УИД: 31RS0022-01-2023-006444-84 Дело № 2а-3775/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 декабря 2023 года город Белгород

Свердловский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Чернышовой О.П.,

при секретаре Демчук Л.И., 

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО3 к УФНС России по Белгородской области о признании незаконным налоговые начисления,

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит:

- признать незаконным начисление административным ответчиком Управлением Федеральной налоговой службы по Белгородской области административному истцу ФИО3 налога на доходы физических лиц за 2022 год в связи с продажей земельного участка площадью 

<

данные изъяты> кв.м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес> по договору купли-продажи земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения от 25.05.2022 г.

В обоснование требований сослался на то, что с октября 2018 года являлся собственником земельного участка с кадастровым номером № площадью 10 га, расположенного по адресу: 

<

адрес>. Затем им был произведен выдел земельной доли площадью 

<

данные изъяты> кв.м с присвоением кадастрового номера № и 25.05.2022 по договору купли-продажи осуществлено отчуждение данного земельного участка. ФИО3 26.04.2023 в УФНС России по Белгородской области представлена налоговая декларация № по факту продажи земельного участка площадью 

<

данные изъяты> кв.м с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>. 27.04.2023 на основании указанной декларации налоговым органом был начислен налог на доходы физических лиц в размере 234 000 рублей, подлежащий уплате до 17.07.2023 г. Указанное начисление суммы НДФЛ считает незаконным, поскольку выдел земельной доли площадью 

<

данные изъяты> кв.м с кадастровым номером № не прерывал его права собственности на земельный участок.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, обеспечил явку своего представителя.

Представитель административного истца требования поддержал.

Представитель административного ответчика в удовлетворении административного иска просил отказать, сославшись на то, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный объект прекращает свое существование как единое целое, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН на недвижимое имущество и сделок с ним.

Выслушав, лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему. 

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров. 

Судом установлено, что 26.04.2023 ФИО3 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год в связи с реализацией земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с кадастровым номером №, расположенного по адресу: 

<

адрес>, площадью 

<

данные изъяты> кв.м., находившегося в собственности менее предельного срока владения, право собственности на который, получено им в порядке наследования на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 24.10.2018. 

В декларации ФИО3 рассчитал налог в размере 234 000 руб., исходя из полученного дохода – 1 800 000 руб. на основании договора купли - продажи земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения от 25.05.2022.

27.04.2023 на основании данной декларации налоговым органом был начислен налог на доходы физических лиц в размере 234 000 руб., подлежащий уплате 17.07.2023. 

ФИО3 не согласен с начислением указанного налога, поскольку доход от продажи земельного участка отчуждаемого по договору купли-продажи от 25.05.2022 не подлежит налогообложению по основаниям, предусмотренным подпунктом 17.1 статьи 217, статьи 217.1 Кодекса, так как перевод объекта гражданских прав из общей собственности в личную собственность, в том числе выдел доли собственности в натуре, государственная регистрация права собственности на земельный участок, которого осуществлена 28.03.2022, не прерывает срок владения данным объектом на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 24.10.2018. При этом фактически он владел и распорядился земельным паем, полученным им в порядке наследования в 2017 году.

Отклоняя указанные доводы административного истца, суд исходит из следующего.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. 

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Положениями пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса установлено, что при получении физическим лицом дохода от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, у такого физического лица возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ.

В силу п. п. 1, 2 ст. 11.2 ЗК Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. 

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Федеральный закон № 122), за исключением случаев, указанных в п. п. 4, 6 ст. 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. 

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», вступившим в силу с 1 января 2017 года.

Поскольку, при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а исходный объект прекращает свое существование как единое целое, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН на недвижимое имущество и сделок с ним.

Отчуждаемые земельные участки принадлежали ФИО3 на основании Свидетельств о праве на наследство по закону, удостоверенные ДД.ММ.ГГГГ нотариусом Прохоровского нотариального округа Белгородской области №, по 5 га каждый.

28.03.2022 в результате проведенных кадастровых работ на кадастровый учет был поставлен земельный участок с кадастровым номером №, площадью 

<

данные изъяты> кв.м.

Из договора купли-продажи от 25.05.2023 усматривается, что вышеупомянутый земельный участок с кадастровым номером 31:02:1803004:121, площадью 

<

данные изъяты> кв.м. продан ООО «Агрохолдинг Ивнянский» за сумму 1 800 000 руб.

Таким образом, вышеупомянутый земельный участок находился в собственности у административного истца в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (менее 2 месяцев), т.е. менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного статьей 217.1 Кодекса (5 лет), а потому оснований для освобождения от уплаты НДФЛ в размере 234 000 руб., исчисленный ФИО3 самостоятельно по декларации за 2022 год, не имеется.

То обстоятельство, что ФИО3 при определении налоговой базы имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом, в соответствии с п.п.1 п.2 ст.220 НК Российской Федерации от реализации земельного участка, находящегося в собственности менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., которым он при предоставлении декларации не воспользовался, не свидетельствует о неверном исчислении налоговым органом налога на доходы физических лиц за 2022 год.

Подача ФИО3 в октябре 2023 года уточненной налоговой декларации, которая на настоящее время налоговым органом не рассмотрена, также не свидетельствует о неправильном исчислении налога, поскольку на момент рассмотрения дела решение по ней налоговым органом не принято. 

Исходя из изложенного оснований для удовлетворения исковых требований ФИО3 суд не усматривает.

Руководствуясь ст. ст. 175- 180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к УФНС России по Белгородской области о признании незаконным налоговые начисления отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Свердловский районный суд города Белгорода.

Мотивированный текст решения составлен – 09.01.2024.

Судья