УИД 10OS0000-01-2025-000289-24

№ 3а-117/2025

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

23 декабря 2025 г. г. Петрозаводск

Верховный Суд Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Кузнецовой И.А.,

при ведении протокола помощником судьи Киселевой С.В.,

с участием прокурора Барышневой Н.В.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №1» о признании не действующим в части приказа Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

ПАО «ТГК-1» обратилось в суд с административным иском по тем основаниям, что является собственником следующих объектов недвижимости: авторемонтной мастерской с кадастровым номером (...), площадью 692,3 кв.м, расположенной по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. (...) д.(...) а также производственно-бытового здания с кадастровым номером (...), площадью 309,6 кв.м, расположенного по адресу: Республика Карелия, Беломорский район, п(...). Данные здания включены под пунктом 3399 и пунктом 3434 соответственно в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П (далее – Перечень). Административный истец указывает, что основания для включения спорных объектов недвижимости в Перечень отсутствуют, поскольку здание авторемонтной мастерской с кадастровым номером (...) расположено на земельном участке с кадастровым номером (...), имеющим вид разрешенного использования – для эксплуатации производственно-технического комплекса «Петрозаводская ТЭЦ». Согласно договору аренды земельного участка, находящегося в федеральной собственности, от 16 мая 2005 г. №253, указанный земельный участок передан в пользование ПАО «ТГК-1», учетная часть земельного участка, на котором расположена мастерская, имеет разрешенное использование – для размещения и эксплуатации мазутного хозяйства (мазутная станция, резервуар для хранения нефтепродуктов №№1-3), здание установки для жидких присадок, КНС, ж/д пути. В соответствии с техническим паспортом на мастерскую спорный объект имеет назначение «авторемонтная мастерская», общая площадь помещений, занятых мастерской, составляет 6,7% от общей площади здания, общая площадь помещений, занятых кабинетами, - 1,8%. Кроме того, производственно-бытовое здание с кадастровым номером (...) расположено на земельном участке с кадастровым номером (...) имеющим вид разрешенного использования – для размещения и эксплуатации объектов Выгостровской ГЭС, земельный участок находится в охранной зоне объектов по производству электрической энергии и в охранной зоне гидроэнергетических объектов комплекса Выгостровской ГЭС. Согласно техническому паспорту на здание спорный объект имеет назначение «производственно-бытовое здание», общая площадь помещений, занятых мастерской, составляет 10,8% от общей площади здания, общая площадь помещений, занятых кабинетами, - 19%. Из назначения и наименования объектов недвижимости, вида разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены, безусловно не следует, что спорные объекты подпадают под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ. Указывая на то, что спорные объекты недвижимости используются ПАО «ТГК-1» для собственных нужд в целях организации теплоснабжения и производства электроэнергии для размещения собственного имущества, а также производственно-управленческого персонала (работников, обеспечивающих выполнение производственного процесса), помещения носят вспомогательный характер, направлены на обеспечение деятельности ПАО «ТГК-1» как единого производственного комплекса, здания в аренду не сдаются, их реконструкция (перепланировка) не производилась, в связи с чем возложение на административного истца обязанности по уплате налога на имущество в завышенном размере является незаконным, административный истец просил признать недействующими пункты 3399 и 3434 Перечня.

Административный ответчик Министерство имущественных и земельных отношений Республики Карелия в возражениях на административный иск просил в удовлетворении заявленных требований отказать. Указал, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в рамках имеющихся полномочий, с соблюдением процедуры его принятия, подписан уполномоченным лицом, имеет форму и вид, соответствующие требованиям закона, официально опубликован. Министерство имущественных и земельных отношений Республики Карелия полагает, что спорные здания соответствуют критериям статьи 378.2 НК РФ. При принятии решения Министерство имущественных и земельных отношений Республики Карелия руководствовалось сведениями ЕГРН, в связи с чем включение спорных объектов недвижимости в Перечень на 2024 год является правомерным. Акт определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 30 апреля 2025 г., составленный ГБУ РК «Фонд государственного имущества Республики Карелия» по результатам выездного обследования нежилого здания с кадастровым номером (...), не может достоверно свидетельствовать или опровергать то обстоятельство, что данный объект ранее использовался под иные цели, не соответствующие статье 378.2 НКРФ. Спорные объекты недвижимости включены в оспариваемый Перечень исходя из их предназначения в целях размещения объектов бытового обслуживания, являющегося самостоятельным критерием для включения в Перечень. Фактическое использование здания (строения) в целях размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания, общественного питания, имеет значение только тогда, когда такой объект недвижимости изначально не предназначен для этих целей.

Заинтересованное лицо Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Республике Карелия в отзыве на административный иск указало, что оспариваемый приказ принят Министерством имущественных и земельных отношений Республики Карелия в пределах его полномочий, оценка правильности и обоснованности включения объектов в Перечень не входит в компетенцию Управления.

Заинтересованное лицо ГБУ РК «Фонд государственного имущества Республики Карелия» в отзыве на административный иск полагало административный иск не подлежащим удовлетворению. Указало, что уполномоченный орган в целях определения вида фактического использования объекта недвижимости должен в первую очередь учитывать сведения, содержащиеся в ЕГРН или документах технического учета. Характеристики спорных объектов недвижимости (авторемонтной мастерской и производственно-бытового здания) согласно сведениям ЕГРН соответствуют критериям объектов недвижимости, включаемых в Перечень на 2024 год, при этом доказательств обратного правообладателем объектов недвижимости представлено не было.

Заинтересованное лицо УФНС России по Республике Карелия в отзыве на административный иск указало на то, что положения статьи 378.2 НК РФ позволяют включить объект недвижимости в Перечень без проведения обследования фактического его использования, если согласно сведениям ЕГРН или в соответствии с документами технического учета наименование помещений в таком здании свидетельствует об их предназначении для использования для торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания в целях признания здания торговым объектом, объектом общественного питания и (или) объектом бытового обслуживания, а также для офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) с целью признания здания делового, административного или коммерческого назначения. Считает, что поскольку спорные объекты были включены в Перечень на 2024 год, то налог на имущество организаций подлежит исчислению исходя из кадастровой стоимости объектов. При этом ссылается на то, что технической документацией на здания УФНС России по Республике Карелия не обладало, а исследование вопроса о фактическом использовании спорного объекта в 2024 году не относится к компетенции УФНС России по Республике Карелия.

Заинтересованное лицо администрация Беломорского муниципального района в отзыве на административный иск разрешение спора по существу оставило на усмотрение суда.

В судебном заседании после перерыва представитель административного истца (...)., действующая на основании доверенности, поддержала исковые требования.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание после перерыва представителей не направили, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заслушав объяснения представителя административного истца, исследовав письменные доказательства, технические паспорта на здание авторемонтной мастерской (инвентарный №10618) и на территорию Выгостровской ГЭС (инвентарный №1), заслушав заключение прокурора, полагавшего исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Частью 8 статьи 213 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях реализации статьи 378.2 и подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ, Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия», в соответствии с Положением о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденным постановлением Правительства Республики Карелия от 02.11.2017 № 390-П «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия», приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П определен перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Пунктом 3399 в вышеуказанный Перечень на 2024 год включено нежилое здание - авторемонтная мастерская с кадастровым номером (...), площадью 692,3 кв.м, расположенное по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. (...), д.(...).

Кроме того, пунктом 3434 в вышеуказанный Перечень на 2024 год включено производственно-бытовое здание с кадастровым номером (...), площадью 309,6 кв.м, расположенное по адресу: Республика Карелия, Беломорский район, п. (...)

Собственником указанных объектов недвижимости является административный истец ПАО «ТГК-1».

ПАО «ТГК-1» обратилось в Министерство имущественных и земельных отношений Республики Карелия с заявлением, зарегистрированным 18 апреля 2025 г. за № 7786, об исключении вышеуказанных объектов недвижимости из Перечня на 2024 год, в чем решением от 3 июля 2025 г. № 8898/13.1-24/МИЗО-и ему отказано, спорные объекты признаны соответствующими критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах ПАО «ТГК-1» является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, в связи с чем вправе обращаться с настоящим административным иском.

Общественные отношения в сфере налогообложения относятся к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего в период с 01.06.2022 по 31.12.2022, пункт 67 статьи 44 Федерального закона от 21.12.2021 № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации».)

В силу пункта 2 статьи 12, пункта 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Законом Республики Карелия от 01.11.2016 № 2058-ЗРК установлена единая дата начала применения на территории Республики Карелия порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2017 г.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Республики Карелия, утвержденного постановлением Правительства Республики Карелия от 02.11.2017 № 390-П, Министерство является органом исполнительной власти Республики Карелия, осуществляющим функции по проведению государственной политики в сфере приватизации, управления и распоряжения государственным имуществом и земельными ресурсами Республики Карелия.

Согласно подпунктам 51, 53 пункта 9 указанного Положения Министерство имущественных и земельных отношений Республики Карелия определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Статьей 4 Закона Республики Карелия от 04.07.2012 г. № 1619-ЗРК «О нормативных правовых актах Республики Карелия» (далее – Закон №1619-ЗРК) предусмотрено, что нормативные акты органов исполнительной власти Республики Карелия принимаются (издаются) в виде постановлений, положений, приказов, правил, инструкций.

В силу части 2 статьи 5, части 4 статьи 27 Закона № 1619-ЗРК нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Республики Карелия подлежат официальному опубликованию, вступают в силу после дня их официального опубликования, если самими нормативными правовыми актами исполнительных органов Республики Карелия не установлен другой порядок вступления их в силу.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 29 Закона № 1619-ЗРК официальным опубликованием иного нормативного правового акта считается первая публикация его полного текста в печатном средстве массовой информации, учрежденном для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти Республики Карелия, иной официальной информации (далее - официальное периодическое издание), или первое размещение (опубликование) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) (далее - сетевое издание); датой официального указанного нормативного правового акта считается дата первой публикации его полного текста в официальном периодическом или сетевом издании.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, предусмотрены в статье 378.2 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22.12.2023 № 82/МИЗО-П «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» подписан и.о. Министра имущественных и земельных отношений Республики Карелия ФИО2, назначенной на указанную должность распоряжением Главы Республики Карелия от 18 декабря 2023 г. № 584-р, размещен на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 25 декабря 2023 г., в издании «Собрание законодательства РК», № 12 (Часть III), декабрь, 2023, ст. 3867.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах компетенции, с соблюдением формы, вида, подписан уполномоченным лицом, порядок опубликования соблюден.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемого нормативного правового акта законодательству, имеющему большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3).

В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Так, в перечень для целей налогообложения наряду с иными объектами подлежат включению административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Согласно пункту 4 названной статьи торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац 2 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ).

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац 3 подпункта 2 пункта 4 указанной статьи).

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Республики Карелия для целей налогообложения установлен постановлением Правительства Республики Карелия от 28.12.2016 № 463-П (далее - постановление Правительства РК № 463-П).

Пункт 3 постановления Правительства Республики Карелия № 463-П предусматривает, что в целях определения вида фактического использования объектов Министерство имущественных и земельных отношений Республики Карелия:

а) на основании данных государственного кадастра недвижимости и (или) технического учета (инвентаризации) готовит список объектов, вид фактического использования которых необходимо определить посредством проведения обследования (далее - список), и размещает список на странице Министерства на Официальном интернет-портале Республики Карелия в информационно-телекоммуникационной сети Интернет не позднее чем за 5 рабочих дней до даты начала проведения обследования;

б) проводит обследование включенных в список объектов в соответствии с методикой, утверждаемой им по согласованию с Министерством финансов Республики Карелия и Министерством экономического развития и промышленности Республики Карелия;

в) по результатам проведения обследования включенных в список объектов утверждает акт обследования по форме, утвержденной методикой;

г) принимает решение об определении вида фактического использования объектов.

Из приведенных выше положений федерального и регионального законодательства, следует, что для включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, уполномоченный орган в целях определения вида фактического использования объекта должен в первую очередь учитывать сведения, содержащиеся в ЕГРН или в документах технического учета (инвентаризации), а при их отсутствии либо противоречии, неясности или неточности указанных в них сведений – самостоятельно установить фактическое использование объекта.

Решение об определении вида фактического использования объектов является основанием для внесения Министерством имущественных и земельных отношений Республики Карелия изменений в перечень объектов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которых с учетом особенностей, установленных законодательством о налогах и сборах, налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, в порядке, установленном статьи 378.2 НК РФ (пункт 4 постановления Правительства Республики Карелия № 463-П).

По сведениям ЕГРН нежилое здание - авторемонтная мастерская с кадастровым номером (...), площадью 692,3 кв.м, расположенное по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. (...) д.(...), имеющее назначение – «нежилое», наименование – «авторемонтная мастерская», собственником которого является ПАО «ТГК-1», расположено на земельном участке с кадастровым номером (...), площадью 519160+/-252 кв.м, имеющим вид разрешенного использования – для эксплуатации производственно-технического комплекса «Петрозаводская ТЭЦ», категорию земель – земли населенных пунктов, передан в аренду ПАО «ТГК-1» на основании договора аренды земельного участка, находящегося в федеральной собственности, от 16 мая 2005 г. №253.

В соответствии с техническим паспортом на здание авторемонтной мастерской (инвентарный № 10618) указанное здание, расположенное по адресу: г. Петрозаводск, ул. (...), д. (...), имеет назначение «авторемонтная мастерская», общая площадь составляет 692,3 кв.м, в том числе основная площадь - 692,3 кв.м.

Согласно экспликации площадей в состав здания входят помещения следующего назначения, общей площадью 692,3 кв.м: гаражный бокс, площадью 213,4 кв.м; кладовая, площадью 32,6 кв.м; мастерская, площадью 34,4 кв.м; бытовая, площадью 34,1 кв.м; кладовая, площадью 35,7 кв.м; гаражный бокс, площадью 76 кв.м; кладовая, площадью 9,7 кв.м и 9,6 кв.м; депо, площадью 164,5 кв.м; мастерская, площадью 12,1 кв.м; бытовая, площадью 8 кв.м; кладовая, площадью 10,6 кв.м; кабинет, площадью 12,6 кв.м; комната отдыха, площадью 8,6 кв.м; вентиляторная, площадью 7,7 кв.м; венткамера, площадью 2,7 кв.м; площадка, площадью 20 кв.м.

Таким образом, общая площадь помещений, занятых гаражными боксами, составляет 289,4 кв.м (213,4+76), что составляет 41,8% от общей площади здания; общая площадь помещений, занятых мастерской, составляет 46,5 кв.м (34,4+12,1), что составляет 6,7% от общей площади здания; общая площадь помещений, занятых депо составляет 164,5 кв.м, что составляет 23,8% от общей площади здания; общая площадь помещений, занятых кабинетом и комнатой отдыха составляет 21,2 кв.м (12,6+8,6), что составляет 3% от общей площади здания.

При этом, наименование помещений «кабинет» и «комната отдыха» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса и сопутствующей офисной техники или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ, поскольку термины «кабинет» и «комната отдыха» не является тождественными вышеуказанным терминам. Более того, общая площадь указанных помещений составляет менее 20%. Площадь помещений, занятых мастерской, также составляет менее 20%.

Судом также установлено, что производственно-бытовое здание с кадастровым номером (...), площадью 309,6 кв.м, расположенное по адресу: Республика Карелия, Беломорский район, п(...), имеющее назначение – «нежилое», наименование – «производственно-бытовое здание», собственником которого является ПАО «ТГК-1», расположено на земельном участке с кадастровым номером (...), площадью 55872+/-413,65 кв.м, имеющим вид разрешенного использования - для размещения и эксплуатации Выгостровской ГЭС, категорию земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, переданном в аренду ПАО «ТГК-1» на основании договора аренды земельного участка от 16 мая 2005 г. №245.

Из технического паспорта (инвентарный №1) на территорию Выгостровской ГЭС, в состав которого входит производственно-бытовое здание, расположенное по адресу: Республика Карелия, Беломорский район, п. (...), кадастровый номер (...), следует, что указанное здание имеет полезную площадь 309,6 кв.м, основную площадь 257,6 кв.м, вспомогательную – 52,0 кв.м.

Согласно экспликации площадей в состав здания входят помещения следующего назначения, общей площадью 309,6 кв.м: тамбур, площадью 2,6 кв.м; коридор, площадью 39,5 кв.м; электроцех, площадью 22,5 кв.м; кабинет, площадью 24,6 кв.м, склад, площадью 26,4 кв.м, мастерская, площадью 33,4 кв.м, тамбур, площадью 3,9 кв.м, тамбур, площадью 1,6 кв.м, комната приезжих, площадью 22,5 кв.м, архив, площадью 12,8 кв.м, туалет, площадью 2 кв.м, умывальная, площадью 2,4 кв.м, бытовая, площадью 15,8 кв.м, красный уголок, площадью 42,1 кв.м, кабинет, площадью 17,2 кв.м, кабинет, площадью 17,3 кв.м, кладовая, площадью 23 кв.м.

Таким образом, общая площадь помещений, занятых электроцехом и мастерской, составляет 55,9 кв.м (22,5+33,4), что составляет 18% от общей площади здания; общая площадь помещений, занятых кабинетами и комнатой приезжих составляет 81,6 кв.м (24,6+22,5+17,2+17,3), что составляет 26,3% от общей площади здания.

При этом, как уже было указано ранее, наименование помещений «кабинет» и «комната приезжих» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса и сопутствующей офисной техники или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ, поскольку термины «кабинет» и «комната приезжих» не является тождественными вышеуказанным терминам.

Согласно возражениям административного ответчика объекты недвижимости включены в оспариваемый Перечень на 2024 год исходя из сведений, содержащихся в ЕГРН, исходя их предназначения в целях размещения объектов бытового обслуживания.

Таким образом, исходя из назначения и наименования спорных зданий, назначений частей помещений по журналу экспликаций безусловно не следует, что спорные объекты подпадают под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ, а также что они предназначены для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

На основании заявления административного истца от 16 июля 2025 г. № 13527, акта определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 30 апреля 2025 г., в котором отражено, что общая площадь помещений здания – авторемонтной мастерской с кадастровым номером (...), расположенного по адресу: Республика Карелия, г. Петрозаводск, ул. (...), д.(...), составляет 692,3 кв.м, из них: помещения, используемые в качестве складских, составляют 64,3 кв.м, что в процентном соотношении 9,29% от общей площади объекта; помещения, используемые в качестве гаражных боксов, составляют 289,4 кв.м, что в процентном соотношении 41,8% от общей площади объекта; помещения, используемые в качестве кабинетов, составляют 12,6 кв.м, что в процентном соотношении 1,82% от общей площади объекта; помещения, используемые в качестве лестничных клеток, составляют 32,6 кв.м, что в процентном соотношении 4,71% от общей площади объекта; помещения, используемые в качестве депо, составляют 164,5 кв.м, что в процентном соотношении 23,76% от общей площади объекта; помещения, не используются, составляют 10,4 кв.м, что в процентном соотношении 1,50% от общей площади объекта; помещения, используемые в качестве мест общего пользования, составляют 118,5 кв.м, что в процентном соотношении 17,12% от общей площади объекта, решением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 14 августа 2025 г. вышеуказанный объект недвижимости с кадастровым номером (...) признан не соответствующим критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, и исключен из Перечня на 2025 год.

Кроме того, на основании заявления ПАО «ТГК-1» от 16 июля 2025 г. № 13528, акта определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений от 28 августа 2025 г., в котором отражено, что общая площадь помещений производственно-бытового здания с кадастровым номером (...), расположенного по адресу: Республика Карелия, Беломорский район, п. (...), составляет 309,6 кв.м, из них: помещения, используемые в качестве кабинетов, составляют 128,4 кв.м, что в процентном соотношении 42% от общей площади объекта; помещения, используемые в качестве в качестве мест общего пользования, составляют 51,4 кв.м, что в процентном соотношении 17% от общей площади объекта; помещения, используемые в качестве бытовых, составляют 54,1 кв.м, что в процентном соотношении 18% от общей площади объекта; помещения, используемые в качестве производственных, составляют 69,4 кв.м, что в процентном соотношении 23% от общей площади объекта, решением Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 10 сентября 2025 г. вышеуказанный объект недвижимости с кадастровым номером (...) признан не соответствующим критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, и исключен из Перечня на 2025 год.

Министерством мероприятия по определению вида фактического использования указанного объекта недвижимости на момент его включения в оспариваемый Перечень не проводились.

При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2022 № 1176-О).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом ПАО «ТГК-1» является производство электроэнергии, дополнительными видами деятельности являются, в частности, производство электроэнергии тепловыми электростанциями, в том числе деятельность по обеспечению работоспособности электростанций; производство электроэнергии гидроэлектростанциями, в том числе деятельность по обеспечению работоспособности электростанций; производство электроэнергии атомными электростанциями, в том числе деятельность по обеспечению работоспособности электростанций; передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям; распределение электроэнергии; торговля электроэнергией; распределение газообразного топлива по газораспределительным сетям; производство пара и горячей воды (тепловой энергии); передача пара и горячей воды (тепловой энергии); распределение пара и горячей воды (тепловой энергии); обеспечение работоспособности котельных; обеспечение работоспособности тепловых сетей; производство пара и горячей воды (тепловой энергии) тепловыми электростанциями; производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными.

На территории Республики Карелия ПАО «ТГК-1» действует в лице филиала «Карельский», предметом деятельности которого является обеспечение надежного и бесперебойного энергоснабжения потребителей посредством производства электрической и тепловой энергии.

Деятельность филиала «Карельский» регламентируется Положением о филиале «Карельский» ПАО «ТГК-1», утвержденным приказом ПАО «ТГК-1» от 29.03.2021 № 50, пунктом 3.7 которого предусмотрено, что в целях обеспечения процесса «Ремонтная деятельность» филиал «Карельский» осуществляет функции по организации ремонта, технического перевооружения и реконструкции собственных зданий/сооружений и оборудования.

На территории объектов филиала «Карельский» установлен пропускной и внутриобъектовые режимы.

Так, на Петрозаводской ТЭЦ, на территории которой расположен объект недвижимости - авторемонтная мастерская (г. Петрозаводск, ул. (...) д. (...)) кадастровый номер (...), приказом ПТЭЦ филиала «Карельский» ПАО «ТГК-1» от 26.06.2019 № 155 утверждена Инструкция о пропускном и внутриобъектовом режиме (далее - Инструкция ПТЭЦ), целью которой является, в том числе исключение возможности бесконтрольного проникновения на территорию станции, исключение возможности неконтролируемого вноса/выноса материальных ценностей.

Инструкцией ПТЭЦ предусмотрено, что на территорию могут пройти/проехать лица/транспортные средства, получившие специальное разрешение/пропуск, которые выдаются только по специальной заявке (пункты 2.1.8, 2.6), завизированной высшим должностным лицом ПТЭЦ. Охрана ПТЭЦ осуществляется силами ФГУП «Ведомственная охрана» Минэнерго.

На Выгостровской ГЭС, на территории которой расположен объект недвижимости - производственно-бытовое здание (Беломорский район, п.(...)) кадастровый номер (...), приказом по Каскаду Выгских ГЭС филиала «Карельский» ПАО «ТГК-1» от 18.12.2019 № 179 утверждена Инструкция о пропускном и внутриобъектовом режимах на Выгостройской гидроэлектростанции (ГЭС-5) КВГЭС, согласно которой вход на территорию станции осуществляется только через контрольно-пропускной пункт (пункт 2.1.1.) по специальным разрешениям/пропускам (пункт 2.1.3), решение о выдаче которых принимается директором КВГЭС (пункт 2.1.9), а внесение ноутбуков на территорию станции для личного пользования и ремонта вовсе запрещено (пункт 2.8.3.19). Охрана станции осуществляется силами ФГУП «Ведомственная охрана» Минэнерго.

Приказом Росстата от 22.12.2023 № 678 утверждены Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» (далее - Форма П-4), согласно которым Форму П-4 предоставляют юридические лица (а также филиалы), являющиеся коммерческими организациями (кроме субъектов малого предпринимательства), а также некоммерческие организации всех форм собственности, осуществляющие все виды экономической деятельности. Форма П-4 предусматривает указание сведений о численности и заработной плате работников юридического лица по отдельности по каждому виду деятельности.

Так, филиал «Карельский» ПАО «ТГК-1» ежемесячно предоставляет в органы статистики Форму П-4 по объектам «Выгостровская, Беломорская ГЭС» и «Аппарат управления, Петрозаводская ТЭЦ», согласно которым видами деятельности ПАО «ТГК-1» в 2024 году является производство электроэнергии тепловыми электростанциями, в том числе деятельность по обеспечению работоспособности электростанций, передача/торговля паром и горячей водой (тепловой энергией).

Приказом Росстата от 31.07.2023 № 365 утверждены формы федерального статистического наблюдения для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятий, среди которых форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» (далее - Форма П-1).

Филиал «Карельский» ПАО «ТГК-1» ежемесячно предоставляет в органы статистики Форму П-1, согласно которой филиал не осуществлял платные услуги населению (раздел 3) в 2024 году, за исключением оказания в марте и мае 2024 года услуг автотранспорта, в которых отражено использование автокрана сотрудником ПАО «ТГК-1» в личных целях.

Кроме того, из представленных документов следует, что на балансе Петрозаводской ТЭЦ находится порядка 35 транспортных средств и спецтехники, в штате структурного подразделения находится порядка 18 водителей и 2 слесарей по ремонту, что говорит о собственной потребности ПАО «ТГК-1» в авторемонтной мастерской.

Таким образом, спорные здания используются ПАО «ТГК-1» по их назначению для собственных нужд в целях организации теплоснабжения и производства электроэнергии для размещения собственного имущества, а также производственно-управленческого персонала (работников, обеспечивающих выполнение производственного процесса), в соответствии с основным и дополнительными видами деятельности административного истца, помещения носят вспомогательный характер, направлены на обеспечение деятельности ПАО «ТГК-1» как единого производственного комплекса. На территорию объектов ПАО «ТГК-1» запрещен вход посторонних лиц, а также пронос компьютерной техники, на балансе ПТЭЦ находится многочисленные транспортные средства и спецтехника, для обслуживания которой используется здание авторемонтной мастерской и приняты в штат водители и слесари по ремонту.

Как следует из реестровых дел в отношении спорных зданий, в ЕГРН отсутствуют сведения о наличии зарегистрированных договоров аренды здания и расположенных в нем помещений.

Таким образом, доказательств того, что 20 и более процентов от общей площади зданий предусматривает или используется под размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, а также фактически используется в этих целях, административным ответчиком не представлено и в материалах административного дела не содержится, следовательно, спорные здания не соответствовали в 2024 году критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ.

Доказательств, опровергающих доводы и представленные административным истцом доказательства фактического использования и назначения зданий по состоянию на дату принятия оспариваемого приказа и в течение 2024 года, Министерством имущественных и земельных отношений Республики Карелия в ходе рассмотрения дела представлено не было.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу пункта 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу и не действующим со дня вступления решения суда в законную силу или иной определенной судом даты.

В соответствии с пунктом 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», если нормативный правовой акт до принятия решения суда применялся и на основании этого акта были реализованы права граждан и организаций, суд может признать его не действующим полностью или в части со дня вступления решения в законную силу.

Поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части подлежит применению в отношении конкретного лица и не затрагивает права и законные интересы иных лиц, суд считает возможным признать его не действующим со дня принятия.

В соответствии со статьей 111 КАС РФ с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины при подаче административного иска в размере (...) руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать не действующими со дня принятия пункт 3399 и пункт 3434 Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия от 22 декабря 2023 г. №82/МИЗО-П.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу в официальном печатном издании административного ответчика.

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Республики Карелия в пользу публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №1» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере (...) руб.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Карелия в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.А. Кузнецова

Мотивированное решение составлено 14 января 2026 г.