2а-2002/2024 

36RS0005-01-2022-002013-07

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 сентября 2024 года город Воронеж

Советский районный суд г.Воронежа в составе:

председательствующего – судьи Бородовицыной Е.М.,

при секретаре ФИО3, 

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 16 по Воронежской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пене,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №16 по Воронежской области с учетом уточнения обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по пене по налогу на доходы физических лиц, указывая, что ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, состоит на налоговом учете в МИФНС России № 16 по Воронежской области, является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, согласно которой налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Если на момент уплаты налога в бюджет сумма налога превышает 650 тысяч рублей, то часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей, относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей, уплачивается отдельно от суммы налога в части, недостающей до 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы до 5 миллионов рублей включительно. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий: сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены банками в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 4 статьи 214.1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса; общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, превышает совокупность суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Начисленная задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, составляет 9100 руб. за 2018 год, исчислена следующим образом:

Налоговыйпериод(год) 

ИННналогового агента 

КППналогового агента 

Сумма дохода,с которого не был удержанналог налоговым агентом (руб., коп.) 

Коддохода 

Налоговаяставка(%) 

Сумма налога,подлежащая уплате(руб.) 

Страховое публичное акционерное общество «Ингосстрах» 

2018 

7705042179 

770501001 

70 000,00 

2301 

13 

9 100,00 

Сумма налога к уплате с учетом переплаты 0,00 руб. 

9 100,00 

Для добровольной уплаты задолженности в адрес ответчика налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ было направлено требование № по состоянию на 23.07.2023 об уплате задолженности, срок исполнения до 11.09.2023, направлено через личный кабинет НП, дата вручения 06.08.2023. В установленные сроки требование не было исполнено. С 01.01.2023 установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам – Единый налоговый счет. Сумма пени = сумма задолженности * ставку рефинансирования/300 * количество календарных дней просрочки. По состоянию на 01.01.2023 задолженность по пене составляет 1807,87 руб., начислена на задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 9 100,00 руб. в период с 04.12.2019 по 02.10.2022. С 01.01.2023 задолженность по пене составляет 2562,87 руб., рассчитана следующим образом: 2562,87 руб., (сальдо по пени на момент формирования заявления 16.10.2023) – 0 руб. 00 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 2562 руб. 87 коп. МИФНС России № 15 по Воронежской области для взыскания задолженности обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье участка № 4 Советского судебного района Воронежской области, 11.01.2024 мировым судьей судебного участка № 4 Советского судебного района Воронежской области вынесено определение об отмене судебного приказа. В связи с чем, истец просил взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу МИФНС России № 16 по Воронежской области сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц в 2018 году – 9100 руб., пене – 2562,87 руб., а всего – недоимку в размере 11 662,87 руб. 

В судебном заседании административный ответчик ФИО2, его представитель по устному заявлению ФИО4 исковые требования не признали, суду пояснили, что повторно выставлять требования истец не имеет права, так как срок оплаты указан до 01.12.2019г., с 02.12.2019г. начинает течь срок обращения в суд. 09.07.2020г. был вынесен судебный приказ судебного участка № в Ленинском судебном районе Воронежской области, 16.09.2020 была произведена его отмена, с 17.09.2020г. исчисляется срок обращения в суд – 6 месяцев, который пропущен.

Представитель административного истца МИФНС России №16 по Воронежской области, заинтересованного лица МИФНС России №15 по Воронежской области в судебное заседание не явились, о дате, времени и месте судебного заседания дела извещены надлежащим образом, представитель истца просил о рассмотрении дела в его отсутствие, иск поддержал.

Ранее в судебном заседании представитель истца по доверенности ФИО5 был допрошен, исковые требования поддержал, суду пояснил, что несмотря на то, что ранее было выставлено требование по аналогичному налогу, возможна его повторная выдача.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Исходя из ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (статьи 207, 209 - 210 Налогового кодекса Российской Федерации), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ поименованы в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации, виды доходов в виде материальной выгоды - в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.

В соответствии со ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ч. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как установлено в судебном заседании и усматривается из материалов дела, ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, состоит на налоговом учете в МИФНС России № 16 по Воронежской области по месту жительства, является плательщиком налога на доходы физических лиц (л.д. 8. 9). 

В связи с чем, ФИО2 было направлено налоговое уведомление № от 10.07.2019, в котором предлагалось до 02.12.2019г. оплатить налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 9 100 руб. от дохода, выплаченного СПАО «Игнгосстрах» (л.д. 10, 52). 

Пунктом 2 ст. 57 НК Российской Федерации предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В силу ст.ст. 72, 75 НК РФ, пеней является денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки и служит одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу требований ст. 69 НК РФ требование об уплате налога представляет собой письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, направляемое налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога, не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В связи с непогашением административным ответчиком в добровольном порядке задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, ему было направлено требование № от 23.07.2023г. об уплате задолженности, срок исполнения до 11.09.2023г., направлено через личный кабинет НП, дата вручения 06.08.2023 (л.д. 11, 12).

Также в связи с неисполнением требования об уплате задолженности № от 23.07.2023г. МИФНС России №15 по Воронежской области 06.10.2023г. вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 11 627,38 руб. (л.д. 18).

МИФНС России № 15 по Воронежской области для взыскания задолженности 01.12.2023г. обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье участка № 4 Советского судебного района Воронежской области, который был выдан. 11.01.2024 мировым судьей судебного участка № 4 Советского судебного района Воронежской области вынесено определение об отмене судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на доходы физических лиц по состоянию на 16.10.2023 в размере 9 100 руб. за 2018 год, пени в размере 2 562,87 руб., а также о взыскании в доход местного бюджета государственной пошлины в размере 233 руб. (л.д. 7).

Проверив расчет размера заявленного требования в сумме 9 100 руб., суд признает его верным и обоснованным (л.д. 10). До настоящего времени задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. – 9100 руб., пене – 2562,87 руб., а всего – в размере 11 662,87 руб. ФИО2 не погашены (л.д. 36-38). 

Однако, в материалы дела административным ответчиком представлены: копия определения мирового судьи судебного участка № 6 в Ленинском судебном районе Воронежской области об отмене судебного приказа № от 16.09.2020; копия судебного приказа № мирового судьи судебного участка № 6 в Ленинском судебном районе Воронежской области от 09.07.2020; заявление ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа о вынесении судебного приказа, требование № по состоянию на 19.12.2019г., согласно которому ответчик должен был уплатить до 02.12.2019г. налог в размере 9 100 руб., в связи с чем ему начислена пеня в размере 40, 80 руб., срок исполнения до 27.01.2020; налоговое уведомление № от 10.07.2019 (л.д. 48-52).

Исходя из ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с ч. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества должника.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу с ч. 1, 2 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Учитывая изложенное, а также, что истцом не подавалось заявление о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления, исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Исходя из п.60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013г. № 57 при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд. Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Статьей 48 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), в том числе предусмотрено право налогового органа на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки и задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно части 2 статьи 4 Закона N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 данной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам и задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В силу пункта 7 статьи 11.3 Кодекса при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога прошло более трех лет.

Как следует из требования № по состоянию на 24.12.2019, срок исполнения в нем указан до 27.01.2020 г. (л.д. 51), следовательно, истец должен был обратиться к мировому судье за выдачей судебного приказа до 27.07.2020 г., что им было сделано, впоследствии 16.09.2020 был отменен вышеуказанный судебный приказ, после чего ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа либо другая налоговая инспекция в суд не обращалась. На момент подачи административного искового заявления 04 апреля 2024 года срок пропущен более чем на три года. 

Действующим налоговым законодательном не представлено истцу право вынесения по одному и тому же налогу нескольких требований с установлением нового срока уплаты, и неоднократного обращения за вынесением судебного приказа, тем самым продляя сроки обращения в суд, поскольку при этом нарушаются права налогоплательщика.

Как видно из пояснений представителя административного истца, он признает пропуск срока на обращение в суд и не заявляет о его восстановлении, не указывая никаких доводов. 

Таким образом, срок обращения в суд с иском для взыскания налога за 2018 год истцом пропущен. 

Вместе с тем следует отметить, что, поскольку срок взыскания указанной недоимки истек, данная недоимка в соответствии со статьей 4 Закона N 263-ФЗ и подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса не подлежит учету при определении размера совокупной обязанности.

При этом доказательств вынесения решений суда о взыскании с ответчика задолженности в размере, указанном в иске, которая является пенеобразующей, истцом не представлено, в связи с чем, в части взыскания пени следует отказать.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ установлено, что пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ). Таким образом, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Соответственно, пеня не может быть взыскана в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. 

Как установлено судом, взыскание задолженности ранее истцом не произведено, в связи с чем, пеня не может служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и взысканию не подлежит. 

Как указано выше, с учетом положений ст.48 НК РФ возможность взыскания задолженности по налогу за 2018 год была утрачена истцом 16.03.2021г., то есть по прошествии шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа (л.д.8). После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента не подлежат начислению.

Учитывая изложенное, в требованиях административного истца о взыскании с ФИО2 в пользу МИФНС России № 16 по Воронежской области сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц в 2018 году – 9100 руб., пене – 2562,87 руб., а всего – в размере 11 662,87 руб. следует отказать, также в связи с пропуском срока обращения в суд.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 16 по Воронежской области к ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 9100 (девять тысяч сто) руб., пене в размере 2 562 (две тысячи пятьсот шестьдесят два) руб. 87 коп., а всего 11 662 (одиннадцать тысяч шестьсот шестьдесят два) руб. 87 коп отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 18.09.2024 г.

Судья Е.М. Бородовицына