующая уплата земельного налога: 10.07.2015 на сумму 

<

данные изъяты> коп., 16.04.2015 на сумму 

<

данные изъяты> коп., 23.12.2015 года на сумму 

<

данные изъяты> коп., 20.10.2015 года на сумму 

<

данные изъяты> коп., а всего на общую сумму 

<

данные изъяты> руб. (л.д.30-31).

Как следует из вышеуказанных квитанций, оплата земельного налога производилась ФИО2 по статусу плательщика – «09», т.е. земельный налог за земельный участок оплачен ФИО2 не как физическим лицом, а как индивидуальным предпринимателем, т.е. без учета изменений внесенных Федеральным законом от 04.11.2014 года № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации». 

В соответствии с п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления.

На основании подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случаях неправильного указания налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Согласно п. 7 ст. 45 НК РФ поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Из представленных административным ответчиком заявлений следует, что ФИО4 неоднократно обращалась в налоговый орган с письменными заявлением о зачете неправильно уплаченного налога.

Из письменных ответов МИФНС России № 8 по Тульской области от 07.03.2017 за № и от 31.03.2017 за № следует, что налоговый орган уточнить со статуса «09» на статус «13» денежные средства, уплаченные в 2015 году не может, по техническим причинам (л.д. 35-36).

Между тем, из ст. 6 Бюджетного Кодекса РФ следует, что бюджетная система Российской Федерации – это совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В свою очередь, налоговое законодательство устанавливает, что налог должен быть перечислен в соответствующий бюджет, а не на соответствующий статус налогоплательщика.

Из представленных административным ответчиком квитанций на общую сумму в размере 

<

данные изъяты> руб. следует, что земельный налог уплачен ФИО4 с ошибочным указанием статуса плательщика «09», вместо правильного статуса плательщика «13», однако оплаченные денежные средства поступили в бюджетную систему РФ, следовательно, ФИО4, как плательщик, выполнила условия, при соблюдении которых налог считается уплаченным. 

При этом допущенная ФИО4 ошибка в платеже не повлекла неперечисление земельного налога в бюджетную систему РФ и не может быть отнесена к установленным п.4 ст. 45 НК РФ основаниям полагать налог не уплаченным.

Кроме того, из анализа вышеприведенных правовых норм следует, что подача заявления об уточнении платежа возможна при любых ошибках в платежном поручении, за исключением тех, которые повлекли неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом не имеет значение, был ли в результате ошибки налог зачислен в тот же бюджет или нет, поскольку при правильном указании счета Федерального казначейства сумма налога в любом случае поступит в бюджетную систему.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для предъявления налогоплательщику суммы земельного налога в качестве недоимки, подразумевающей ее взыскание, а также начисления на данные суммы пени.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что являясь плательщиком земельного налога, административный ответчик ФИО2 исполнила свою обязанность по его уплате в бюджет, в связи с чем, заявленные налоговым органом административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд 

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области к ФИО2 о взыскании недоимки и пени по налогу отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы в Алексинский городской суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение отпечатано в совещательной комнате.

Председательствующий Л.П. Баранова