Дело № 2а-122/2024

...

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Апшеронск 25 января 2024 г.

Апшеронский районный суд Краснодарского края в составе:

председательствующего - судьи Наумова Р.А.,

при секретаре Баровой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по 

<

адрес> к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям, 

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по 

<

адрес> в порядке Главы 32 Кодекса административного судопроизводства РФ обратилась в Апшеронский районный суд Краснодарского края с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям в сумме 2 681 327,50 рублей.

В обоснование исковых требований указывает, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № по 

<

адрес>. 

Налоговым органом в адрес ответчика неоднократно были направлены требования об уплате налога, которые в установленные законом сроки, в полном объеме исполнены не были. В связи с чем, просит взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам за период 2018, 2021 в сумме 2 681 327,50 руб. 

Представитель Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в заявлении в адрес суда просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, надлежащим образом был извещен. 

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

Статьей 57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги, сборы, страховые взносы.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ч. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. 

На основании ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено в судебном заседании ФИО1 являлся собственником объектов недвижимости:

- Квартиры, адрес: 

<

адрес>, Кадастровый №, Площадь 44,4, Дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ 00:00:00, Дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ 00:00:00

Согласно ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Статьей 408 HK РФ установлено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Ст. 409 НК РФ установлено, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговым периодом признается календарный год. (ст. 405 НК РФ)

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от 01.09.2022 № с расчётом налога имущество физических лиц за 2021 год, которое в установленный законом срок исполнено не было.

Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес> с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ФИО1 на основании решения заместителя начальника Инспекции от ДД.ММ.ГГГГ № проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц.

В ходе проведенной налоговой проверки установлено следующее.

В рамках международного автоматического обмена информацией между компетентными органами иностранных государств поступила информация-налогоплательщик ФИО1 № за пределами Российской Федерации в 

<

адрес> ДД.ММ.ГГГГ получил доход в сумме 308921 USD, в том числе: 147297 USD от реализации финансовых активов, 157932 USD - прочий доход, 3641 USD доход в виде дивидендов, 51 USD доход в виде процентов.

ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме №-НДФЛ) в налоговую инспекцию не предоставлялись, что является нарушением п.1 ст.229 НК РФ.

Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес> в рамках проведения настоящей выездной налоговой проверки и камеральной проверки были направлены:

- Уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов от 17.12.2021 №.

- Требования о предоставлении документов от 21.12.2021 №, от 29.04.2022 № и от 10.11.2021 № в отношении полученного дохода от источника за рубежом по счету № ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 не предоставлены, указанные в требованиях документы в отношении полученного дохода от источника за рубежом по счету № ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 предоставил на уведомление от 26.07.2021 №, направленное в рамках предпроверочного анализа письменное пояснение, из которого следует:

В связи с секционными рисками компания ... прекратила обслуживание клиентов из Российской Федерации и закрыла их счета, подпадающие под регулирование комиссии по ценным бумагам и биржам 

<

адрес>, счет № не доступен ФИО1 и поэтому детальная информация по операциям, совершенным по счету № отсутствует.

Вместе с тем, отказ «...» в предоставлении информации налогоплательщику, равно как и подтверждение факта направления ФИО1 запроса в организацию финансового рынка или иные документальные подтверждающие доводов налогоплательщика невозможности получения информации по операциям, совершенным по счету № в ходе проверки не предоставлены.

Согласно п. 1 ст. 142.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) международный автоматический обмен финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий) заключается в предоставлении федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, компетентным органам иностранных государств (территорий) и получение федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, от компетентных органов иностранных государств (территорий) информации, предусмотренной главой 20.1 НК РФ «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)», на автоматической основе в соответствии с международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения.

ИФНС России осуществляет международный автоматический обмен информацией с компетентными органами иностранных государств на основании статьи 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988 с изменениями, внесенными Протоколом от 27.05.2010 (ратифицирована Федеральным законом от 04.11.2014 No 325-Ф3) (далее - Конвенция) и многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 (подписано ФНС России на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.04.2016 № 834-р) (далее - Соглашение).

Согласно пункту 1.1 раздела 2 Соглашения обмен информацией производится автоматически компетентными органами на ежегодной основе в электронной форме в соответствии с применимыми правилами отчетности и идентификации, соответствующими требованиям международного Единого стандарта отчетности (Commonreportingstandard - CRS).

В рамках указанного обмена в ФНС России в соответствии с пунктом 2 раздела 2 Соглашения в отношении физического лица передаются, следующие сведения: фамилия, имя; дата рождения; наименование и идентификационный номер (при наличии) отчитывающегося финансового учреждения; адрес места жительства; государство (территория) налогового резидентства; иностранный идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный иностранным государством (территорией), налоговым резидентом которого является клиент; остаток или стоимость счета на конец соответствующего календарного года или другого соответствующего отчетного периода, если счет был закрыт в течение такого периода; общая валовая сумма процентов, общая валовая сумма дивидендов и общая валовая сумма прочих доходов, полученных в отношении активов, находящихся на счете, в течение календарного года или другого соответствующего отчетного периода; общая валовая выручка от продажи или погашения финансовых активов, уплаченная или зачисленная на счет в течение календарного года или иного соответствующего отчетного периода, в отношении которого отчитывающееся Финансовое учреждение выступало в качестве депозитария, брокера, номинального держателя или иным образом в качестве агента владельца Счета.

Полнота и достоверность информации о финансовых счетах обеспечивается соответствующими иностранными организациями финансового рынка (ИОФР) и иностранными компетентными органами, которые осуществляют необходимый комплекс процедур по идентификации лиц, имеющих признаки принадлежности к Российской Федерации, и передают такую информацию в ФНС России на основании Конвенции и Соглашения. 

На основании п. 3 ст. 142.3 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с главой 20.1 НК РФ, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Финансовая информация в электронной форме от организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), поступившая в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, приравнивается к информации, полученной на бумажном носителе (п. 4 ст. 142.3 НК РФ).

На основании вышеизложенного следует, налоговые органы вправе использовать финансовую информацию от организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств при осуществлении своих полномочий, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В связи с указанным информация о финансовых счетах, полученная ФНС России в рамках CRS, может являться самостоятельным доказательством нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

ФИО2 на основании Уведомления о необходимости обеспечения ознакомления с документами и Требований о предоставлении документов не предоставлены документы, относительно полученного дохода от источника за рубежом по счету № ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией для расчета налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ информация, поступившая от компетентного органа иностранного государства (Налогового департамента Министерства финансов 

<

адрес>) в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств принята самостоятельным доказательством нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании сведений в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией установлено: общая сумма дохода, полученного по счету № в ДД.ММ.ГГГГ составила 308921 USD, в том числе: 147297 USD от реализации финансовых активов, 157932 USD - прочий доход, 3641 USD доход в виде дивидендов, 51 USD доход в виде процентов. Иностранная организация финансового рынка (ИОФР) согласно ... (IN: №, Address: 

<

адрес>).

В соответствии с п. 1 ст. 7 НК РФ если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Российской Федерацией и 

<

адрес> подписано Соглашение от ДД.ММ.ГГГГ (в ред. Протокола от 07.10.2010 и от 08.09.2020) «Об избежание двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее - Соглашение).

Положения Соглашения применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

Для целей настоящего Соглашения выражение "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, места регистрации или любого другого критерия аналогичного характера. Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в таком Государстве только в отношении доходов из источников в этом Государстве или в отношении находящегося там капитала. (п. 1 ст. 4 Соглашения).

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

В соответствии с Соглашением, к налогам, на которые распространяется действие настоящего Соглашения, в частности, относятся:

а) в Российской Федерации: налог на прибыль предприятий и организаций; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество предприятий и налог на имущество физических лиц

b) в 

<

адрес>: корпоративный налог на доход, специальный сбор на защиту Республики, налог на недвижимое имущество, и налог на прирост стоимости капитала.

B соответствии с п.1 ст.21 Соглашения виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом Государстве.

В Соглашении рассматриваются следующие доходы:

Доходы от недвижимого имущества

Прибыль от предпринимательской деятельности (для предприятий)

Доходы от международных перевозок

Ассоциированные предприятия

Дивиденды

Проценты

Рояли (Авторские вознаграждения и лицензионные платежи)

Доходы от отчуждения имущества

Доходы от независимых личных услуг

Доходы от работы по найму

Гонорары директоров

Доходы артистов и спортсменов

Пенсии

Доходы от деятельности в рамках государственной службы

Выплаты преподавателям, студентам, стажерам, научным работникам и

профессорам.

Исходя из вышеизложенного, доходы, не оговоренные в Соглашении, облагаются налогом без учета их происхождения только в Государстве, резидентом которого является гражданин.

В отношении полученных ФИО1 дивидендов в размере – 3641 USD.

В соответствии со ст.10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 15 процентов от общей суммы дивидендов.

Термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также доходы - даже вышлачиваемые в форме процентов - которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством Государства, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды. Данный термин также означает любые выплаты по паям паевых инвестиционных фондов или аналогичных коллективных форм инвестирования (за исключением "Доходы от недвижимого имущества" Соглашения).

Согласно п. 1 ст. 23 Соглашения устранение двойного налогообложения применительно к резидентам Российской Федерации устраняется следующим образом.

Если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами на Кипре, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате 

<

адрес>, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

В соответствии с положениями ст. 224 НК РФ доходы налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации в виде дивидендов подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке 13%.

Таким образом, если с сумм полученных дивидендов уплачен налог в иностранном государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, данная сумма уплаченного налога может быть зачтена против налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, рассчитанного по ставке 13 процентов в соответствии с положениями ст. 224 НК РФ (при наличии подтверждающих документов).

В то же время, не была представлена информация ФИО1 и Налоговым департаментом Министерства финансов 

<

адрес> о суммах удержанного налога с дивидендов и не предоставлена информация о праве на применение пониженной ставки.

Таким образом, с суммы дивидендов 3641 USD, полученных НП в ДД.ММ.ГГГГ, уплачивается налог по ставке 13%, применяемую в Российской Федерации.

В отношении полученных ФИО1 процентов в размере - 51 USD.

В соответствии со ст.11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве выплачиваемые резиденту Другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на проценты, является резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 15 процентов от общей суммы процентов.

Термин "проценты" при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида независимо от ипотечного обеспечения и права на участие в прибылях должника и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам. Однако термин "проценты" не включает для целей настоящей статьи штрафы за просрочку платежа или проценты, рассматриваемые как дивиденды в соответствии с пунктом 4 статьи 10.

Таким образом, с сумм процентов, выплачиваемых резиденту Российской Федерации компанией, являющейся резидентом Федеративной 

<

адрес>, предусмотрена налоговая ставка 15%.

Таким образом, если применяются положения Соглашения, проценты выплачиваются за минусом суммы налога, удержанного по ставке 15 процентов (при учете, что налогоплательщиком была подана информация, которая подтверждает, что налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации и фактическим получателем дохода), которая может быть использована в качестве зачета против налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, рассчитанного по ставке 13 процентов в соответствии с положениями ст. 224 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 23 Соглашения устранение двойного налогообложения применительно к резидентам Российской Федерации устраняется следующим образом:

Если резидент России получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами 

<

адрес>, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате 

<

адрес>, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Сумма такого вычета, однако, не должна превышать сумму налога на такой доход или капитал в России, рассчитанную в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами.

В соответствии с подп. 1 п.3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным из источников за пределами РФ относятся проценты, полученные от иностранной организации.

В соответствии с положениями ст. 224 НК РФ доходы налогоплательщиков - налоговых резидентов Российской Федерации в виде дивидендов подлежат налогообложению в Российской Федерации по ставке 13%.

В то же время, не была представлена информация от ФИО1 и от Налогового департамента Министерства финансов 

<

адрес> о суммах удержанного налога с процентов и не предоставлена информация о праве на применение пониженной ставки.

Таким образом, с суммы процентов 51 USD, полученных НП в 2018, уплачивается налог по ставке 13%, применяемую в Российской Федерации.

В отношении полученных ФИО1 доходов, от реализации финансовых активов в размере - 147297 USD.

ФИО1 предоставил на уведомление от 26.07.2021 № письменное пояснение (приложение № 1 к акту проверки) из которого следует:

В связи с санкционными рисками компания ... прекратило обслуживание клиентов из Российской Федерации и закрыла их счета, подпадающие под регулирование комиссии по ценным бумагам и биржам 

<

адрес>, счет № не доступен ФИО1 и поэтому детальная информация по операциям, совершенным по счет № отсутствует.

Кроме того, в соответствии с письменным пояснением ФИО2 осуществлял сделки с криптовалютой Bitcoin, Ripple Доход от реализации ценных бумаг.

Из условий Соглашения вытекает, что доход от реализации ценных бумаг не поименован в Соглашении, соответственно должен облагаться в Государстве, резидентом которого является гражданин.

В соответствии с положениями ст. 209 НК РФ объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.

Таким образом, доход, полученный НП в 

<

адрес> от реализации ценных бумаг в ДД.ММ.ГГГГ, подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Согласно ст. 207, гл. 23 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ могут быть российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ. То есть налоговым агентом не может быть иностранная организация. Следовательно, плательщиком НДФЛ по доходам, полученным НП по сделкам с ценными бумагами, является HII.

Пунктом 3 ст. 225 НК РФ установлено, что общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговым периодом в соответствии со ст. 216НК РФ признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотрен в ст.217 НК РФ. Согласно подпунктам 5 и 9 пункта 3 статьи 208 Кодекса для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в частности, доходы от реализации за пределами Российской Федерации ценных бумаг, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде (п.7 ст. 214.1 НК РФ).

Доходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются доходы от реализации производных финансовых инструментов, полученные в налоговом периоде (п.7 ст. 214.1 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены в ст. 214.1 НК РФ. В соответствии с п. 14 этой статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат. При этом финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно (п. 17 ст. 214.1 НК РФ)

Финансовый результат рассчитывается как сумма доходов от операций по ценным бумагам за вычетом соответствующих расходов.

В соответствии с п. 10 ст. 214.1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

В случае наличия документов, подтверждающих вычет расходов по ценным бумагам, налоговая база определяется как финансовый результат, т.е. как разность между полученными доходами и произведенными расходами. Исчисление налоговой базы осуществляется по каждой операции с ценными бумагами и по каждому виду операций с ценными бумагами (т.е. их финансовые результаты не сальдируются) по окончании налогового периода (абз. 1, 3 п. 12 ст. 214.1 НК РФ).

При этом согласно п.5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов) НДФЛ рассчитывается и уплачивается с положительного финансового результата по каждому виду операций.

При реализации обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг, которые были приобретены после 01.01.2014 и находились в собственности более трех лет, кроме вычета расходов по ним, резиденты РФ вправе воспользоваться инвестиционным вычетом по НДФЛ (ст. 219.1 НК РФ). Данный вычет предоставляется при реализации (погашении) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ и находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ).

Предельный размер налогового вычета определяется как произведение количества лет нахождения ценных бумаг в собственности и суммы, равной 3 000 000 руб. (пп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Если по операциям с обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами получен отрицательный финансовый результат, можно воспользоваться налоговым вычетом в виде переноса убытков на будущие годы, но не более 10 лет (п. 16 ст. 214.1; п. 1 ст. 5 Закона от 28.12.2013 N 420-Ф3).

Если налогоплательщиком не предоставлены документы, подтверждающие вычет расходов по ценным бумагам, то для целей исчисления НДФЛ используются сумма дохода от операций с ценными бумагами и Пфи, полученные от источников за рубежом.

Исходя из вышеизложенного, НП получен доход от реализации ценных бумаг, подлежащий включению в налоговую базу по НДФЛ за 2018 год.

Сумма расходов по результатам проверки не установлена, налогоплательщиком документы, подтверждающие осуществление расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг и другие по требованию налогового органа No 5734 от 21.12.2022 не представлены. (Договора, связанные с приобретением, реализацией, погашением, хранением или иным управлением ценными бумагами или иными финансовыми активами, в результате которых получен доход от источников за рубежом в 2018 году)

В связи с непредставлением налогоплательщиком документов на приобретение реализованных ценных бумаг, подтверждающих факт владения данными бумагами дольше трех лет, отсутствует возможность предоставления инвестиционного вычета, предусмотренного ст. 219.1 НК РФ.

В отношении полученных ФИО1 прочих доходов, от реализации финансовых активов в сумме 157932 USD (CR$504).

К указанной категории доходов в рамках CRS относятся доходы по полисам инвестиционного страхования, в частности инвестиционного страхования жизни (ИСЖ), доходы от участия в трастах или других структурах, иные доходы, которые не подпадают под категории CRS 501, CRS 502, CRS 503.

ФИО1 предоставил на уведомление от 26.07.2021 № письменное пояснение (приложение № 1 к акту проверки) из которого следует, что ФИО1 осуществлял сделки с криптовалютой Bitcoin, Ripple.

Доходы от реализации криптовалюты Bitcoin, Ripple (виртуальной валюты).

Исходя из положений статьи 128 ГК РФ, содержащей открытый перечень объектов гражданских прав, криптовалюта может быть отнесена к категории "иное имущество", поскольку она обладает определенной экономической ценностью в силу возможности ее конвертации в деньги.

Из условий Соглашения вытекает, что доход от реализации криптовалюты не поименован в Соглашении, соответственно должен облагаться в Государстве, резидентом которого является гражданин.

В соответствии с положениями ст. 209 НК РФ объектом налогообложения физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами.

Таким образом, доход полученный НП в 

<

адрес> от реализации криптовалюты в ДД.ММ.ГГГГ подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Порядок обложения НДФЛ установлен главой 23 НК РФ. В соответствии с п. 1 и 2 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

При этом особый порядок налогообложения доходов физических лиц при совершении ими операций с криптовалютами положениями НК РФ не предусмотрен.

Вместе с тем согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с письмом Минфина России от 21 мая 2018 N 03-04-05/34004 при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, исходить из нормы абз. 1 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В соответствии с письмом ФНС России от 4 июня 2018 N 5C-4-11/10685@, "O порядке налогообложения доходов физических лиц" уточняется, что налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтвержденных расходов на ее приобретение.

В связи с непредставлением и не подтверждением расходов на приобретение реализованной криптовалюты, не установлена и возможность предоставления инвестиционного вычета, предусмотренного ст. 219.1 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, и представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Таким образом, в ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 полученный доход от реализации криптовалюты является объектом налогообложения по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе, физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

В ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 являлся налоговым резидентом Российской Федерации. В справках о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ налоговым агентом ФАУ "..." ИНН № за ДД.ММ.ГГГГ заявлены полученные доходы ФИО1 на территории РФ, которые облагались по ставке 13%.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 HK РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ (п. 1 ст. 229 HK РФ).

В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ 5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.11 и 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено настоящей главой.

Поскольку в сведениях, предоставленных в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией 

<

адрес> отсутствует дата фактического получения доходов, расчет налоговой базы произведен по среднему курсу Центрального банка Российской Федерации за 2018 год, в размере 62,6906руб.

Таким образом, налогоплательщику необходимо было до 30.04.2019 подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, исчислить налог с полученных доходов и уплатить в срок до 16.07.2019 (с учетом положений п.7 ст. 6.1 НК РФ).

Сумма налога составила 2 517 638 рублей.

В нарушение ст. 207 НК РФ, п. 3 ст. 225 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ, ст. 214.1 НК РФ, п. 5 ст. 210НК РФ, п. 1 ст. 228НК РФ, п. 2 ст. 228 НК РФ, п. 4 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ, подп. 1, подп. 5, подп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ не исчислен и не уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц за 2018 в сумме 2 517 638 рублей.

В соответствии с п.1ст.126 НК РФ, за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ: за непредставление первичных документов на основании требований о представлении документов № от 21.12.2021-в количестве 5шт., № от 29.04.2022 в количестве - 4шт. Сумма штрафа составила 1800руб.

Руководствуясь положениями п.1 ст. 112 НК РФ, принимая во внимание наличие смягчающих обстоятельств, в соответствии с п.3 ст.114 НК РФ размеры штрафов уменьшены в 4 раза, следовательно, сумма штрафа ровна 450 руб.

Решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.03.2023 г., с учетом Решения № о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.04.2023 налогоплательщику предложено уплатить сумму доначисленного налога в размере 2517638 руб., штрафа в размере 450 руб.

Решение налогового органа обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в соответствии со ст. 137-138 НК РФ. В вышестоящий налоговый орган Управление ФНС России по 

<

адрес>.

Решением по апелляционной жалобе от ДД.ММ.ГГГГ № УФНС России по 

<

адрес> апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение налогового органа утверждено и вступило в законную силу.

В судебном порядке решение налогового органа не обжаловалось.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным днём уплаты налога в размере одной трёхсотой ставки рефинансирования, установленной Центрального банка РФ.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от 09.06.2023 N° 2068, в котором сообщалось о наличии суммы задолженности на момент направления требования, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный требованием срок - 01.08.2023 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа. В соответствии с пунктом 4 статьи 31, статьей 11.2 НК РФ требование признаётся полученными на следующий день с даты направления в Личный кабинет налогоплательщика.

Согласно п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствий с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено, что определением от 17.11.2023 г. был отменен судебный приказ № по заявлению должника. 

В соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен Кодексом. Согласно части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Поскольку административный ответчик не предоставил суду доказательств уплаты налогов, либо наличия льгот, суд считает возможным основать свои выводы на доказательствах представленных административным истцом. 

Представленные административным истцом доказательства суд находит допустимыми, достоверными и достаточными для подтверждения заявленных требований. 

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам в размере 2 681 327,50 руб.

Поскольку истец в силу закона, освобожден от уплаты госпошлины при подаче административного искового заявления, в соответствии с частью 1 статьи 114 КАС РФ, суд считает необходимым взыскать с административного ответчика государственную пошлину в доход соответствующего бюджета согласно части 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса РФ. На основании пункта 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ государственная пошлина при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при вышеназванной цене иска составляет 21 606,64 руб.

В соответствии с ч. 2 ст. 176 КАС РФ, суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Согласно ст. 84 КАС РФ, суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по 

<

адрес> – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес> задолженность по обязательным платежам за период 2018 г., 2021 г. в размере 2 681 327,50 руб., из которых: налог на имущество физических лиц в размере 857 руб. 66 коп. за 2021 год; налог на доходы физических лиц в размере 2517638 руб. за 2018 год; пени в размере 162381 руб. 84 коп.; неналоговые штрафы и денежные взыскания в размере 450 руб. 

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Апшеронского района государственную пошлину в размере 21 606,64 руб.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Апшеронский районный суд Краснодарского края в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Апшеронского районного суда Р.А. Наумов

Решение в окончательной форме изготовлено 07 февраля 2024 г.