Дело (УИД) № 58RS0005-01-2021-000454-12

Производство №2-336/2021

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 июля 2021 года с.Бессоновка 

Бессоновский районы суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи И.М.Торгашина,

при секретаре Дощановой М.А., 

с участием истца ФИО1, 

представителя истца ФИО2, действующей на основании п.6 ст.53 ГПК РФ, 

представителя ответчика Межрайонной ИФНС №3 по Пензенской области - ФИО3, действующей на основании доверенности от 13 января 2021 года,

представителя третьего лица УФНС России по Пензенской области - ФИО4, действующей на основании доверенности от 16 февраля 2021 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области о признании права на имущественный налоговый вычет и суммы излишне уплаченного налога в порядке наследования, 

УСТАНОВИЛ:

Истец ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным иском, мотивируя свои требования тем, что С.В.Н. в 2019 году воспользовался правом на имущественный вычет по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры.

С.В.Н. ответчику были представлены налоговые декларации по установленной форме 3-НДФЛ, которые были приняты ответчиком. В указанных декларациях С.В.Н. заявил имущественный налоговый вычет за 2016, 2018 гг. в сумме 68 554 руб.

ДД.ММ.ГГГГ С.В.Н. умер, не успев получить имущественный налоговый вычет.

Согласно ответу ответчика у С.В.Н. имеется переплата по транспортному налогу с физических лиц в сумме 23 669 руб., земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в сумме 3 848 руб.

После смерти С.В.Н. на основании свидетельств о праве на наследство по закону от 03 октября 2020 года его наследником является супруга - ФИО1

01 февраля 2021 года истец направила ответчику обращение о возврате излишне уплаченных налогов, в том числе не перечисленного имущественного налогового вычета.

Письмом от 18 февраля 2021 года ответчик отказал в возврате суммы излишне уплаченных платежей со ссылками на нормы налогового законодательства. 

Также, она направила в Управление ФНС России по Пензенской области обращение о возврате излишне уплаченных налогов, в том числе неперечисленного имущественного налогового вычета.

Письмом от 02 марта 2021 года из Управления ФНС России по Пензенской области поступил отказ в возврате суммы, излишне уплаченного налога, поскольку не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

Переплата 23 669 руб. по транспортному налогу с физических лиц, 3848 руб. по земельному налогу с физических лиц, подлежала бы возврату С.В.Н.

Излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Истец просила суд взыскать с ответчика в ее пользу сумму излишне уплаченного налога С.В.Н. в размере 27 517 рублей, а также имущественный налоговый вычет в сумме 68 554 рублей, а также государственную пошлину в размере 3 082 рублей, уплаченную при подаче иска.

В судебном заседании истец ФИО1 свои исковые требования дополнила, просила суд признать за ней право на получение имущественного налогового вычета и сумм излишне уплаченных налогов в порядке наследования, взыскать с ответчика в ее пользу сумму излишне уплаченного налога С.В.Н. в размере 27 517 рублей, а также имущественный налоговый вычет в сумме 68 554 рублей, а также государственную пошлину в размере 3 082 рублей. Пояснила, что обстоятельства, изложенные в иске поддерживает в полном объеме. 

Представитель истца ФИО2 в судебном заседании требования ФИО1 поддержала, просила их удовлетворить. Пояснила, что с отзывом УФНС России по Пензенской области не согласна, поскольку согласно правовой позиции подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет. Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается НК РФ. Денежная сумма, излишне внесенная или причитающаяся в результате реализации права на налоговый вычет, является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Считает, что законные основания для отказа в возврате излишне уплаченных имущественных налогов и имущественного вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры отсутствуют.

Представитель ответчика Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области ФИО3 в судебном заседании исковые требования ФИО1 не признала, суду пояснила, что применение наследственного права к спорным налоговым правоотношениям законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Оснований для удовлетворения исковых требований не имеется.

Представитель третьего лица УФНС России по Пензенской области ФИО4, действующей на основании доверенности от 16 февраля 2021 года, в судебном заседании исковые требования ФИО1 не признала, поддержала представленный отзыв, из которого следует, что требования заявителя неподлежащими удовлетворению. С.В.Н. в 2018 году понёс расходы на приобретение квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес> -126. 

18 февраля 2019 года в МИФНС России № 3 по Пензенской области были представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 и 2018 гг. Согласно декларации за 2016 год сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 33 228 руб.; за 2018 год - 35 326 руб.

До окончания налоговых проверок представленных деклараций в налоговый орган поступили сведения о факте смерти С.В.Н. (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ).

Камеральные налоговые проверки деклараций завершены налоговым органом после смерти налогоплательщика - 20 мая 2019 года. Нарушений в ходе проверок не установлено, вычет подтвержден. В связи со смертью налогоплательщика возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц произведен не был.

Наследницей к имуществу умершего С.В.Н. является его супруга - ФИО1.

16 ноября 2020 года Симакова ГЛ. обратилась в налоговую инспекцию с заявлением (обращением) о перечислении возврата имевшейся переплаты у ее супруга в размере 111 697,68 руб. на свой банковский счет.

Письмом от 04 декабря 2020 г. №05-18/12972@ Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области в предоставлении возврата излишне уплаченного налога истцу отказано по мотиву того, что право на возврат излишне уплаченного налога в порядке наследования не переходит.

20 февраля 2021г. ФИО1 обратилась в УФНС России по Пензенской области с заявлением (обращением) по тем же основаниям, что и в обращении в Инспекцию.

Письмом от 02 марта 2021 г. №14-09/02475@ Управления истцу разъяснено, что возврат суммы излишне уплаченных платежей, регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры и правом возврата излишне уплаченных сумм по имущественным налогам обладал исключительно сам С.В.Н. (налогоплательщик), указанное право неразрывно связано с личностью С.В.Н. и вытекает из налоговых правоотношений, то к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, данное право неразрывно связано с личностью С.В.Н., не входит в состав наследства, а, следовательно, и не передается по наследству, так как согласно ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ только налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Сумма имущественного налогового вычета ФИО1 не начислялась, имущественные налоги, по которым имелась переплата у С.В.Н., не уплачивались, оснований для возврата переплаты по имущественным налогам и имущественного налогового вычета и взыскания с ответчика данных сумм не имеется, поскольку истец, как наследник, не является субъектом конкретного вида налогового правоотношения и не вправе требовать возврата излишне уплаченных сумм налога, предусмотренного в рамках данного правоотношения, ввиду того, что право на имущественный налоговый вычет и возврат излишне уплаченных налогов в данном случае связано только с С.В.Н.

Поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладал исключительно сам С.В.Н., указанное право неразрывно связано с личностью С.В.Н. и вытекает из налоговых правоотношений, то к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования, данное право неразрывно связано с личностью С.В.Н., не входит в состав наследства, а, следовательно, и не передается по наследству. Право на получение суммы налогового вычета не наследуется. Наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, а также требовать признания за собой права на получение налогового вычета на будущее время. Просили отказать в удовлетворении исковых требований ФИО1

Суд, исследовав доказательства, имеющиеся в материалах гражданского дела, материалы наследственного дела к имуществу умершего С.В.Н., приходит к следующему.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Основания возникновения права на имущественный налоговый вычет, порядок его предоставления, подтверждения, регулируются главой 23 НК РФ.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца и другие документы) (подпункты 6, 7 пункта 3 статьи 220 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В судебном заседании установлено, что С.В.Н. 18 февраля 2019 года представил в МИФНС России №3 по Пензенской области налоговые декларации по установленной форме 3-НДФЛ за 2016, 2018 годы для получения налогового вычета за приобретение квартиры, расположенной по адресу: 

<

адрес>. Дата регистрации права 25 мая 2018 года. 

По результатам камеральной налоговой проверки, С.В.Н. исчислен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры в размере 68 554 руб. 

Судом установлено, что С.В.Н. воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета за 2016, 2018 годы.

Согласно письму заместителя начальника МИНФС №3 России по Пензенской области у налогоплательщика С.В.Н. по состоянию на 02 ноября 2020 года имеется переплата по налогам, в том числе на земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, распложенным в границах сельских поселений в сумме 3848 руб. и транспортный налог с физических лиц в сумме 23 669 руб.

ДД.ММ.ГГГГ С.В.Н. умер. 

После смерти С.В.Н. нотариусом Мокшанского района Пензенской области Ш.С.Ю. заведено наследственное дело №.

Часть 4 ст. 35 Конституции РФ гарантируется право наследования.

В соответствии с п. 2 ст. 218 Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. N 44-КФ19-24.

Как установлено в судебном заседании, что наследником к имуществу С.В.Н., умершего ДД.ММ.ГГГГ является его супруга ФИО1, которая в установленный законном срок обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства. 

Нотариусом Мокшанского района Пензенской области Ш.С.Ю. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 выданы свидетельства о праве собственности на наследство по закону на жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: 

<

адрес>; квартиру, расположенную по адресу: 

<

адрес>126; трактор марки 

<

данные изъяты>, 1978 года выпуска. 

Пунктом 7 ст.220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст.88 Налогового кодекса РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

01 февраля 2021 года истец ФИО1 обратилась к ответчику с обращением о возврате излишне уплаченных налогов, в том числе неперечисленного имущественного вычета.

Письмом от 18 февраля 2021 года Межрайонная ИФНС России №3 по Пензенской области отказала в возврате суммы излишне уплаченных платежей, поскольку возврат наследникам умершего физического лица не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ФИО1 обратилась в Управление ФНС России по Пензенской области с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

Письмом от 02 марта 2021 № 14-09/02475@ УФНС России по Пензенской области ей было отказано в удовлетворении данного заявления, поскольку возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы, излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

В ответе было указано, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

Судом установлено, что С.В.Н. при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган для получения имущественного налогового вычета, предоставив полный пакет документов, необходимый в соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения, право на который и его размер ответчиком не оспаривались, однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет получен не был.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, сумма неполученного налогового вычета, а также суммы излишне уплаченных транспортного и земельного налогов, в соответствии со ст.1112 Гражданского кодекса РФ подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам.

Таким образом, доводы стороны ответчика о том, что право на обращение в налоговые органы с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика, истребуемая сумма НДФЛ не подлежит включению в состав наследственного имущества, поскольку при жизни наследодатель не реализовал в установленном законом порядке свое право требовать возврата излишне уплаченного налога и на момент подачи налоговой декларации правоспособность указанного налогоплательщика была прекращена, правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика по возврату излишне уплаченного налога не возникли, и наследник (истец) не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов наследодателя, не могут быть приняты во внимание судом.

Несостоятельными являются и доводы ответчика о том, что применение наследственного права к спорным налоговым правоотношениям законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

В данном случае правоотношения между налоговым органом и наследником налогоплательщика носят гражданско-правовой характер, поскольку наследники не являются участниками налоговых правоотношений. В связи с чем, суд при разрешении настоящего спора применяет нормы Гражданского кодекса РФ о наследовании.

Кроме того, из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Также, по смыслу положений налогового законодательства излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие непосредственно установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может ограничивать их право на получение подлежащих возврату денежных средств.

При указанных обстоятельствах суд считает, что имеются основания для удовлетворения исковых требований ФИО1 в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области о признании права на имущественный налоговый вычет и суммы излишне уплаченного налога в порядке наследования - удовлетворить.

Признать за ФИО1 право на получение имущественного налогового вычета за 2016, 2018 годы в сумме 68 554 (шестьдесят восемь тысяч пятьсот пятьдесят четыре) рубля и излишне, уплаченный земельный налог и транспортный налог в сумме 27 517 (двадцать пять тысяч пятьсот семнадцать) рублей в порядке наследования после смерти С.В.Н., умершего ДД.ММ.ГГГГ. 

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области в пользу ФИО1 имущественный налоговый вычет за 2016, 2018 годы в размере 68 554 (шестьдесят восемь тысяч пятьсот пятьдесят четыре) рубля и излишне, уплаченный земельный налог и транспортный налог в размере 27 517 (двадцать пять тысяч пятьсот семнадцать) рублей. 

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №3 по Пензенской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 3082 (три тысячи восемьдесят два) рубля. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд через Бессоновский районный суд Пензенской области в течение месяца с даты изготовления мотивированного текста судебного решения, которое изготовлено 22 июля 2021 года.

Судья И.М.Торгашин