Дело № 3а-134/2025

УИД 39OS0000-01-2025-000308-18

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 октября 2025 года город Калининград 

Калининградский областной суд в составе:

председательствующего судьи Мариной С.А.

при секретаре Керимовой С.Д.к.

с участием прокурора Маркеловой Г.И., представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика Министерства градостроительной политики Калининградской области по доверенности ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску закрытого акционерного общества «Бакалея» к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, Министерству градостроительной политики Калининградской области о признании недействующим пункта 14930 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 23 декабря 2024 года № 244,

установил:

приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 23 декабря 2024 года № 244, размещенным 26 декабря 2024 года на интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru), утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год (далее Перечень на 2025 год).

В Перечень на 2025 год под пунктом 14930 включено нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 6 987,6 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>, принадлежащее административному истцу на праве собственности. 

Закрытое акционерное общество «Бакалея» (далее ЗАО «Бакалея») обратилось в суд с административным иском об оспаривании включения в Перечень объекта с кадастровым номером № ссылаясь на то, что нежилое помещение не обладает признаками объекта, предназначенного или фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. 

В связи с чем, административный истец просит суд признать недействующим с даты принятия:

пункт 14930 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, определенного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 23 декабря 2024 года № 244 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год».

В судебном заседании ФИО1, действующий на основании доверенности в интересах административного истца, заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении. Пояснил, что по сведениям Единого государственного реестра недвижимости, данным технического учета в составе объекта не имеется помещений, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов, площадью более 20 % от общей площади здания. Нежилое здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером № отнесенного к категории – земли населенных пунктов и имеющего вид разрешенного использования – склад. Нежилое здание в 2025 году и в предшествующие годы используется административным истцом, арендаторами помещений в качестве складского. До включения объекта в оспариваемый перечень административным ответчиком его фактическое использование не устанавливалось. На дату определения оспариваемого Перечня административным истцом в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, переданы помещения по договорам аренды: от 15 декабря 2024 года № 10-15 (арендатор ИП ФИО3, помещение № 16 площадью 38 кв.м., цель использования – магазин); от 15 декабря 2024 года № 09-25 (арендатор ИП ФИО4, помещение № 48 площадью 56, 8 кв.м., цель использования – магазин). В качестве офисных переданы по договору аренды от 15 декабря 2024 года № 25-25 (арендатор ООО «Горизонт») помещения на третьем этаже здания: № 4 площадью 13,7 кв.м., № 5 площадью 34 кв.м.). Общая площадь помещений нежилого здания, используемых в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 142,5 кв.м., что менее 20 % общей площади спорного объекта недвижимости. 

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области извещенный надлежаще в судебное заседание не явился. В письменных возражениях, направленных в адрес суда указано на необоснованность административного иска со ссылкой на то, что оспариваемый приказ принят уполномоченным органом с соблюдением процедуры принятия и опубликования правовых актов. Пояснено, что основанием для включения нежилого здания с кадастровым номером № в Перечень на 2025 год явились сведения из открытых источников информации, сети Интернет (сервис Яндекс-карты), свидетельствующие об использовании спорного объекта в качестве торгового, офисного. В связи с обращением административного истца с заявлением об исключении нежилого здания с кадастровым номером № из оспариваемого Перечня в досудебном порядке осуществлен осмотр объекта, по результатам которого составлен акт от 23 апреля 2025 года. Установлено, что площадь здания фактически используемая в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет более 20 % от общей площади.

Представитель административного ответчика Министерства градостроительной политики Калининградской области по доверенности ФИО2 административный иск просила оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменных возражениях Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области.

В соответствии с положениями статьи 150, части 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства дело рассмотрено в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика Министерства градостроительной политики Калининградской области, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пункта 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации субъектом Российской Федерации после утверждения в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества может быть принят Закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 указанной статьи Кодекса.

На территории Калининградской области налог на имущество организаций установлен Законом Калининградской области от 27 ноября 2003 года № 336 «О налоге на имущество организаций» (далее Закон о налоге на имущество организаций). 

Статьей 1.1 Закона о налоге на имущество организаций на основании статьи 372, пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

К объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2017 год и последующие годы, отнесены, в частности, административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 2 статьи 1.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 2 статьи 1.1).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Калининградской области от 27 февраля 2019 года № 136 утверждено Положение о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области.

Пунктом 96 статьи 12 указанного Положения было предусмотрено, что Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Калининградской области от 23 мая 2025 года № 190-п «О внесении изменений в отдельные постановления Правительства Калининградской области пункт 96 статьи 12 Положения о Министерстве экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области признан утратившим силу с 01 августа 2025 года.

Соответственно, до указанной даты Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области являлось исполнительным органом государственной власти Калининградской области уполномоченным определять на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

С 01 августа 2025 года органом, уполномоченным определять на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является Министерство градостроительной политики Калининградской области.

К правовым актам органов исполнительной власти Калининградской области, возглавляемых Правительством Калининградской области, относятся приказы руководителей указанных органов нормативного и ненормативного характера (пункт 1 статьи 50 Устава (Основного Закона) Калининградской области, введенного в действие Законом Калининградской области от 18 января 1996 года № 30). 

Правовые акты органов исполнительной власти Калининградской области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном Указом Президента Российской Федерации от 02 апреля 2014 года № 198 «О порядке опубликования законов и иных правовых актов субъектов Российской Федерации на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru)», Законом Калининградской области от 15 июля 2014 года № 339 «О размещении (опубликовании) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) правовых актов органов государственной власти и должностных лиц Калининградской области».

Оспариваемый административным истцом приказ Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемого им нормативного правового акта и порядку его опубликования, по мотиву нарушения процедуры принятия административным истцом не оспаривается.

В Перечне на 2025 год под пунктом 14930 указано нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 6 987,6 кв.м., расположенное по адресу: 

<

адрес>

Включение указанного выше объекта недвижимого имущества в Перечень на 2025 год создает для административного истца, как собственника, повышенную налоговую нагрузку и не позволяет применить для расчета налоговой базы более благоприятное правило в связи с чем, ЗАО «Бакалея» вправе оспаривать законность акта об утверждении Перечня. 

Проверяя содержание оспариваемого Перечня на 2025 год в части включения в него объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении таких видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (пункт 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1); здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1. статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости, принадлежащий административному истцу на праве собственности объект с кадастровым номером №, площадью 6 987,6 кв.м., расположенный по адресу: 

<

адрес>, является четырехэтажным нежилым зданием, вид разрешенного использования – нежилое, что не предполагает использование указанного объекта для размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Соответственно, основания для включения указанного объекта в Перечень на 2025 год по сведениям Единого государственного реестра недвижимости отсутствовали.

Нежилое здание расположено в границах земельного участка с кадастровым номером № отнесенного к категории – земли населенных пунктов и имеющего вид разрешенного использования – склад.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков в соответствии с которым, на земельном участке с указанным видом разрешенного использования (код 6.9) предусматривается размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов (за исключением хранения стратегических запасов), не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз: промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, нефтехранилища и нефтеналивные станции, газовые хранилища и обслуживающие их газоконденсатные и газоперекачивающие станции, элеваторы и продовольственные склады, за исключением железнодорожных перевалочных складов.

Соответственно, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № не предполагает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

По данным технической инвентаризации (технический паспорт по состоянию на 17 июля 2006 года) спорное нежилое здание состоит из литер: К, К1, К2, к, к1 и включает в себя помещения с назначением: подвальный этаж (площадь 1504,7 кв.м.) - склад, вспомогательное, коридор; первый этаж (площадь 2 179 кв.м.) - основное, вспомогательное, туалет, склад, коридор, лестница, мастерская, бассейн, сауна, душевая, раздевалка, котельная, топочная, гараж; второй этаж (площадь 1653,6 кв.м.) – склад, основное, коридор, лестница, вспомогательное, кабинет, туалет, умывальник, архив, касса, охрана, лестница; третий этаж (площадь 1 650,3 кв.м) – кладовка, коридор, склад, основное, душевая, умывальник, туалет, кабинет, шкаф.

Оценив содержание технической документации суд приходит к выводу, что в документах технического учета отсутствуют достаточные сведения о соответствии спорного объекта критериям налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, нежилое здание с кадастровым номером № не подлежало включению в Перечень на 2025 год ни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, ни по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и технического учета, из чего следует, что возможность включения спорного объекта в Перечень должна выясняться исходя из обстоятельств его фактического использования.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение названной нормы Налогового кодекса Российской Федерации постановлением Правительства Калининградской области от 01 июля 2016 года № 330 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, а также Методика определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Порядок, Методика).

В соответствии с указанным постановлением, Указом губернатора Калининградской области от 31 октября 2018 года № 178 «О реорганизации Министерства экономики Калининградской области и Министерства по промышленной политике, развитию предпринимательства и торговли Калининградской области» Министерство экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области является уполномоченным органом исполнительной власти Калининградской области по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения.

Лицами, участвующими в деле не оспаривалось, что мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания до включения его в оспариваемый Перечень Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области не проводились.

07 февраля 2025 года ЗАО «Бакалея» обратилось в Министерство экономического развития, торговли и промышленности Калининградской области с заявлением об исключении объекта с кадастровым номером № из Перечня на 2025 год.

В связи с чем, произведен осмотр объекта недвижимости, по результатам оформлен акт от 23 апреля 2025 года № б/н из содержания которого следует, что на дату обследования из общей площади здания (6 987,6 кв.м.) для целей делового, административного назначения (включая сопутствующую офисную инфраструктуру), объектов торговли (в том числе оптовая торговля), с учетом площади помещений доступ к которым не предоставлен, используется 4 844,94 кв.м., что составляет 69,34 % общей площади здания.

На основании указанного акта решением (в форме протокола заочного заседания комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда) от 21 мая 2025 года № 10 в удовлетворении заявления административного истца об исключении спорного объекта недвижимости из Перечня на 2025 год отказано.

Между тем, суд полагает необоснованным довод о возможности включении спорного здания в Перечень по фактическому использованию в связи со следующим.

По смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическое использование помещения или его части для размещения офисов подразумевает осуществление самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности организации и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Под офисом понимают здание (строение, сооружение) либо его часть, либо нежилое помещение (часть такого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для работы с документами и (или) приема клиентов.

Схожее определение офиса (офисного помещения) приводится и в различных нормативных документах. Так, в соответствии с пунктом 3.2.3.6 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 офис - это пространство внутри здания, которое преимущественно используется для административной деятельности. 

Согласно акту от 23 апреля 2025 года № б/н Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области к помещениям, используемым в деловых и административных целях (включая сопутствующую офисную инфраструктуру) в спорном здании отнесены: 

на первом этаже по плану – помещение № 1 (площадь 22 кв.м., основное); помещение № 2 (площадь 3,3 кв.м., вспомогательное); помещение № 3 (площадь 1,1 кв.м., туалет); помещение № 34 (площадь 15,5 кв.м., склад); помещение № 35 (площадь 15,5 кв.м., склад); помещение № 36 (площадь 6,8 кв.м., вспомогательное); помещение № 37 (площадь 12,3 кв.м., основное);

на втором этаже по плану – помещение № 18 (площадь 150,8 кв.м., склад); помещение № 25 (площадь 14 кв.м., вспомогательное); помещение № 27 (площадь 36,4 кв.м., коридор); помещение № 28 (площадь 14,5 кв.м., кабинет); помещение № 34 (площадь 11,8 кв.м., основное); помещение № 2 (площадь 52,9 кв.м., коридор); помещение № 3 (площадь 22,7 кв.м., кабинет); помещение № 4 (площадь 24,1 кв.м., кабинет); помещение № 5 (площадь 16,3 кв.м., кабинет); помещение № 6 (площадь 2,4 кв.м., коридор); помещение № 7 (площадь 1,1 кв.м., туалет); помещение № 8 (площадь 0,9 кв.м., туалет); помещение № 9 (площадь 4,9 кв.м., туалет); помещение № 10 (площадь 17,8 кв.м., умывальник); помещение № 38 (площадь 7,9 кв.м., архив); помещение № 39 (площадь 47,3 кв.м., кабинет); помещение № 40 (площадь 6,4 кв.м., коридор); помещение № 41 (площадь 10,3 кв.м., кабинет); помещение № 42 (площадь 7,2 кв.м., касса);

на третьем этаже по плану – помещение № 7 (площадь 6,7 кв.м., кладовка); помещение № 8 (площадь 71 кв.м., коридор); помещение № 21 (площадь 23,5 кв.м., кабинет); помещение № 22 (площадь 22,7 кв.м., кабинет); помещение № 23 (площадь 22,4 кв.м., кабинет); помещение № 24 (площадь 22,7 кв.м., кабинет); помещение № 25 (площадь 26,9 кв.м., кабинет); помещение № 1 (площадь 66,7 кв.м., коридор); помещение № 2 (площадь 23,4 кв.м., кабинет); помещение № 3 (площадь 5,5 кв.м., коридор); помещение № 4 (площадь 13,7 кв.м., кабинет); помещение № 5 (площадь 34 кв.м., кабинет); помещение № 6 (площадь 14,2 кв.м., основное); помещение № 25 (площадь 1,4 кв.м., туалет); помещение № 27 (площадь 1,9 кв.м., умывальник); помещение № 28 (площадь 21,1 кв.м., основное); помещение № 29 (площадь 38,7 кв.м., кабинет); помещение № 30 (площадь 0,6 кв.м., шкаф); помещение № 31 (площадь 25 кв.м., кабинет). 

Оценив в указанной выше части содержание акта от 23 апреля 2025 года № б/н и фотоматериалы к нему суд приходит к выводу, что он не подтверждает фактическое использование здания в качестве офисного в требуемой площади. 

К офисам и сопутствующей офисной инфраструктуре Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области отнесены помещения «кабинет», «склад», «коридор», «туалет», «умывальник», «шкаф», «кладовка», «архив», «основное», «вспомогательное», которые по их наименованию и назначению по смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не могут быть учтены при включении объекта в Перечень.

Назначение помещений «кабинет» не тождественно назначению «офис» исходя из признаков, содержащихся в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой связи площадь всех помещений, имеющих назначение «кабинет», не может являться условием включения спорного объекта недвижимости в Перечень.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц юридическим адресом административного истца является адрес спорного нежилого здания - 

<

адрес>

Основной вид деятельности ЗАО «Бакалея» - (ОКВЭД) 46.36 торговля оптовая сахаром, шоколадом, сахаристыми кондитерскими изделиями. Дополнительные виды деятельности: 46.312 торговля оптовая консервированными овощами, фруктами и орехами; 46.37 торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями; 46.38.1 торговля оптовая рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов; 46.38.23 торговля оптовая мукой и макаронными изделиями; 46.38.24 торговля оптовая крупами; 46.38.25 торговля оптовая солью; 47.11 торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах; аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Данная деятельность осуществляется административным истцом в спорном нежилом здании, чем и обусловлено использование ряда помещений в качестве служебных кабинетов, мест для отдыха и приема пищи сотрудников общества. Содержание акта от 23 апреля 2025 года № б/н, фотоматериалы к нему об обратном не свидетельствуют, а иных доказательств в обоснование своей позиции стороной ответчика не представлено.

Арендаторами помещений в спорном здании являются: 

ООО «КД» (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 13-25); ООО «Макс-принт» (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 11-25); ООО «Вектор» (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 25-25); ИП ФИО5 (договор аренды от 18 декабря 2024 года № 26-25); ФИО6 (договоры аренды от 15 декабря 2024 года № 33-25, от 30 июня 2025 года № 103-25); ИП ФИО4 (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 09-25); ООО «Вершина» (договор аренды от 21 мая 2024 года № 25-24); ИП ФИО7 (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 30-25); ИП ФИО3 (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 10-25); ООО «Амрита» (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 20241215-25); ФИО8 (договор аренды от 16 декабря 2024 года № 3-25); ФИО9 (договор аренды от 24 октября 2024 года № 92-24); ООО «Домашний текстиль» (договор от 15 декабря 2024 года № 15-25); ФИО10 (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 51-25); ООО «Горизонт» (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 25-25).

Оценив условия указанных договоров, суд приходит к выводу, в качестве офисных по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом в аренду переданы расположенные на третьем этаже спорного здания помещение № 4 площадью 13,7 кв.м.; помещение № 5 площадью 34 кв.м., а всего общей площадью 47,7 кв.м., что составляет 0,7 % от общей площади здания (договор аренды от 15 декабря 2024 года № 25-25, арендатор ООО «Горизонт»).

Условия иных договоров использование арендуемых помещений в качестве офисных в требуемом процентном соотношении не подтверждают. По акту такие помещения отнесены к офисным безосновательно, по формальным основаниям, поскольку наличие в них рабочих мест с оргтехникой связано с использованием помещений в качестве складов, что согласуется с условиями договоров аренды и видами деятельности арендаторов по сведениям Единых государственных реестров - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей. 

К торговым объектам согласно акту от 23 апреля 2025 года № б/н Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области отнесены помещения нежилого здания:

на первом этаже по плану – помещение № 48 (площадь 56,8 кв.м., основное); помещение № 29 (площадь 4,8 кв.м., туалет); помещение № 30 (площадь 850,6 кв.м., склад), помещение № 32 (площадь 67,5 кв.м., коридор); помещение № 33 (площадь 267,8 кв.м., склад); помещение № 47 (площадь 21,8 кв.м., коридор);

на втором этаже по плану – помещение № 15 (площадь 10,5 кв.м., основное); помещение № 16 (площадь 38 кв.м., коридор); помещение № 17 (площадь 161,8 кв.м, склад); помещение № 22 (площадь 199,3 кв.м., склад); помещение № 23 (площадь 8,4 кв.м., основное); помещение № 24 (площадь 82,7 кв.м., основное); помещение № 32 (площадь 79,4 кв.м., коридор); помещение № 11 (площадь 185,1 кв.м., склад); помещение № 14 (площадь 52,9 кв.м., склад); помещение № 20 (площадь 10,9 кв.м., склад); помещение № 21 (площадь 123,4 кв.м., склад); помещение № 35 (площадь 49,9 кв.м., коридор); помещение № 36 (площадь 17,8 кв.м., основное);

на третьем этаже по плану – помещение № 9 (площадь 357,6 кв.м., склад); помещение № 11 (площадь 694,7 кв.м., склад); помещение № 14 (площадь 39,1 кв.м., коридор).

Назначение помещений «коридор», «основное», «туалет» не предусматривает размещение торговых объектов, а помещения с назначением «склад» не могут быть безусловно отнесены к объектам торговли в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Основы государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации определяет Федеральный закон от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее Закон о торговле).

Согласно статье 2 Закона о торговле торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4); площадь торгового объекта - помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей (пункт 7).

Аналогичные понятия приведены в пунктах 14 и 111 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года 469-ст (далее ГОСТ Р 51303 – 2023).

Пунктом 31 ГОСТ Р 51303-2023 предусмотрено, что складом являются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций. В примечании к данному пункту ГОСТ указано, к складским операциям относят операции по приему, сортировке, комплектации, упаковке, отпуску, отгрузке.

Таким образом, помещения с назначением «склад» или помещения фактически используемые как склад при отсутствии помещений для торговой деятельности включающих в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей к объектам торговли не относятся. 

При отсутствии данных признаков, вопреки доводам стороны административного ответчика, склад не может быть признан торговым объектом.

Оценив собранные по делу доказательства суд приходит к выводу, в спорном нежилом знании, используемыми в качестве торговых объектов являются:

помещения второго этажа по плану - № 15, 16, 17, 28, общей площадью 224,3 кв.м., переданные административным истцом в аренду под магазин промтоваров и склад по договору от 15 декабря 2024 года № 10-15, заключенному с ИП ФИО3;

помещение первого этажа по плану - № 48, площадью 56,8 кв.м., переданное в аренду под промтоварный магазин по договору от 15 декабря 2024 года № 09-25, в совокупности с помещениями второго этажа по плану - № 22, 23, 24, 25, общей площадью 304,4 кв.м., переданными в аренду под склад по договору от 15 декабря 2024 года № 12-25 (в редакции дополнительного соглашения от 01 января 2025 года), заключенными с ИП ФИО4 

Указанные арендаторы по сведениям УФНС России по Калининградской области (ответ на судебный запрос от 14 октября 2025 года № 24-04/08846) имеют зарегистрированную контрольно-кассовую технику, установленную в спорном нежилом здании с кадастровым номером №.

Таким образом, площадь помещений используемых в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, от общей площади спорного нежилого здания в размере 6 987,6 кв.м. составляет 633,2 кв.м. или 9,1 % (в том числе офисы – 47,7 кв.м. (0,7 %), торговые объекты – 585,5 кв.м. (8,4 %).

Доказательств обратного стороной ответчика не представлено.

Согласно акту от 23 апреля 2025 года № б/н площадь помещений спорного здания, в которые доступ не предоставлен, составляет 495,8 кв.м. 

В соответствии с пунктом 21 Порядка в случае, если при проведении обследования возникли обстоятельства, препятствующие доступу уполномоченного органа на объект нежилого фонда, и (или) имеется информация, свидетельствующая об использовании указанного объекта для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, акт оформляется с указанием выявленных признаков размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания с приложением фотоматериалов и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу уполномоченного органа на объект нежилого фонда.

Вместе с тем, сведений о создании собственником препятствий к обследованию помещений, что повлекло невозможность надлежащим образом осуществить мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта, акт от 23 апреля 2025 года № б/н не содержит.

Кроме того, площадь не осмотренных помещений в размере 495,8 кв.м. (7 % общей) определяющей не является, так как в совокупности с площадью помещений, используемых в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, требуемых 20 % площади объекта не образует.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Министерством экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области, принявшим оспариваемый нормативный акт, относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих фактическое использование спорного здания в юридически значимый период под цели, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не представлено. 

На основании изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска ЗАО «Бакалея». 

Определяя момент с которого оспариваемый в части нормативный правовой акт должен быть признан недействующим суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает ограниченный срок его действия, в связи с чем, достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания такового недействующими со дня принятия.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск закрытого акционерного общества «Бакалея» удовлетворить.

Признать недействующим с даты принятия пункт 14930 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, определенного приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 23 декабря 2024 года № 244 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год».

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Калининградский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья С.А. Марина

Решение суда в окончательной форме принято 30 октября 2025 года.