Дело № 3а-46/2025

УИД 12 OS 0000-01-2025-000006-47

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

город Йошкар-Ола 9 апреля 2025 года

Верховный Суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Смышляевой И.Н.,

при секретаре Чемодановой А.А., 

с участием прокурора Новоселова А.С., 

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2, 

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Министерству государственного имущества Республики Марий Эл о признании недействующими пунктов нормативного правового акта, взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2024 года № 25-нп, опубликованным 27 ноября 2024 года на официальном интернет-портале Республики Марий Эл (portal.mari.ru/pravo) и на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл (www.mari-el.gov.ru), определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее – Перечень на 2025 год) – л.д. 51.

В Перечень на 2025 год под пунктом 

<

№> включен объект недвижимого имущества – помещение с кадастровым номером 

<

№>, площадью 87,3 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес> (л.д. 49); под пунктом 

<

№> помещение с кадастровым номером 

<

№>, площадью 22,6 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес> (л.д. 50).

ФИО3 обратился в суд с административным иском, в котором просит признать недействующими пункты 

<

№>, 

<

№> Перечня на 2025 год, взыскать с административного ответчика уплаченную государственную пошлину в размере 4000 рублей (л.д. 1-2, 106).

В обоснование административного иска указал, что является собственником указанных выше объектов недвижимости, которые не отвечают требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Включение в Перечень на 2025 год спорных объектов недвижимости нарушает его права и законные интересы, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, в повышенном размере.

В письменном дополнении к административному иску представителем административного истца указано, что спорные помещения используются для размещения персонала общества с ограниченной ответственностью «Производственно-финансовое объединение «Поволжье» (далее – ООО ПФО «Поволжье», общество), не являются офисными помещениями, в которых возможно осуществление самостоятельной деятельности административного, делового или коммерческого назначения, так как в помещениях нет «уголка покупателя», обслуживания физических лиц не осуществляется. Помещения с наименованием «кабинет» не является тождественным понятию «офис» (л.д. 106). 

В возражениях на административный иск Министерство государственного имущества Республики Марий Эл просит отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку спорные объекты недвижимости соответствуют требованиям статьи 378.2 НК РФ, так как в соответствии с документами технического учета могут быть использованы и фактически используются в целях делового и административного назначения в необходимом объеме для включения в Перечень на 2025 год (л.д. 40-45).

В судебное заседание административный истец ФИО3, извещенный о дне, времени и месте рассмотрения дела, не явился, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, об отложении рассмотрения дела не просил, в связи с чем согласно положениям статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) дело рассмотрено в его отсутствие, с участием его представителя ФИО1

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности (л.д. 21-22) ФИО1 требования административного искового заявления поддержал, просил его удовлетворить, пояснил аналогично изложенному в административном иске и письменных дополнениях к нему.

В судебном заседании представитель административного ответчика по доверенности (л.д. 58) ФИО2 поддержала доводы возражений на административный иск, просила в удовлетворении иска отказать.

Исследовав материалы настоящего административного дела, заслушав пояснения представителей административного истца, административного ответчика, заключение прокурора Новоселова А.С., полагавшего административный иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Установление местных налогов и сборов отнесено к полномочиям органов местного самоуправления (часть 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации).

К вопросам местного значения муниципального, городского округа относится установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального, городского округа (пункт 2 части 1 статьи 16 Федерального закона от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»).

Согласно пункту 2 статьи 15 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и сборам.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (пункт 1 статьи 399 НК РФ).

Статьей 400 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии со статьей 403 НК РФ по общему правилу налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в размерах, не превышающих 2 процентов в отношении объектов налогообложения, в том числе включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса.

Из совокупного толкования данных норм закона следует, что уплата налога на имущество физическими лицами на территории Республики Марий Эл осуществляется исходя из кадастровой стоимости имущества. При этом ставка налога на имущество зависит, в том числе от включения объекта недвижимого имущества в перечень, предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ. 

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, а также размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о Министерстве государственного имущества Республики Марий Эл, утвержденным постановлением Правительства Республики Марий Эл от 5 февраля 2018 года № 39, данное Министерство в соответствии с возложенными на него задачами определяет перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость для целей налогообложения, расположенных на территории Республики Марий Эл. 

Постановлением Правительства Республики Марий Эл от 4 августа 2017 года № 325 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» на Министерство государственного имущества Республики Марий Эл возложены полномочия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в соответствии с Порядком, утвержденным настоящим постановлением; по определению перечня зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; по созданию межведомственной комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 2).

Указом Президента Республики Марий Эл от 10 ноября 2010 года № 237 определено, что официальными источниками опубликования правовых актов Республики Марий Эл являются: периодическое печатное издание «Марийская правда. Официальный еженедельник»; периодическое печатное издание «Марий Эл. Официальный документым савыктыше газет»; официальный интернет-портал Республики Марий Эл (марийэл.рф); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом приказ Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2024 года № 25-нп издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования.

Соблюдение Министерством государственного имущества Республики Марий Эл порядка принятия оспариваемого в части нормативного правового акта, в том числе требований, устанавливающих полномочия органа на принятие нормативного правового акта, к его форме, процедуре принятия, правил введения в действие, порядка опубликования и вступления в силу административный истец не оспаривает. 

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии со статьей 17.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» единой датой начала применения на территории Республики Марий Эл порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлено 1 января 2017 года.

Решением Собрания депутатов городского округа «Город Йошкар-Ола» от 19 ноября 2014 года №19-VI на территории муниципального образования городской округ «Город Йошкар-Ола» установлены ставки налога на имущество физических лиц. При этом налог на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определенный в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в 2021 и в последующие годы составляет 2% от кадастровой стоимости объекта, в отношении прочих объектов налогообложения – 0,5 % от кадастровой стоимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2). 

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Подпунктами 1 и 2 статьи 1.1 Закона Республики Марий Эл от 27 октября 2011 года № 59-З «О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых центров, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

По смыслу части 9 статьи 213, части 2 статьи 62 КАС РФ административный ответчик обязан доказать законность включения принадлежащих административному истцу объектов недвижимого имущества в оспариваемый Перечень на 2025 год.

В Перечень на 2025 год под пунктом 

<

№> включен объект недвижимости – помещение с кадастровым номером 

<

№>, расположенное по адресу: 

<

адрес>

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости данный объект недвижимости, площадью 87,3 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес>, помещение II, имеет наименование встроенное помещение II, литер А, назначение: нежилое, расположено на 1 этаже, принадлежит ФИО3 на праве собственности с 13 января 2023 года (л.д. 6-8).

Из поэтажного плана выписки из Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 8) следует, что указанное помещение состоит из 7 помещений.

В соответствии с техническим паспортом, выполненным по состоянию на 20 апреля 2012 года Йошкар-Олинским отделением МУП «Бюро технической инвентаризации Волжского района» (л.д. 16), встроенное помещение II состоит из помещений конторского назначения – 5 кабинетов общей площадью 85,2 кв.м. (номера на поэтажном плане с 1 по 6 включительно) и подсобного помещения – туалет площадью 2,1 кв.м. (номер на поэтажном плане 7) – л.д. 11-16.

В Перечень на 2025 год под пунктом 

<

№> включен объект недвижимости – помещение с кадастровым номером 

<

№>, расположенное по адресу: 

<

адрес>

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости данный объект недвижимости, площадью 22,6 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес>, помещение III, имеет наименование кабинет, назначение: нежилое, расположено на 1 этаже, принадлежит ФИО3 на праве собственности с 13 января 2023 года (л.д. 9-10).

В соответствии с планом расположения помещений, имеющимся в выписке из Единого государственного реестра недвижимости (л.д. 10 оборот) данное помещение является единым. Техническая документация на данное помещение не представлена, в распоряжении ППК Роскадастр филиал в Республике Марий Эл отсутствует, что следует из ответа на запрос суда (л.д. 85).

Из содержания указанных выписок из Единого государственного реестра недвижимости и пояснений лиц, участвующих в деле установлено, что данные помещения находятся на первом этаже многоквартирного дома с кадастровым номером 

<

№>

Министерством государственного имущества Республики Марий Эл 19 октября 2023 года проводилось обследование данных нежилых помещений.

Согласно акту обследования в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 

<

№> (л.д. 52-53) данный объект расположен на 1 этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером 

<

№>, вход с торца. На двери имеется вывеска ПФО Поволжье с указанием режима работы. Фактически объект обследования представляет собой офис компании ПФО Поволжье, оборудованный стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемой для работы с документами и клиентами. Доля фактической площади, используемой для размещения офисов и офисной инфраструктуры, составляет 97% от общей площади недвижимого имущества (помещения 1-6).

В подтверждение изложенных в акте обстоятельств к нему приложены фотоматериалы, сделанные в ходе обследования (л.д. 54).

Согласно акту обследования в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 

<

№> (л.д. 55-56) данный объект расположен на 1 этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером 

<

№>, вход с торца через помещение с кадастровым номером 

<

№>, отдельный вход с улицы заблокирован. Фактически является одним из рабочих кабинетов офиса компании ООО ПФО «Поволжье», оборудован стационарными рабочими местами и оргтехникой, используется для работы с документами и клиентами.

В подтверждение изложенных в акте обстоятельств к нему приложены фотоматериалы, сделанные в ходе обследования 19 октября 2023 года (л.д. 57, 57 оборот).

В судебном заседании представитель административного истца не оспаривал, что фактически данные помещения объединены, в них осуществляется деятельность ООО ПФО «Поволжье», которому помещения ФИО3 переданы по возмездному договору аренды, вход в данные помещения единый.

В соответствии со сведениями Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО3 зарегистрирован в данном качестве 20 апреля 2020 года, основной вид его деятельности производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей, код вида деятельности 25.11 (л.д. 17-20).

В соответствии со сведениями Единого государственного реестра юридических лиц ООО ПФО «Поволжье» зарегистрировано 4 июня 2004 года, его участниками являются ФИО3, ФИО4 (директор общества), основным видом деятельности данного юридического лица являются строительство жилых и нежилых зданий, код вида деятельности 41.20 (л.д. 32-35).

Таким образом, при рассмотрении дела установлено, что все спорные помещения занимает по договору аренды ООО ПФО «Поволжье» для размещения в них своего административно-управленческого персонала в целях осуществления уставной деятельности.

Приказом Росстандарта от 24 декабря 2020 года № 1388-ст утвержден и введен в действие с 1 июня 2021 года национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 «Здания и сооружения. Общие термины», согласно которому критерием признания пространства внутри здания офисом является осуществление в нем преимущественно административной деятельности.

Ранее действующий ГОСТ Р 58033-2017 определял офис (контора) как помещение общественного назначения для размещения рабочих мест администрации, сотрудников и персонала учреждений и ведомств (пункт 4.3.7).

Из таблицы 5.25 СанПиН 1.2.3685-21 следует, что офис (наравне с кабинетом) - это помещение в административном здании (являющемся разновидностью общественного здания).

Из толкования данных норм следует, что здание или его часть является офисом в случае его одновременного соответствия следующим условиям, а именно: офис должен быть оборудован стационарными рабочими местами, оргтехникой и средствами связи, использоваться для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов и не использоваться непосредственно для производства товаров, выполнения работ. 

Таким образом, понятие офисного помещения связано с характером осуществляемой в нем деятельности, наличием оборудованных для такой деятельности рабочих мест, оргтехники, средств связи.

Если исходить из вышеизложенного, то понятия «кабинет» и «офис» являются тождественными.

В ходе рассмотрения настоящего дела 7 апреля 2025 года осуществлено повторное обследование спорных помещений, которым подтверждено, что спорные помещения используются для размещения персонала ООО ПФО «Поволжье», а именно: 

- помещение с кадастровым номером 

<

№>, площадью 22,6 кв.м. используется для размещения бухгалтерии данного юридического лица, оборудовано офисной мебелью, техникой, в ней установлена контрольно-кассовая техника (л.д. 117-121);

- помещение с кадастровым номером 

<

№>, площадью 87,3 кв.м. состоит из 7 помещений, из которых помещения 1-5, общей площадью 76,3 кв.м., это кабинеты сотрудников общества, которые оборудованы офисной мебелью и техникой, помещение 6, площадь которого согласно техническому паспорту составляет 8,9 кв.м. (л.д. 16 оборот) является режимным объектом, доступ в данное помещение органичен (л.д. 128), помещение 7, площадью 2,1 кв.м. – санузел (л.д. 122-130).

Контрольно-кассовая техника, установленная в помещении с кадастровым номером 

<

№>, зарегистрирована в установленном законом порядке в налоговом органе, о чем свидетельствует ответ Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 17 февраля 2025 года (л.д. 66-67). Неиспользование кассовой техники по состоянию на момент рассмотрения дела не свидетельствует о невозможности ее использования в течение 2025 года, на который распространяет свое действие оспариваемый Перечень.

В соответствии с представленным штатным расписанием в штате общества имеется административно-управленческий персонал, в том числе отдел маркетинга и продаж, материально-технического снабжения (л.д. 146-148). 

Согласно заключению участвовавшего в рассмотрении дела прокурора в ходе обследования спорных помещений, которое проведено с его участием, в помещениях находились клиенты общества. 

В связи с этим при установлении в ходе рассмотрения дела, что офисы (кабинеты) используются для размещения административных служб, приема клиентов и при этом оборудованы необходимой для этого техникой и рабочими местами, а также готовой к использованию кассовой техникой, то такие здания (помещения в них) удовлетворяют требованиям, приведенных выше положений НК РФ. 

Данная позиция основана на судебной практике Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 9 марта 2023 года №305-ЭС22-23165.

В рассматриваемом деле помещение с кадастровым номером 

<

№> в полном объеме используется для целей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, в связи с чем обоснованно включено в оспариваемый Перечень на 2025 год, в помещении с кадастровым номером 

<

№> помещения 1-5, общей площадью 76,3 кв.м. используются в целях размещения офисов (площадь режимного помещения подлежит исключению, так как доступ в него посетителей ограничен, оно используется исключительно в целях работы со сведениями ограниченного доступа), что составляет 87,4%, в связи с чем также обоснованно включено в оспариваемый Перечень на 2025 год. Представленные административным истцом штатное расписание (л.д. 146-148), перечень договоров с заказчиками, подрядчиками (л.д. 133-137), лицензия на выполнение работ со сведениями ограниченного пользования (л.д. 138), информационное письмо в адрес собственника помещений ФИО3 также подтверждают факт осуществления в спорных помещениях административной деятельности. 

Сведений о том, что более 80% спорных помещений используются под цели, не предусмотренные статьей 378.2 НК РФ, материалы дела не содержат. 

При таких обстоятельствах, оценив представленные в материалы дела доказательства полно, объективно и всесторонне в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, суд полагает, что объекты недвижимости, указанные в пунктах 774, 9553 Перечня на 2025 год, обладают признаками, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ, обоснованно включены в данный Перечень, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы. 

Вместе с тем, поскольку судом не установлено оснований для удовлетворения заявленных требований, то расходы по оплате государственной пошлине с административного ответчика в пользу административного истца взысканию не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 о признании недействующими пунктов 

<

№>, 

<

№> Перечня объектов недвижимого имущества, определенного приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 5 декабря 2024 года № 25-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год», взыскании судебных расходов отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.Н. Смышляева

В окончательной форме решение суда составлено 17 апреля 2025 года.