УИД 40RS0026-01-2024-003970-04 дело № 2а-703/2025

РЕШЕНИЕ

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

18 марта 2025 года город Обнинск Калужской области

Обнинский городской суд Калужской области

в составе председательствующего судьи Филатовой С.В., при секретаре Парфеновой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления ФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по 

<

адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании отрицательного сальдо ЕНС: пени в размере 48967,33руб. В обоснование административного иска представитель УФСН России по 

<

адрес> сослался на то, что ФИО1 состоит на налоговом учете в УФНС России по 

<

адрес>. ФИО1 был начислен налог на доходы физических лиц за 2021г. в размере 455 000руб. на основании сведений их ЕГРН от продажи квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения. Налоговая декларация ФИО1 по форме 3-НДФЛ представлена в установленный срок не была. Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка и налоговым органом было направлено требование № от 13.09.2022г. о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества и документов, подтверждающих сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества либо о необходимости преставления в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021г.. На дату составления акта камеральной налоговой проверки декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021г. ФИО1 представлена не была. В установленный срок сумма налога уплачена не была На момент окончания камеральной налоговой проверки 14.10.2022г. период просрочки представления налоговой декларации составил пять полных и один неполный месяц, сумма штрафа в соответствии со ст. 119 НК РФ составила 136 500руб. Сумма штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ за налоговое правонарушение составила 91000руб. На основании п. 3 ст. 114 НК РФ размер штрафом был уменьшен в четыре раза и составил: штраф по ст. 119 НК РФ – 34125руб., штраф по ст. 122 НК РФ – 22750руб.

По состоянию на 01.01.2023г. начальное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 28,18руб.ю (пни в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за 2018г.). По состоянию на 13.03.2023г. отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило 540004,60руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2021г., пени в размере 28 139,60руб., по штрафам – 56 875руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2021г.

После принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности ДД.ММ.ГГГГг. ФИО1 была представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021г., в которой были отражены следующие показатели: по строке 070 Приложения 1 «Сумма дохода» - 4 500 000руб.; по строке 010 Приложения 6 «Сумма имущественного налогового вычета» - 1 000 000руб.; по строке 080 Приложения 7 «Сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта (без учета процентов по займам (кредитам), но не более предельного размера имущественного налогового вычета» - 2 000 000руб.; по строке 150 Приложения 7 «Сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период» - 2 000 00руб.; по строке 150 раздела 2 «Сумма, подлежащая уплате в бюджет» - 195 000руб. Камеральная налоговая проверка предоставленной декларации завершена без нарушений 3107.204г.

ФИО1 был предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000руб.

В декларации 3-НДФЛ за 2021г. ФИО1 заявила имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в отношении объекта – квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации 01.03.2021г. и представила пакет документов на приобретение квартиры.

За счет перерасчета имущественного налогового вычета, налогооблагаемая база по доходам на доходы физических лиц от продажи имущества, на которые доначислен налог за 2021г., уменьшается. Налогооблагаемая сумма составила 1 500 000руб. (4 500 000руб. (стоимость продажи имущества) – 1 000 000руб. (льгота) – 2 000 000руб. (имущественный налоговый вычет). НДФЛ к уплате составил 195 000руб. (1 500 000руб.х13%).

В целях отражения в ЕНС ФИО1 истинных налоговых обязательств оп налогу на доходы физических лиц решение в части доначисления налога подлежит отмене, поскольку доначисление приводит к двойному налогообложению в связи с представленной налоговой декларации. На дату преставления налоговой декларации исчисленная сумма налога ФИО1 не уплачена.

За просрочку исполнения обязанности по уплате суммы налога в порядке ст. 75 НК РФ ФИО1 начислены пени. 

По состоянию на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа в отношении спорной заложенности от 05.08.2021г. сальдо по пени на ЕНС ФИО1, составило 55 221,94руб.: за период просрочки с 16.07.2022г. (день, следующий за днем уплаты НДФЛ за 2021г.) по 31.12.2022г. на сумму задолженности в размере 195 000рубю начислены пени в размере 8357,75руб.; с 01.01.2023г. по 05.08.2024г. на ЕНС поступили денежные средства: 25.12.2023г. 3,40руб., 03.06.2024г. – 639.97руб., которые были зачтены в счет уплаты налога. С учетом частичного погашения задолженности по НДФЛ, а также числящейся задолженности по налогу на имущество физических лиц, на счету налогоплательщика за период с 01.01.2023г. по 05.08.2024г. начислено пени – 46684,19руб.

Таким образом. сальдо пени на 05.08.2024г. составило 55 221,94руб. (8537,75+46684,19)

Поступившие в ЕНС денежные средства 29.08.2024г., 24.11.2024г., 25.11.2024г. приняты в качестве ЕНП и распределены в соответствии со ст. 45 НКРФ, в связи с чем задолженность по пени частично погашена: 29.08.2024г. на 2536руб., 24.11.2024г. на 3135руб., 25.11.2024г. на 220руб.

Расчет пени для включения в настоящее исковое заявление: 55221,94руб. – 5891руб. (ЕНП от 29.08.2024г., 24.11.2024г., 25.11.2024г.) – 3335.43руб. (пени. Начисленные на задолженность по налогу на имущество за 2022г.) – 28,18руб. (списано пени за период конвертации)=48967,33руб.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика направлялось требование № об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023г. со сроком уплаты задолженности до 15.06.2023г. Требование должником не исполнено.

В связи с неисполнением в добровольном порядке требования налогового органа в отношении имевшейся по состоянию на 08.07.204г. задолженности были приняты меры взыскания в порядке ст. 48 НКРФ, в связи с чем мировым судьей судебного участка № Обнинского судебного района 

<

адрес> был выдан судебный приказ по делу 2а-4196/2024 от 13.09.2024г., который был отменен 27.09.2024г. в связи с поступившими возражениями должника.

В судебное заседание стороны не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащим образом. Представитель административного истца просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Рассмотрев административное исковое заявление, исследовав доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога, взноса или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП. меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3, 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктами 3, 4 ст. 48 НК РФ также определено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества данного физического лица в пределах размера отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика. Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляются пени.

В соответствии с пунктами 1,3,4 ст.229 Налогового кодекса РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ, физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Согласно ст.100.1 Налогового кодекса РФ, дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Дела о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.

Пунктом 7 ст.101 Налогового кодекса РФ установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, в том числе о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст.101.3 Налогового кодекса РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В судебном заседании установлено следующее:

ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в УФНС России по 

<

адрес>.

ДД.ММ.ГГГГг. между Администрацией 

<

адрес> и ФИО1 был заключен Договор безвозмездной передачи в собственность квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>.

Согласно ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу ст. 219 ГК РФ право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Таким образом, для целей налогообложения минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на него.

ДД.ММ.ГГГГг. в ЕГРН внесена запись о государственной регистрации права собственности ФИО1 на вышеназванное жилое помещение.

П. п. 1-3 ст. 214.10 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с настоящим Кодексом с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

Сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса. В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 настоящего Кодекса, не применяются.

В целях настоящего пункта доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

Согласно п. п. 1-2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации (п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ).

ДД.ММ.ГГГГг. между ФИО1, действующей с согласия своего отца ФИО2, и с согласия своей матери ФИО3, и ФИО4, ФИО5 был заключен договор купли-продажи вышеназванной квартиры с использованием кредитных средств Банк ВТБ (ПАО). Цена договора составляла 4 500 000руб. 

Таким образом, ФИО1 было произведено отчуждение вышеназванного жилого помещения до истечения минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества - три года, установленного п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

П. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

На основании п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В установленный НК РФ срок ФИО1 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган представлена не была.

В статье 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

П. п. 1.2, ст. 88 НК РФ предусмотрено, что в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

В случае, если до окончания проведения в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком (его представителем) представлена налоговая декларация, указанная в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации. При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки и иных мероприятий налогового контроля в отношении такого налогоплательщика, могут быть использованы при проведении камеральной налоговой проверки на основе представленной налоговой декларации.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранным лицом, состоящим на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня своего вступления в силу (пункт 1 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 3 статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 данного Кодекса порядке требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Из материалов дела следует, что в связи с непредставлением административным ответчиком в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ налоговым органом в период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой ДД.ММ.ГГГГг. был составлен Акт налоговой проверки № (л.д. 13-15).

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2021 год в соответствии с расчетом налогового органа составляет 455 000руб. (4500000-1000000х13% = 455000).

В добровольном порядке налог на доходы физических лиц за 2021г. ФИО1 уплачен не был.

18.01.2023г. налоговым органом вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок декларации, согласно которому сумма задолженности по уплате налога на доходы физических лиц составляет 455 000руб., сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ составила 34125руб., сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ составила 22750руб. (л.д. 16-19).

По состоянию на 01.01.2023г. начальное сальдо ЕНС ФИО1 составляло 28,18руб. (пени в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц). 

По состоянию на 13.03.2023г. отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило 540004,60руб., в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2021г., пени в размере 28 139,60руб., по штрафам – 56 875руб. 

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой налогоплательщиком налога на доходы физических лиц за 2021г.

ФИО1 была представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021г., в которой были отражены следующие показатели: по строке 070 Приложения 1 «Сумма дохода» - 4 500 000руб.; по строке 010 Приложения 6 «Сумма имущественного налогового вычета» - 1 000 000руб.; по строке 080 Приложения 7 «Сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта (без учета процентов по займам (кредитам), но не более предельного размера имущественного налогового вычета» - 2 000 000руб.; по строке 150 Приложения 7 «Сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период» - 2 000 00руб.; по строке 150 раздела 2 «Сумма, подлежащая уплате в бюджет» - 195 000руб. Камеральная налоговая проверка предоставленной декларации завершена без нарушений 3107.204г.

В декларации 3-НДФЛ за 2021г. ФИО1 заявила имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в отношении объекта – квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>, дата регистрации 01.03.2021г. 

Из копии Реестрового дела №, представленной по запросу суда. следует, что ДД.ММ.ГГГГг. между ООО «ПРОМСТРОЙ-комплекс» (застройщик) и ООО «Легион» (участник долевого строительства) был заключен Договор участия в долевом строительстве №, предметом которого являлась однокомнатная квартира, расположенная на 1 этаже жилого дома по строительному адресу: 

<

адрес> и 

<

адрес>а.

ДД.ММ.ГГГГг. между ООО «Легион» и ФИО1 был заключен уступки прав требования по Договору участия в долевом строительстве № от ДД.ММ.ГГГГг., по условиям которого цедент уступает цессионарию имущественные права, принадлежащие цеденту как участнику долевого строительства по Договору участия в долевом строительстве № от ДД.ММ.ГГГГг.

Налоговым органом был предоставлен имущественный налоговый вычет ФИО1 в размере 2 000 000руб.

Из материалов дела следует, что за счет перерасчета имущественного налогового вычета, налогооблагаемая база по доходам на доходы физических лиц от продажи ФИО1 вышеназванной квартиры в 2021г. составила 1 500 000руб. (4 500 000руб. (стоимость продажи имущества) – 1 000 000руб. (льгота) – 2 000 000руб. (имущественный налоговый вычет). НДФЛ к уплате составил 195 000руб. (1 500 000руб.х13%).

На дату преставления налоговой декларации исчисленная сумма налога ФИО1 не уплачена.

За просрочку исполнения обязанности по уплате суммы налога в порядке ст. 75 НК РФ ФИО1 начислены пени. 

По состоянию на дату формирования заявления № о вынесении судебного приказа в отношении спорной заложенности от 05.08.2024г. сальдо по пени на ЕНС ФИО1 составило 55 221,94руб.: за период просрочки с 16.07.2022г. (день, следующий за днем уплаты НДФЛ за 2021г.) по 31.12.2022г. на сумму задолженности в размере 195 000руб. начислены пени в размере 8357,75руб. с 01.01.2023г. по 05.08.2024г. 

ФИО1 были осуществлены платежи в ЕНС, а именно: 25.12.2023г. 3,40руб., 03.06.2024г. – 639.97руб., которые налоговым органом были зачтены в счет уплаты налога. С учетом частичного погашения задолженности по НДФЛ, а также числящейся задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022г., на счету налогоплательщика за период с 01.01.2023г. по 05.08.2024г. начислены пени – 46684,19руб.

Таким образом. сальдо пени на 05.08.2024г. составило 55 221,94руб. (8537,75+46684,19)

Поступившие в ЕНС денежные средства 29.08.2024г., 24.11.2024г., 25.11.2024г. приняты в качестве ЕНП и распределены в соответствии со ст. 45 НКРФ, в связи с чем задолженность по пени частично погашена: 29.08.2024г. на 2536руб., 24.11.2024г. на 3135руб., 25.11.2024г. на 220руб.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика направлялось требование № об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023г. со сроком уплаты задолженности до 15.06.2023г. Требование должником не исполнено. Доказательств обратного административным ответчиком не представлено.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ (далее - закон № 263-ФЗ) с ДД.ММ.ГГГГ в части первую и вторую НК РФ внесены изменения в отношении порядка учета и взыскания налоговой задолженности, начисления пени, также введены институты «Единый налоговый счет» (далее - ЕНС) и «Единый налоговый платеж» (далее - ЕНП).

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.1 ст.4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 1 1.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица.

Таким образом, с ДД.ММ.ГГГГ на основании закона № 263-ФЗ пени начисляются без разбивки по конкретным налогам на общую сумму задолженности по налогам, которая формирует состав отрицательного сальдо ЕНС. В то время, как до ДД.ММ.ГГГГ пени начислялись в отношении каждого налога отдельно. В связи с неисполнением в добровольном порядке требования налогового органа в отношении имевшейся по состоянию на 08.07.204г. задолженности были приняты меры взыскания в порядке ст. 48 НКРФ.

По заявлению УФНС России по 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГг. и.о. мирового судьи судебного участка № Обнинского судебного района 

<

адрес> был выдан судебный приказ по делу 2а-4196/2024 от 13.09.2024г. о взыскании с ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС в размере 269 261,19руб., в том числе задолженность по налогу 195 000руб., пени в размере 74 261,19руб., который был отменен 27.09.2024г. в связи с поступившими возражениями должника.

По состоянию на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 05.08.2024г. сальдо по пени на ЕНС ФИО1, с учетом отражения в ЕНС налогоплательщика истинных налоговых обязательств, составляло 55221,94руб.

Расчет пени для включения в настоящее исковое заявление: 55221,94руб. – 5891руб. (ЕНП от 29.08.2024г., 24.11.2024г., 25.11.2024г.) – 3335.43руб. (пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество за 2022г.) – 28,18руб. (списано пени за период конвертации)=48967,33руб.

Суд проверив расчет пени находит его арифметически верным и принимает его. Административным ответчиком расчет не оспорен.

С учетом изложенного, суд признает требования административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 48 967,33руб. законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии с требованиями ст. 333.19 НК РФ с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 4000руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления ФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, 

<

...>, 

<

данные изъяты>, в пользу Управления ФНС России по Калужской области, 

<

данные изъяты> отрицательное сальдо ЕНС: пени в размере 48 967 рублей 33 копейки.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, 

<

...>, 

<

данные изъяты> в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей. 

Решение может быть обжаловано в Калужский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Обнинский городской суд Калужской области.

Судья С.В. Филатова

Решение суда в окончательной форме изготовлено 01 апреля 2025г.