№ 2а-5449/2025

УИД 03RS0003-01-2025-005173-10

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Уфа 19 августа 2025 года 

Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Вахитовой Э.Р., 

при секретаре Колесниковой Э.М., 

с участием представителя административного истца ФИО2,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, заместителю руководителя УФНС по РБ ФИО3 о признании действий незаконными, 

установил:

административный истец ФИО4 обратился в суд с иском к Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан (далее - Межрайонная ИФНС №4 по РБ), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее - УФНС по РБ) о признании действий незаконными.

В обоснование требований истец указал на то, что в соответствии с решением Кировского районного суда г. Уфы от 15.04.2024 г. по делу № 2а-2594/2024 и апелляционным определением Верховного суда Республики Башкортостан от 24.07.2024 г. по делу № 33а-14186/2024, налоговый орган был обязан распределить незаконно взысканную сумму в размере 3782 руб. с налогов на имущество в границах сельских поселений за 2017 и 2018 годы, а также земельного налога за 2017 и 2018 годы, на налог на имущество в границах городского округа за 2020 год. Оставшаяся сумма, подлежащая взысканию с ФИО5, составляла 2348,14 руб. (7484 - 1325,22 - 28,64 - 3782).

Решением Кировского районного суда г. Уфы от 05.08.2024 г. по делу № 2а-7487/2024 с ФИО5 взыскана задолженность по налогам за 2021 год на общую сумму 17 904,32 руб. (15 393 налог + 2 511,32 пени).

Судебный акт по налогам и пени за 2022 год (дело №2а-497/2025) вступил в законную силу 11.06.2025 г., т.е. до вышеуказанной даты налоговый орган не имел права взыскивать задолженность по налогам за 2022 год, т.к. действующим законодательством процедура взыскания задолженности по налогам и пени с физических лиц предусмотрена только в судебном порядке.

Таким образом, по состоянию на 28.07.2025 г. налоговый орган имел право взыскать с ФИО5 на основании вступивших в законную силу судебных актов 2348,14+17904,32 = 20252,46 руб.

Однако по состоянию на 28.07.2025 г., согласно данным, представленным в личном кабинете ФИО5, налоговый орган с ФИО5 в период с 30.11.2023г. по 28.07.2025 г. взыскал и списал 35226,01 руб. вместо 20252,46 руб., т.е. на 14973,55 руб. больше просуженных сумм.

Взысканную сумму в соответствии со вступившими в законную силу судебными актами, налоговый орган должен был распределить следующим образом:

2348,14 руб.- на налог на имущество в границах городского округа за 2020 год;

15393 руб.- на налоги за 2021 год;

2511,32 руб.- на пени по налогам за 2021 год.

Оставшаяся взысканная сумма в размере 14973,55 руб. является незаконной.

У ФИО5 на ЕНС числилась задолженность по налогам за 2022 год в размере 19052 руб.

Если бы налоговый орган распределил взысканные суммы правильным образом, а именно в соответствии с пп.5 п. 6 ст. 45 НК РФ, то оставшаяся взысканная сумма в размере 14973,55 руб. распределилась бы на налоги за 2022 год, а значит, задолженность по налогам за 2022 год по состоянию на 28.07.2025 г. составляла бы 19052 - 14973,55 = 4078,45 руб.

Однако, по состоянию на 28.07.2025 г. на ЕНС ФИО4 задолженность по налогам за 2022 год составляет 11201,69 руб. (налог на имущество в границах городских округов)+1145,66 рублей (транспортный налог), суммарно 12347,35 руб., вместо 4078,45 руб.

Кроме того, по состоянию на 28.07.2025 г. налоговый орган продолжает незаконно выставлять инкассовые поручения в банки и незаконно списывать денежные средства сосчетов ФИО5 (инкассовое поручение от 16.07.2025 г. №407135 на сумму 216,62 руб., инкассовое поручение от 20.07.2025 г. №520357 на сумму 130,14 руб.).

Вышеперечисленные множественные незаконные действия налогового органа на протяжении 1,5 лет несут нравственные страдания для ФИО5 ввиду невозможности спокойного существования и отсутствия контроля за ведением своих денежных средств, выражающиеся в постоянном списании денежных средств со счетов во всех банках, которых имеются счета, ввиду нарушения налоговым органом норм действующего налогового законодательства. ФИО4 определяет компенсацию морального вреда в размере 15000 руб. - в сумме, соответствующей незаконно списанным денежным средствам.

С учетом уточненного административного иска от 28.07.2025 г., административный истец просит суд:

1) признать незаконными действия Межрайонной ИФНС № 4 по РБ по внесудебному взысканию задолженности в размере 14973,55 руб.;

1. признать незаконными действия Межрайонной ИФНС № 4 по РБ по списанию денежных средств с банковских счетов ФИО5 с 30.11.2023 г. по день вынесения решения на основании решения о взыскании от 30.10.2023 г. № 6481; 

2. признать незаконными действия Межрайонной ИФНС № 4 по РБ по распределению взысканных сумм в нарушении пп.5 п. 6 ст. 45 НК РФ; 

3. обязать Межрайонную ИФНС № 4 по РБ отозвать поручения из банков с назначением платежа «По решению о взыскании от 30.10.2023 г. № 6481 по ст. 48 НК РФ»; 

4. обязать Межрайонную ИФНС № 4 по РБ привести сальдо ЕНС ФИО5 по налогам и пени за 2022 год в соответствие, а именно суммарный остаток задолженности 4078,45 руб.; 

5. признать незаконным ответ УФНС России по РБ от 26.03.2025 г. №/И; 

6. взыскать компенсацию морального вреда в размере 15000 руб. 

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержала в редакции уточненного иска от 28.07.2025 г.

В судебное заседание стороны не явились, извещены надлежащим образом. 

В соответствии со статьей 151 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав и оценив материалы дела, выслушав представителя административного истца, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

Федеральным законом от 14.07.2022 г. N 263-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", введен институт Единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. 

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу. 

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. 

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания. В соответствии с действующим законодательством процедура принудительного взыскания налоговой задолженности включает в себя не только обращение налогового органа в суд за вынесением соответствующего судебного акта о взыскании недоимки, но и принудительное взыскание с налогоплательщика задолженности в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». 

Утрата возможности взыскания налоговой задолженности в рамках исполнительного производства в связи с истечением срока предъявления исполнительного документа к исполнению свидетельствует о невозможности взыскания недоимки и является основанием для признания ее безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 59 НК РФ.

Судом установлено, что в производстве Кировского районного суда г. Уфы имелось административное дело №2а-4461/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО4 о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2018 год в размере 812 руб., пеня в размере 100,75 руб. по состоянию на 21.12.2021 г.; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог за 2018 год в размере 1 079 руб., пеня в размере 176,36 руб. по состоянию на 21.12.2021 г.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2020 год в размере 7 484 руб. на общую сумму 9 652, 11 руб.

Решением Кировского районного суда г. Уфы от 06.06.2023 г. постановлено взыскать с ФИО4 сумму задолженности в размере 7 484 руб., в том числе налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2020 год в размере 7 484 руб., в удовлетворении остальной части требований отказано.

Апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 13.12.2023 г. решение Кировского районного суда г.Уфы от 06.06.2023 г. отменено, административное дело направлено в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении административного дела по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО4 о взыскании недоимки по налогу, а также по встречному административному исковому заявлению ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан о признании действий незаконными (дело №2а-2594/2024) решением Кировского районного суда г. Уфы от 15.04.2024 г. постановлено административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО4 о взыскании задолженности удовлетворить частично, взыскать с ФИО4 недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2020 год в размере 7 484 руб., решение суда привести к исполнению в части не взысканной суммы налога. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Встречное административное исковое заявление ФИО4 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан указанным решением суда удовлетворено частично, налог на имущество физических лиц в границах сельских поселений за 2018 год в размере 812 руб. и начисленные пени по нему; земельный налог за 2018 год в размере 1 079 руб. и начисленные пени по нему признаны безнадежными ко взысканию и подлежащими списанию, в удовлетворении требований по административному иску о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц в границах сельских поселений за 2018 год в размере 812 руб. и начисленные пени по нему в размере 100,75 руб.; по земельному налогу за 2018 год в размере 1 079 руб. и начисленные пени по нему в размере 176,36 руб. отказано.

Апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 24.07.2024 г. решение Кировского районного суда г. Уфы от 15.04.2024 г. отменено в части отказа в удовлетворении встречного административного искового заявления ФИО4 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан о признании действия незаконным. В отмененной части принято новое решение о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС № 4 по Республике Башкортостан по распределению денежных средств 3 782руб., поступивших в связи с исполнением решения Кировского районного суда г. Уфы от 06.06.2023 г. по делу № 2а-4461/2023 по налоговым обязательствам ФИО4: по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2017, 2018 годы, по земельному налогу за 2017, 2018 годы; на Межрайонную ИФНС № 4 по Республике Башкортостан возложена обязанность распределить ФИО4 сумму 3782руб. на налог на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год. Также решение Кировского районного суда г. Уфы от 15.04.2024 г. изменено в части удовлетворения первоначального иска, указав о неприведении решения суда к исполнению в сумме 5 135,86 руб. В остальной части решение оставлено без изменения.

Как следует из мотивировочной части апелляционного определения Верховного Суда Республики Башкортостан от 24.07.2024 г., из представленной информации налогового органа, следует, что до отмены решения суда от 06.06.2023 г. в рамках исполнительного производства по исполнительному листу ФС № 042780480 от 05.08.2023 г. налоговым органом в соответствии со ст. ст. 46, 48 НК РФ направлено поручение в банки на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации на сумму 7484руб. В рамках исполнения указанного поручения банком перечислены денежные средства в размере 5 107,22 руб., которые в ноябре, декабре 2023 года распределены в соответствии со ст. 45 НК РФ в уплату налога на имущество физических лиц в сельских поселениях за 2017 год - в размере 812руб., за 2018 год - в размере 812 руб.; налога на имущество физических лиц в городских округах за 2020 год - в размере 1 325,22 руб.; земельного налога за 2017 год - в размере 1 079руб., за 2018 год - в размере 1 079 руб. Между тем суммы налогов за 2017 год, исходя из объяснений налогового органа, содержащихся в возражении на апелляционную жалобу, взысканы судебным приказом мирового судьи судебного участка № 2 по Кировскому району г. Уфы Республики Башкортостан от 24.09.2019 г. по делу № 2а-3641/2019, который отменен, иск в суд еще не подан. Суммы налогов за 2018 год взыскивались по настоящему иску, однако в их удовлетворении отказано. В связи с чем суд пришел к выводу о том, что распределение взысканной задолженности и списание денежных средств по указанным недоимкам нельзя признать законным.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС №4 по РБ от 13.08.2025 г. на запрос суда, во исполнение судебных актов по административному делу №2а-2594/2024 налоговым органом приняты решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от 11.10.2024 г. № 2832, от 17.01.2025 г. на общую сумму 4659,95 руб., в том числе по налогам на общую сумму 3782 руб. и пени на сумму 877,95 руб.:

по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 год в сумме 812руб.,

по земельному налогу с физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в сумме 1079 руб.,

по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 год в сумме 812 руб.,

по земельному налогу с физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений, за 2018 год в сумме 1079 руб.,

- по пени в сумме 877,95 руб. После проведения процедуры списания задолженности платежи в сумме 3782 руб. распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год. Кроме того, апелляционным определением Верховного суда Республики Башкортостан от 24.07.2024 г. № 33а-14186/2024 изменено решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 15.04.2024 №2а-2594/2024 в части удовлетворения первоначального иска, указано о неприведении решения суда к исполнению в сумме 5135,86 руб., (5135,86 руб.=28,64 руб.+5107,22 руб. (28,64 руб.- взыскано по судебному приказу от 20.05.2022, 5107,22 руб.- взыскано в рамках отмененного решения суда от 06.06.2023 № №2а-4461/2023)). Таким образом, недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год подлежит взысканию в сумме 2348,14 руб. (7484 руб.-5135,86 руб.). Недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год в размере 2348,14 руб. погашена единым налоговым платежом от 18.10.2024 г., поступившим по решению о взыскании от 30.10.2023 г. № 6481.

Решением Кировского районного суда г. Уфы от 05.08.2024 г. по делу №2а-7487/2024 административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО4 о взыскании задолженности удовлетворено частично, с ФИО4 взыскана недоимка по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год в размере 986 руб., налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2021 год в размере 893 руб., налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городского округа за 2021 год в размере 12 348 руб., пени в размере 2 511,32 руб. по состоянию на 31.10.2023, транспортному налогу с физических лиц в размере 1 166 руб. на общую сумму 17 904,32 руб., в остальной части требований отказано.

По административному делу №2а-7487/2024 выдан исполнительный документ - исполнительный лист ФС №.

30.10.2024 г. на основании исполнительного листа ФС № возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО4, предмет исполнения - взыскание задолженности за счет имущества в размере 11363,34 руб., оконченное 23.12.2024 г. в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа (л.д. 80). 

Как следует из справки о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству №-ИП, задолженность взыскана платежами: от 06.12.2024 г. на сумму 7380,89 руб. и от 05.12.2024 г. на сумму 3982,45 руб. 

В соответствии с ч.ч. 1, 7 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, цифровых рублей, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком, а в отношении цифровых рублей оператором платформы цифрового рубля в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает различные правила взыскания налоговой задолженности с физических лиц и субъектов предпринимательской деятельности.

В отношении организаций или индивидуальных предпринимателей положениями статей 46 и 47 Налогового кодекса установлен принудительный (внесудебный) порядок взыскания задолженности - на основании решения налогового органа о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и ряда иных объектов имущества; на основании решения (постановления) налогового органа, имеющего силу исполнительного документа, направляемого судебному приставу-исполнителю. При пропуске сроков применения мер принудительного взыскания оно осуществляется в судебном порядке. 

В отношении налоговой задолженности физических лиц статья 48 Налогового кодекса закрепляет исключительно судебный порядок ее взыскания - путем обращения налогового органа с соответствующим требованием в суд. Осуществление налоговым органом мер взыскания задолженности в бесспорном порядке с физических лиц законом не допускается. 

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, раскрывая содержание предусмотренной статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы, наделение налогового органа полномочием действовать властно обязывающим образом при бесспорном взыскании налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия, во-первых, остаются в рамках именно налоговых имущественных отношений, а не приобретают характер гражданско-правовых, административно-правовых или уголовно-правовых санкций, и, во-вторых, не отменяют и не умаляют права и свободы человека и гражданина.

Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти - подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом. Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией Российской Федерации (постановление от 17.12.1996 N 20-П, определения от 15.01.2009 N 242-О-П, от 15.01.2009 N 365-О-О, от 04.06.2009 N 1032-О-О). 

Анализ вышеуказанных норм права в их системном толковании с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что объем полномочий налоговых органов при применении мер взыскания к субъектам предпринимательства и гражданам имеет принципиальные различия, обусловленные необходимостью исключить угрозу административного вмешательства в права личности при осуществлении взыскания. Принимая во внимание, что для целей законодательства о налогах и сборах индивидуальные предприниматели рассматриваются в качестве категории физических лиц (абзацы третий и четвертый пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса), вышеназванные гарантии должны учитываться и в отношении этой категории налогоплательщиков. 

Как указывает в возражениях на административное исковое заявление Межрайонная ИФНС №4 по Республике Башкортостан, в отношении ФИО4 в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение №6481 от 30.10.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

При этом поручения на списание и перечисление денежных средств (ст. 46, 48 НК РФ), направлены после вступления в законную силу судебных решений, на основании исполнительного листа от 05.08.2024 г. № ФС042791401 (дело № 2а-7487/2024), в банки, где у ФИО5 открыты счета, а именно:

от 18.10.2024 г. № 47416 в АО "ОТП БАНК" на сумму 16904,20 руб.:

переформировано от 19.11.2024 г. № 52911 в ПАО РОСБАНК на сумму 11363,34 руб.;

переформировано от 09.12.2024 г. № 56301 в АО "ОТП БАНК" на сумму 11362,45 руб.;

переформировано от 10.12.2024г. № 56651 в АО "АЛЬФА-БАНК" на сумму 11362,45 руб.;

переформировано от 17.12.2024 г. № 57718 в ПРИВОЛЖСКИЙ ФИЛИАЛ ПАО РОСБАНК на сумму 6556,77 руб.;

переформировано от 14.01.2025 г. № 660 в АО "ОТП БАНК" на сумму 1503,24 руб.

Денежные средства, поступившие в счет исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов учитываются в качестве единого налогового платежа и распределены по налоговым обязательствам в счет погашения задолженности согласно п. 8 ст. 45 НК РФ.

В Кировский РОСП по г. Уфы УФССП России по Республике Башкортостан (далее - ОСП) для исполнения направлен исполнительный лист 05.08.2024 г. № ФС042791401. Денежные средства, перечисленные банками на общую сумму 16055,59 руб., перечисленные с депозитного счета ОСП по исполнительному производству от 30.10.2024 №-ИП в сумме 11363,34 руб., поступили и распределены в информационных ресурсах налоговых органов в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно:

1) денежные средства от 30.11.2023 г. на сумму 3736,35 руб. распределены в счет уплаты:

- налога на имущество в сумме 1604,39 руб. (за 2017,2018 годы, после проведения процедуры списания задолженности платеж распределен за 2020, 2021 годы);

- земельный налог в сумме 2131,96 руб. (за 2017, 2018 годы, после проведения процедуры списания задолженности платеж распределен за 2020, 2021 годы).

2) денежные средства от 20.12.2023 г. на сумму 1369,95 руб. распределены в счет уплаты:

налога на имущество в сумме 1343,91 руб. (за 2018, 2020 годы, после проведения процедуры списания задолженности платеж распределен за 2020, 2021 годы);

земельный налог в сумме 26,04 руб. (за 2018 год, после проведения процедуры списания платеж распределен за 2020 год);

3) денежные средства от 21.12.2023 г. на сумму 0,92 руб. распределены в счет уплаты налога на имущество в сумме за 2020 год;

4) денежные средства от 18.10.2024 г. на сумму 4890,00 руб. распределены в счет уплаты:

- налога на имущество в сумме 3680.84 руб. (за 2018,2020,2021 годы, после проведения процедуры списания задолженности платеж распределен за 2020, 2021 годы);

- земельный налог в сумме 1144,08 руб. (за 2018, 2021 годы, после проведения процедуры списания задолженности платеж распределен за 2020, 2021 годы);

- транспортный налог в сумме 65,08 руб. за 2021 год;

5) денежные средства от 21.10.2024 г. на сумму 4890,00 руб. распределены в счет уплаты:

налога на имущество в сумме 3912,00 руб. за 2021 год;

земельный налог в сумме 489,00 руб. за 2021 год;

транспортный налог в сумме 489,00 руб. за 2021 год;

1. денежные средства от 19.11.2024 г. на сумму 0,89 руб. распределены в счет уплаты налога на имущество за 2021 год; 

2. денежные средства от 10.12.2024 г. в сумме 820,44 руб.: 

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 200,69руб.,

- по транспортному налогу с физических лиц за 2021 год в сумме 363,32

руб.;

- по земельному налогу с физических лиц за 2021 год в сумме 256,43 руб.;

8) денежные средства от 10.12.2024 г. в сумме 3 982,45 руб.:

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 137,34 руб. и в сумме 3 421,02 руб.;

- по транспортному налогу с физических лиц за 2021 год в сумме 248,60

руб.;

- по земельному налогу с физических лиц за 2021 год в сумме 175,49 руб.;

9) денежные средства от 19.12.2024 г. в сумме 7 380,89 руб.

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 5048,36 руб., за 2022 год в сумме 233,25 руб. и в сумме 1 437,53 руб.;

- по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 428,50 руб.;

- по земельному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 233,25 руб.;

10) денежные средства от 20.01.2025 г. в сумме 347,04 руб.:

по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 173,02 руб.;

по земельному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 174,02 руб.;

11) денежные средства от 20.02.2025 г. в сумме 347,04 руб.:

по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 34,70 руб.;

по земельному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 34,70 руб.;

по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 277,64

руб.;

12) денежные средства от 02.04.2025 г. в сумме 391,00 руб.:

по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 19,95 руб.;

по земельному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 29,31 руб.;

- по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 341,74 руб.;

13) денежные средства от 02.04.2025 г. в сумме 9,00 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2022 год;

14) денежные средства от 04.04.2025 г. в сумме 346,76 руб. по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год;

15) денежные средства от 12.05.2025 г. в сумме 346,76 руб.:

по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 314,59 руб.;

по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 32,17 руб.;

16) денежные средства от 28.05.2025 г. в сумме 10,59 руб.:

по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 9,61 руб.;

по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 0,98 руб.;

17) денежные средства от 29.05.2025 г. в сумме 336,17 руб.:

- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 304,98 руб.

- по транспортному налогу с физических лиц за 2022 год в сумме 31,19 руб. 

Таким образом, за 2022 год взыскано со счетов ФИО4 в банках 

Согласно ответу Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан от 23.05.2025 г. на запрос суда, денежные средства в сумме 11 363,34 руб., перечисленные судебными приставами, поступили на ЕНС и распределены по налоговым обязательствам в соответствии с п.8 ст.45 НК РФ следующим образом:

от 11.12.2024 г. на сумму 3 982,45 руб. - по налогу на имущество физических лиц в границах сельских поселений в размере 137,34 руб. (за 2021), по налогу на имущество физических лиц в границах городского округа в размере 3421,02 руб. (за 2021), по транспортному налогу в размере 248,6 руб. (за 2021), по земельному налогу в размере 175,49 руб. (за 2021);

от 20.12.2024 г. на сумму 7380,89 руб. - по налогу на имущество физических лиц в границах сельских поселений в размере 233,25 руб. (за 2022), по налогу на имущество физических лиц в границах городского округа в размере 1 437,53 руб. (за 2022), в размере 5 048,36 руб. (за 2021); по транспортному налогу в размере 428,5 руб. (за 2022), по земельному налогу в размере 233,25 руб. (за 2022).

Как следует из содержания подпункта 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ, ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи. 

Таким образом, по смыслу закона для определения принадлежности денежных средств, взыскиваемых в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", положения пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации не применяются. 

Указанная позиция подтверждается судебной практикой, в частности, кассационным определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 28.05.2025 г. по делу №88а-8807/2025. 

При указанных обстоятельствах распределение поступившей из службы судебных приставов в рамках исполнительного производства №-ИП суммы в размере 7380,89 руб. по налоговым обязательствам за 2022 год является неправомерным.

В то же время судом установлено, что недоимка по налогам за 2022 год взыскана с административного ответчика на основании решения Кировского районного суда г. Уфы от 17.03.2025 г. (дело №2а-497/2025), вступившего в законную силу 11.06.2025 г. 

Таким образом, до указанной даты (11.06.2025 г.) меры по взысканию налоговых платежей с ФИО4 за 2022 год в бесспорном порядке (путем выставления поручений на списание и перечисление денежных средств) являются необоснованными. 

Как следует из норм действующего законодательства, по своей сути административное судопроизводство направлено не на сам факт признания незаконными тех или иных решений, действий (бездействия) государственного органа или должностного лица, судебная защита имеет целью именно восстановление нарушенного права административного истца (статья 46 Конституции Российской Федерации, статьи 3, 4 статьи227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации). Приведенные административным истцом в обоснование административного иска обстоятельства, оцениваемые применительно к нормам материального и процессуального закона, регулирующим рассматриваемые правоотношения, не свидетельствуют о нарушении прав административного истца о частичном взыскании с него недоимки по налогу за 2022 год до вступления в законную силу судебного акта, которым указанная недоимка взыскана, восстановление которых подлежит в порядке административного судопроизводства.

В связи с чем требование административного иска в части признания незаконными действий налогового органа по внесудебному взысканию задолженности суд находит не подлежащим удовлетворению, поскольку к какому-либо восстановлению прав административного истца с учетом того обстоятельства, что недоимка по налогам за 2022 год взыскана судебным актом, не приведет. 

В части требования административного иска о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан по списанию денежных средств с банковских счетов ФИО4 с 30.11.2023 г. по день вынесения решения на основании решения о взыскании от 30.10.2023 г. №6481 суд приходит к следующему.

Как указывает в возражениях на административное исковое заявление Межрайонная ИФНС №4 по Республике Башкортостан, действительно в отношении ФИО4 в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение №6481 от 30.10.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. При этом поручения на списание и перечисление денежных средств (ст. 46, 48 НК РФ), направлены после вступления в законную силу судебных решений, на основании исполнительного листа от 05.08.2024 г. № ФС042791401 (дело № 2а-7487/2024), в банки, где у ФИО5 открыты счета.

Решение суда по административному делу № 2а-7487/2024 вступило в законную силу 17.09.2024 г. 

При этом из сведений, представленных административным истцом, до указанной даты (17.09.2024 г.) с лицевого счета ФИО4 списаны денежные средства: 30.11.2023 г. в размере 3736,35 руб., 20.12.2023 г. в размере 1369,95 руб., 21.12.2023 г. в размере 0,92 руб.

В возражениях на административное исковое заявление Межрайонная ИФНС №4 по Республике Башкортостан указывает, что денежные средства, списанные 30.11.2023 г. в размере 3736,35 руб., 20.12.2023 г. в размере 1369,95 руб., 21.12.2023 г. в размере 0,92 руб., были распределены на налоги за 2017, 2018, 2020 годы, при этом после проведения списания задолженности денежные средства, распределенные по налогам за 2017, 2018 годы распределены на налоги за 2020, 2021 годы. 

Судебный акт о взыскании недоимки по налогам за 2020 год (дело №2а-2594/2024) вступил в законную силу 24.07.2024 г. 

Судебный акт о взыскании недоимки по налогам за 2021 год (дело №2а-7487/2024) вступил в законную силу 17.09.2024 г. 

Таким образом, действительно взысканные 30.11.2023 г., 20.12.2023 г., 21.12.2023 г. денежные средства, распределенные по налогам за 2020, 2021 годы, списаны с лицевого счета ФИО4 до вступления в законную силу судебных актов по их взысканию. 

В то же время суд учитывает, что ранее судебным актом - апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 24.07.2024 г. по делу №33а-14186/2024 (№2а-2594/2024) признаны незаконными действия налогового органа по распределению денежных средств 3 782 руб. по налоговым обязательствам ФИО4 за 2017, 2018 годы, и на Межрайонную ИФНС № 4 по Республике Башкортостан возложена обязанность распределить ФИО4 сумму 3 782 руб. на налог на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за 2020 год. 

При этом решением суда по делу №2а-2594/2024 с ФИО4 взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог за 2020 год в размере 7 484 руб. (оставлено в указанной части без изменения апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 24.07.2024 г.), а апелляционным определением указано не приводить решение суда к исполнению в сумме 5 135,86 руб., то остаток подлежащей с ФИО4 задолженности по налогу на имущество за 2020 год составлял 2348,14 руб., при этом взыскано 30.11.2023 г., 20.12.2023 г., 21.12.2023 г. всего 5 107,22 руб. (3736,35 +1369,95 +0,92). 

Между тем поскольку судебным актом на налоговый орган не возлагалась обязанность по возврату излишне списанных денежных средств на лицевой счет ФИО4, с соответствующим заявлением в порядке ст. 79 НК РФ налогоплательщик ФИО4 также в налоговый орган не обращался, суд полагает, что списанные 30.11.2023 г., 20.12.2023 г., 21.12.2023 г. денежные средства были обоснованно распределены по налогам за 2020 год и 2021 год (с учетом того обстоятельства, что в последующем решением суда с ФИО4 взыскана недоимка по налогам за 2021 год). 

В последующем поручения направлены в банки после вступления в законную силу судебного акта о взыскании с ФИО4 недоимки по налогам (в октябре 2024 года), и до настоящего времени в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС у налогоплательщика денежные средства, списываемые в соответствии с решением от 30.10.2023 г. №6481, списываются обоснованно, в связи с чем оснований для признания действий по списанию денежных средств на основании решения о взыскании от 30.10.2023 г. №6481 и возложения обязанности отозвать поручения из банков суд не усматривает. 

В то же время суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения заявленных требований в связи со следующим.

Как установлено выше, судебными актами с ФИО4 взысканы налоги и пени:

- за 2020 год в размере 7484 руб., при этом указано на необходимость не приводить в исполнение решение суда в части суммы 5135,86 руб. Таким образом, взысканию подлежала сумма в размере 2348,14 руб.,

- за 2021 год налог в размере 15393 руб. и пени в размере 2511,32 руб.

Итого за 2020-2021 годы с ФИО4 подлежали взысканию сумма налога в размере 17741,14 руб. (2348,14+15393) и пени в размере 2511,32 руб., 

- за 2022 год налог в размере 19052 руб. и пени в размере 1685,33 руб. 

Исходя из сведений, представленных Межрайонной ИФНС №4 по Республике Башкортостан в возражениях на административное исковое заявление от 05.06.2025 г. исх. №03-23/17433 и от 31.07.2025 г. исх. №03-23/24174@,за период с 30.11.2023 г. по 19.12.2024 г. с ФИО4 взысканы денежные средства, распределенные по налогам за 2020 и 2021 годы, в размере 24739,36 руб.(3736,35+1369,95+0,92+4890+4890+0,89+820,44+3982,45+5048,36).

Таким образом, судебными актами с ФИО4 взыскана задолженность по налогам за 2020-2021 год в размере 17741,14 руб., тогда как фактически взыскано 24739,36 руб., то есть излишне взыскана сумма в размере 6 998,22 руб. 

Далее. С ФИО4 взыскана сумма, распределенная по налогам за 2022 год, всего в размере 4813,65 руб.

Так, исходя из возражения на административное исковое заявление от 05.06.2025 г., с ФИО4 по состоянию на 29.05.2025 г. взыскана сумма, распределенная по налогам за 2022 год, в размере 4466,89 руб. (233,25+1437,53+428,50+233,25+347,04+347,04+391+9+346,76+346,76+10,59+336,17).

Исходя из представленных административным истцом сведений из личного кабинета налогоплательщика, за период после 29.05.2025 г. с ФИО4 взыскано еще 346,76 руб. (инкассовое поручение от 16.07.2025 г. на сумму 216,62 руб. и инкассовое поручение от 20.07.2025 г. на сумму 130,14 руб.). 

Таким образом, по состоянию на дату рассмотрения дела за 2022 год с ФИО4 взыскана сумма в размере 4813,65 руб. (4466,89+346,76).

В связи с чем остаток задолженности по налогам за 2022 год должен составлять 14 238,35 руб. (19052-4813,65).

Согласно представленным административным истцом сведений из личного кабинета налогоплательщика, остаток задолженности по налогам за 2022 год составляет 12 347,35 руб. (1145,66 руб. по транспортному налогу за 2022 год и 11201,69 руб. на налогу на имущество за 2022 год).

Таким образом, установлено, что налоговым органом за 2020-2021 годы списано 24739,36 руб. при взысканной сумме налога 17741,14 руб., при этом излишне списанная сумма не распределена на налоги за 2022 год, а также из излишне взысканной суммы не списаны пени за 2021 год, поскольку о распределении взысканной суммы по недоимке по пени налоговый орган не указывает, что в целом соответствует положениям п. 8 ст. 45 НК РФ). 

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что фактически, несмотря на указание налоговым органом о том, что после проведения процедуры списания задолженности взысканные с налогоплательщика суммы, распределенные изначально на налоги за 2017, 2018 годы, распределены на налоги за 2020, 2021 годы, фактически указанное действие не произведено, поскольку фактически с налогоплательщика списана сумма больше, чем взыскано судебными актами. 

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу об обоснованности заявленного истцом требования о приведении сальдо ЕНС ФИО4 в соответствие, с учетом установленных обстоятельств. 

При этом суд не соглашается с расчетом, представленным истцом, исходя из которого остаток задолженности по налогу за 2022 год составляет 4078,45 руб., в связи с вышеизложенными расчетами, а также в связи с тем, что согласно представленным административным истцом сведений, 11.10.2024 г. суммы в размере 1079 руб., 812 руб., 14.10.2024 г. суммы в размере 812 руб., 93 руб., 986 руб., 16.01.2025 г. суммы в размере 812 руб. и 1079 руб. не списаны со счета ФИО4, поскольку имеют иное основание - «Прочие входные документы», а не «Инкассовое поручение». 

Исходя из сведений, представленных налоговым органом, в указанные даты денежные средство от ФИО4 не поступали/не взыскивались. 

При этом согласно ответу Межрайонной ИФНС №4 по РБ от 13.08.2025 г. на запрос суда, во исполнение судебных актов по административному делу №2а-2594/2024 налоговым органом приняты решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от 11.10.2024 г. № 2832, от 17.01.2025 г. на общую сумму 4659,95 руб., в том числе по налогам на общую сумму 3782 руб. и пени на сумму 877,95 руб.

Доказательств того, что в указанные даты (11.10.2024 г., 14.10.2024 г., 16.01.2025 г.) со счета ФИО4 списаны денежные средства, административным истцом не представлено. 

В части требования иска о признании незаконным ответа УФНС по РБ от 26.03.2025 г., суд полагает его удовлетворение излишним, поскольку права ФИО4 подлежат восстановлению путем приведения сальдо ЕНС ФИО4 в соответствие.

В части требования о возмещении морального вреда, суд приходит к следующему.

В части 1 статьи 151 Гражданского кодекса Российской Федерации установлена возможность судебного взыскания денежной компенсации морального вреда, под которым понимаются физические и (или) нравственные страдания, причиненные действиями, нарушающими личные неимущественные права гражданина либо посягающими на принадлежащие ему нематериальные блага.

Сам по себе возникший спор о нарушении порядка распределения взысканных денежных средств не влечет в обязательном порядке компенсацию морального вреда.

С учетом отсутствия доказательств причинения морального вреда каким-либо действием или бездействием ответчика, оснований для удовлетворения требования о взыскании компенсации морального вреда также не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд 

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить частично. 

Обязать Межрайонную ИФНС №4 по Республике Башкортостан привести сальдо единого налогового счета ФИО1 в соответствие, распределив излишне взысканные по налогам за 2020-2021 годы денежные средства в размере 6 998,22 руб. по налогам за 2022 год. 

В удовлетворении остальной части требований - отказать. 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан через Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Вахитова Э.Р.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ