Дело № 2а-1653/2024

УИД13RS0019-01-2024-002172-42

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Рузаевка 26 декабря 2024 г.

Рузаевский районный суд Республики Мордовия

в составе судьи Абаевой Д.Р., 

при секретаре судебного заседания Илькаевой И.А., 

с участием в деле административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия, 

административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, 

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее также УФНС по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось в суд с поименованным административным иском к ФИО1, в обоснование которого указало, что налоговым агентом Куйбышевской дирекцией по ремонту пути в налоговый орган представлены сведения о получении налогоплательщиком ФИО1 в 2017 году дохода по коду 2510 (оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика), облагаемого по ставке 13% в сумме 3246 руб. 15 коп. Сумма НДФЛ составила 422 руб. (3246,15х13%). Указанная сумма НДФЛ не была удержана налоговым агентом, следовательно, у получателя дохода возникла обязанность по уплате НДФЛ в бюджет с доходов, полученных от налогового агента. Налоговым органом в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №43562467 от 28 августа 2018 года, со сроком уплаты суммы НДФЛ не позднее 03 декабря 2018 года. Однако уплата суммы НДФЛ в установленные сроки налогоплательщиком не осуществлялась. В связи с неуплатой налога в адрес налогоплательщика было направлено требование №4300 от 11 декабря 2018 года об уплате недоимки по НДФЛ в сумме 422 руб., со сроком уплаты 09 января 2019 года, а также в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование №22124 от 03 июля 2019 года об уплате задолженности по пени в сумме 2 руб. 24 коп. Налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества физического лица в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в суд не обращался. С момента истечения трехлетнего срока исполнения (09.01.2022г.) самого раннего требования об уплате №4300 от 11 декабря 2018 года, предельный шестимесячный срок для подачи заявления о взыскании задолженности истек 09 июля 2022 года. Срок на подачу административного искового заявления пропущен по причине большой загруженности. Просит суд восстановить срок подачи административного искового заявления, взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 422 руб. и пени в размере 2 руб. 24 коп.

Представитель административного истца УФНС по Республике Мордовия в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом. В административном иске содержится просьба о рассмотрении дела в отсутствии представителя.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, о времени и месте судебного заседания извещался своевременно и надлежащим образом.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц. 

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. 

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации. 

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. 

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится: оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. 

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 01 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Пункт 2 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) устанавливает, что не удержанные налоговым агентом с физических лиц или удержанные не полностью суммы налога взыскиваются до полного погашения задолженности в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ.

Таким образом, законом предусмотрен судебный порядок взыскания налоговой задолженности по инициативе налоговых органов, в том случае, когда налоговый агент не имеет возможности удержать сумму налога.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налогоплательщику при наличии у него задолженности по налогам (сборам), а также пеням. 

В силу пункта 4 статьи 69 Налогового Кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности может быть передано физическому лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно части 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. 

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (ст. 75 НК РФ). 

Судом установлено, что ФИО1 являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. 

В 2017 году налоговым агентом в лице Куйбышевской дирекции по ремонту пути в налоговый орган представлены сведения о получении налогоплательщиком ФИО1 в 2017 году дохода, код дохода 2510 (оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика), облагаемого по ставке 13%, в сумме 3246 руб. 15 коп. Общая сумма дохода 3246 руб. 15 коп., налоговая база 3246 руб. 15, сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом составила 422 руб. (3246,15х13%). 

В связи с чем налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 было направлено налоговое уведомление №43562467 от 28 августа 2018 года, со сроком уплаты суммы НДФЛ за 2017 год в размере 3246 руб. 15 коп., не позднее 03 декабря 2018 года.

Налоговым органом в соответствии со статьей 69 Налогового Кодекса Российской Федерации в адрес налогоплательщика по почте было направлено требование №4300 по состоянию на 11 декабря 2018 года, об уплате недоимки по НДФЛ в сумме 422 руб., пени в сумме 2 руб. 24 коп., со сроком уплаты 09 января 2019 года, а также в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг направлено требование №22124 по состоянию на 03 июля 2019 года об уплате недоимки по НДФЛ в сумме 422 руб., пени в сумме 2 руб. 24 коп., со сроком уплаты 09 января 2019 года.

Однако в установленный срок требование налогового органа административным ответчиком не исполнено. 

Согласно сообщению налогового органа от 05 декабря 2024 года сумма, предъявленная к взысканию в размере 2 руб. 24 коп. начислена в связи с неуплатой НДФЛ за 2017 год в сумме 422 руб. за период с 04.12.2018г. по 24.12.2018г. в сумме 2 руб. 24 коп., из расчета; 422 руб. (сумма недоимки по НДФЛ) х 1/300 х 7,75% (ставка рефинансирования) х 21 день = 2 руб. 24 коп. В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 21.12.2011 №2293-р создано федеральное казенное учреждение "Налог-Сервис" Федеральной налоговой службы (г. Москва), функции и полномочия учредителя которого осуществляет ФНС России. Согласно пункту 12 раздела II Устава федерального казенного учреждения "Налог-Сервис" Федеральной налоговой службы (г. Москва), утв. приказом ФНС России от 24.12.2015 № ММВ-7-1/596@, предметом и основной целью деятельности указанного учреждения является осуществление организационно-технического и информационного обеспечения деятельности ФНС России и ее территориальных органов в пределах полномочий, переданных названному учреждению ФНС России. Приказом ФНС России от 15.11.2013 №ММВ-7-1/507@ "О передаче функций централизованной печати и рассылки налоговых документов в ФКУ "Налог-Сервис" ФНС России" с 01.01.2014 года функции централизованной печати, формирования и рассылки налоговых документов, переданы указанному учреждению. Согласно акту филиала ФКУ «Налог-Сервис» ФНС России в Нижегородской области №2 от 25.09.2023 об уничтожении объектов хранения, не подлежащих хранению, на основании Приказа ФНС России от 02.11.2021 №ЕД-7-10/952@ на основании акта о выделении к уничтожению №1 от 17.04.2023 года и акта о выделении к уничтожению №1 от 18.04.2023 года отобраны к уничтожению как не имеющие научно-исторической ценности и утратившие практическое значение почтовые реестры отправки (ф.103) за 2017-2018 год. В связи с чем, почтовый реестр отправки налогового уведомления №43562467 от 28.08.2018 года, уничтожен на основании акта о выделении к уничтожению №1 от 17.04.2023 года, а почтовый реестр отправки требования №4300 от 11.12.2018 года уничтожен на основании акта о выделении к уничтожению №1 от 18.04.2023 года. Требование №22124 от 03.07.2019 года вручено через личный кабинет налогоплательщика, подтверждение чему имеется в материалах дела. Меры принудительного взыскания, установленные ст.46-48 Налогового Кодекса Российской Федерации в отношении ФИО1 налоговым органом не принимались. Сведения о признании ФИО1 несостоятельным (банкротом) и введении в отношении него процедуры реализации имущества в налоговый орган не поступали.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. 

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По смыслу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения недоимки) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Налоговый орган с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за счет имущества физического лица в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в судебном порядке не обращался.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Анализ взаимосвязанных положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, восстановление срока является правом, а не обязанностью суда. В каждом случае устанавливаются, выясняются и оцениваются обстоятельства, которые повлекли пропуск срока.

Срок для добровольного исполнения направленного налоговым органом требования №4300 по состоянию на 11 декабря 2018 года об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц - до 9 января 2019 года. С момента истечения трехлетнего срока исполнения требования об уплате налога №№4300 – 9 января 2022 года, налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании налога в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока, то есть до 9 июля 2022 года. 

Между тем, в Рузаевский районный суд Республики Мордовия с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по НДФЛ за 2017 год в сумме 422 руб., пени в сумме 2 руб. 24 коп., налоговый орган обратился 26 ноября 2024 года, то есть с нарушением шестимесячного срока после истечения срока исполнения требования №4300 от 11.12.2018 года.

Таким образом, установлено, что налоговым органом пропущен предусмотренный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок подачи заявления в суд, в связи с чем, налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении этого срока. 

В силу пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Аналогичная норма закреплена в части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации

В обоснование уважительности причин не обращения налогового органа в суд в течение шести месяцев с момента истечения срока на добровольную уплату, налоговым органом указано на большую загруженность.

Иных причин невозможности подачи рассматриваемого административного иска в установленный срок, налоговый орган не указал.

Основным условием для восстановления данного срока является уважительность причин его пропуска.

Исходя из смысла пункта 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, уважительными причинами суд может признать обстоятельства, которые объективно воспрепятствовали совершению лицом процессуальных действий в установленные сроки. При этом следует отметить, что само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, пеней и налоговых санкций обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных отношений.

Между тем большой объем работы, загруженность и иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу административного искового заявления, не могут рассматриваться судом в качестве уважительных причин пропуска установленного срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей.

Доказательств наличия уважительных причин пропуска срока обращения в суд, административным истцом не представлено. Материалы дела не позволяют установить какие-либо причины, наличие которых объективно препятствовало (затрудняло) обратиться с административным исковым заявлением в суд в установленный законом срок. 

Осуществление контроля за соблюдением юридическими и физическими лицами законодательства о налогах и сборах является одной из основных задач налоговых органов, в связи с чем своевременность обращения в суд зависела исключительно от административного истца. 

При этом суд признает, что налоговый орган располагал достаточным временем для подготовки и направления в суд настоящего иска. 

В связи с изложенным в удовлетворении заявленного ходатайства о восстановлении срока подачи административного искового заявления следует отказать.

В соответствии с пунктом 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. 

Таким образом, принимая во внимание изложенное, учитывая пропуск административным истцом срока для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд, административные исковые требования о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 422 руб. и пени в размере 2 руб. 24 коп., удовлетворению не подлежат.

Вопрос о государственной пошлине судом не рассматривается ввиду освобождения налогового органа от ее уплаты на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 422 рубля и пени в размере 2 рубля 24 копейки, оставить без удовлетворения.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Мордовия через Рузаевский районный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме. 

Председательствующий 

Решение в окончательной форме принято 27 декабря 2024 года.