Копия

Дело № 2а-57/2025

(2а-1225/2024)

89RS0007-01-2024-002810-65

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тарко-Сале ЯНАО 14 января 2025 г. 

Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Сологуб М.В., при секретаре судебного заседания Калмынкиной Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам, 

установил:

представитель УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу обратился в суд с вышеуказанным иском, в котором указал, что по состоянию на 01.01.2023 у ФИО1 имелось отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в общем размере 51 742, 19 руб., в том числе по налогу в сумме 35 405 руб. и пени в сумме 16 337, 19 руб. Сумма пени 16 337, 19 руб. начислена до 01.01.2023 в связи с несвоевременной оплатой задолженности по транспортному налогу за 2015-2016 годы. 09.07.2023 налоговым органом выставлено требование № 19176 об уплате в срок до 28.08.2023 задолженности на общую сумму 26 592, 36 руб., в том числе по налогу в сумме 9 906 руб. и пени в размере 16 686, 36 руб., до настоящего времени отрицательное сальдо не погашено. На основании изложенного представитель УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу просил взыскать с ФИО1 пени в сумме 16 686, 36 руб. В заявлении от 11.12.2024 представитель УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу уменьшил исковые требования, просил взыскать с ФИО1 пени в сумму 4 467, 13 руб. 

Стороны при надлежащем извещении в судебное заседание не явились, в соответствии со ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в их отсутствие.

Оценив доводы иска, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

Статьей 356 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что транспортный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса.

Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В силу статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Статьёй 358 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исключения из правила перечислены в пункте 2 указанной статьи, к числу которых принадлежащее ответчику транспортное средство не относится.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 настоящего пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, что предусмотрено статьей 359 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

В силу статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Ставки транспортного налога на территории Ямало-Ненецкого автономного округа установлены Законом ЯНАО от 25.11.2002 N 61-ЗАО (принят Государственной Думой Ямало-Ненецкого автономного округа 21.11.2002).

Согласно положениями статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата (перечисление) налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует и установлено судом, что в 2015 в течение года и 2016 году в течение 1 месяца в собственности административного ответчика ФИО1 находилось транспортное средство 

<

данные изъяты>. Кроме того, в течение 10 месяцев 2016 г. ответчику принадлежал автомобиль 

<

данные изъяты>.

В налоговом уведомлении № 120147160 от 13.09.2016 налоговый орган исчислил транспортный налог за 2015 год и уведомил налогоплательщика о необходимости уплаты налога в срок не позднее 01.12.2016 (л.д. 29-30).

В налоговом уведомлении № 1999923 от 22.09.2017 налоговый орган исчислил транспортный налог за 2016 год на вышеуказанные автомобили в сумме 9 906 руб. и уведомил налогоплательщика о необходимости уплаты налога в срок до 01.12.2017 (л.д. 31-32).

Согласно детализации сведений отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 09.12.2024, до настоящего времени задолженность по транспортному налогу за 2016 год не погашена, составляет 8 334 руб. Кроме того, на ЕНС налогоплательщика ФИО1 значится задолженность по уплате транспортного налога за 2022 и 2023 г. 

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом предъявляются ко взысканию пени за несвоевременную уплату транспортного налога в 2015 и 2016 годах.

Разрешая указанное требование, суд руководствуется следующим.

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление правового значения не имеет.

Так, вступившим в законную силу решением Пуровского районного суда по делу № 2а-733/2021 налоговому органу отказано во взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2015 год. 

Таким образом, налоговый орган утратил и возможность требовать взыскания пени за неуплату указанного налога.

Транспортный налог за 2016 год должен был быть уплачен налогоплательщиком 01.12.2017, согласно расшифровке ЕНС данный налог уплачен не был, в связи с чем 02.12.2017 у ФИО1 образовалась недоимка по транспортному налогу.

Требование об уплате данного налога направлено 09.07.2023, в указанное требование были также включены пени в сумме 16 686, 36 руб. за неуплату налога в 2015-2016 годы.

Вместе с тем, статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на 02.12.2017, предусматривала, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. 

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо налоговым органом, которым вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 101.4 настоящего Кодекса. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей на 02.12.2017, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Таким образом, в силу положений ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности и пени должно было быть направлено налогоплательщику в течение 3 месяцев со дня образования недоимки, однако направлено только через 5 лет – 09.07.2023.

Конституционный суд Российской Федерации в определении от 22.03.2012 N 479-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что ограничивая деятельность налоговых органов по предъявлению требования об уплате налога определенными сроками, оспариваемое законоположение преследует цель упорядочения процесса взыскания недоимки и повышения эффективности работы налоговых органов. Оно действует во взаимосвязи с иными положениями Налогового кодекса Российской Федерации, которыми, в частности, регулируется порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей (пункт 6 Информационного письма от 17 марта 2003 года N 71). Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Следовательно, пункт 2 статьи 70 данного Кодекса, рассматриваемый во взаимосвязи с иными положениями указанного Кодекса и с учетом смысла, придаваемого ему правоприменительной практикой, не может рассматриваться как нарушающий конституционные права заявителя.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

В требовании от 09.07.2023 налоговый орган потребовал уплатить задолженность в срок до 28.08.2023, то есть на исполнение требования налогаплательщику был дан срок 1 месяц и 19 дней.

С учетом того, что недоимка образовалась 02.12.2017 требование должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 02.03.2018.

С учетом установленного в требовании срока 1 месяц и 19 дней, требование должно было быть исполнено не позднее 21.04.2019.

В таком случае за взысканием задолженности в приказном производстве истец был вправе обратиться в период с 22.04.2019 по 22.10.2019, однако такое обращение имело место только 26.02.2024 (л.д.73-76).

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по транспортному налогу и за 2016 год, а соответственно и пени за неуплату указанного налога.

В связи с изложенным в удовлетворении иска УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу о взыскании с ФИО1 пени за неуплату транспортного налога за 2015-2016 годы надлежит отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании пени за неуплату транспортного налога за 2015-2016 годы в размере 4 467, 13 руб. отказать. 

Решение может быть обжаловано в суд Ямало-Ненецкого автономного округа через Пуровский районный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме – 28 января 2025 года. 

Председательствующий подпись М.В. Сологуб

«КОПИЯ ВЕРНА» Судья Сологуб М.В. __________секретарь судебного заседания Калмынкина Н.В.________«03» февраля 2025 г. 

Подлинник документа хранится

в материалах дела № 2а-57/2025

в Пуровском районном суде ЯНАО