Дело № 2а-518/2024

УИД: 18RS0003-01-2023-007832-65

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

12 февраля 2024 года г. Ижевск УР

Октябрьский районный суд города Ижевска Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Городиловой Д.Д.,

при секретаре Исламовой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании действия незаконным, возложении обязанности устранить нарушение, компенсации морального вреда, 

у с т а н о в и л :

ФИО1 (далее по тексту – административный истец) обратился в суд с административными исковыми требованиями к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее по тексту – административный ответчик, УФНС по УР) о признании незаконным действия налогового органа по принудительному списанию (взысканию) ЕНС (ЕНП платежа по НДФЛ) от 

<

дата> год в сумме 51 400 руб., возложении обязанности устранить нарушение прав, свобод и законных интересов, выплате компенсации морального вреда в размере 15 000 руб. 

Административный иск мотивирован следующим образом. 

ФИО1 в 2022 году представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, по данным налогоплательщика сумма налога к уплате составила 585 788 руб. по ставке 13% по КБК 

<

номер> и в размере 402 391 руб. по ставке 15% по КБК 

<

номер>. Сумма налога, исчисленная в декларации, уплачена 

<

дата> года.

<

дата> г. в личный кабинет налогоплательщика направлен расчет налога на доходы физических лиц, согласно которому по итогам 2021 года доходы налогоплательщика (совокупная сумма налоговых баз) превысила 5 млн. руб., в связи с чем часть доходов подлежит налогообложению по ставке 15%. В бюджет подлежит доплате сумма налога в размере 111 913 руб. с учетом уточнения.

<

дата> года УФНС по УР с единого налогового счета ФИО1 списана сумма в размере 51 400 руб. 00 коп. в качестве налога на доходы физических лиц.

С указанными действиями УФНС по УР административный истец не согласен, считает, что они грубо нарушают его права и законные интересы.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил, ходатайств об отложении слушания дела не заявлял. 

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС по УР ФИО2, действующая на основании доверенности, требования административного иска не признала, просила суд отказать в его удовлетворении, указала, что действия налогового органа соответствуют требованиям закона, каких-либо нарушений прав и интересов административного истца со стороны административного ответчика не имеется. 

В порядке ч. 6 ст. 226 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствии неявившихся участников процесса. 

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании и. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.

Между сторонами фактически имеется спор относительно размера ставки и сумм налоговых баз применяемой при исчислении налога на доходы физического лица ФИО1 за 2021 год, т.е. административным истцом оспаривается порядок начисления налога, который использовал административный ответчик, при этом сам арифметический расчет истцом не оспаривается.

Административный истец считает, что, поскольку в 2021 году действовал переходный период, прогрессивная ставка НДФЛ в соответствии ч.1 ст.224 НК РФ должна была применяться к каждой налоговой базе отдельно, если сумма налоговой базы не превышала 5 млн. руб. применяется ставка в размере 13%, в случае превышения - ставка в размере 15%. Административный ответчик считает, что налоговая ставка, предусмотренная ч.1 ст.224 НК РФ подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица.

Действительно налогообложение доходов физических лиц, полученных начиная с 1 января 2021 года, осуществляется с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.11.2020 N 372-ФЗ "О внесении изменений в ч. II НК РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 млн руб. за налоговый период". 

В соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абз. 2 и 3 п. 1 либо абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

Согласно ч. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 настоящего Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка, установленная настоящим пунктом, подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 настоящей статьи.

При этом в п. 2.1 ст. 210 НК РФ установлено, что совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, включает в себя предусмотренные данным пунктом налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации отдельно.

В Письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 26.09.2022 N БС-4-11/12746@ разъясняется, что положение п. 3 ст. 2 Федерального Закона № 372-ФЗ (так называемые "переходные положения") актуальны исключительно для налоговых агентов.

Таким образом, в соответствии с приведенными положениями применять установленные ставки к каждой базе отдельно может только налоговый агент, а сам налогоплательщик таким правом не наделен.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, при условии, что общая сумма налога, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превышает совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами, суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, и суммы налога, исчисленной налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

Соответственно, в отношении доходов, относящихся к разным налоговым базам, полученных физическими лицами в 2021 или 2022 году, в том числе от налоговых агентов, налог с которых был исчислен ими отдельно по каждой налоговой базе в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона N 372-ФЗ, доплата налога налогоплательщиком должна быть произведена на основании налогового уведомления.

Как установлено в судебном заседании налоговый орган, во исполнение вышеуказанных требований закона, установив, что сумма налога, исчисленная налоговым органом, превысила совокупность суммы налога, исчисленной налоговыми агентами ФИО1, направила в адрес налогоплательщика – административного истца, уведомлении об уплате налога от 

<

дата> № 

<

номер>, а также уточненный расчете от 

<

дата> № 

<

номер>, кроме того, ФИО1 направлено требование № 

<

номер> от 

<

дата> года о доплате суммы налога в размере 51 400 руб. 00 коп. Расчет налога указан следующий:

общая сумма дохода составила 26 645 259,85 руб. (102523,37+26 004796,60+12000+525939,88) (продажа автомобиля в сумме 10000 руб. не вошла в расчет на основании п. 1.1 статьи 224 Кодекса), налоговая база - 7 750 975,32 руб. (26 645 259,85 – 44 000 (стандартный вычет) – 120 000 (социальный вычет) – 300 000 (инвестиционный вычет) – 18 430 284,53 руб. (расходы по ЦБ)), исчисленная сумма налога по ставке 13% - 650 000 руб. (601 388+48 612), исчисленная сумма налога по ставке 15% - 412 647 руб. (15379+397268).

Таким образом, совокупная налоговая база составила 13 346 606,92 руб., совокупная сумма исчисленного налога - 1 901 991 руб., из которых:

по ставке 13% с налоговой базы 5 000 000 руб. в сумме 650 000 руб.,

по ставке 15% с налоговой базы 8 346 606,97 руб.(13 346 606,92 – 5 000 000) в сумме 1 251 991 руб.

С учетом общей суммы исчисленного НДФЛ по декларации формы 3-НДФЛ и налоговыми агентами по справкам в размере 1 790 078 руб. (24029+703403+650000+412647), сумма налога, подлежащая доплате по итогам 2021 года, составила 111 913 руб. (

<

номер>).

Сумма НДФЛ в размере 61 620 руб. уплачена ФИО1 

<

дата>, недоплата составляет 51 400,00 руб.

Указанный расчет обоснован, соответствует сведениям, указанным административным истцом в декларации о доходах физического лица за 2021 год.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о необходимости отказа в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, административный ответчик правомерно при исчислении налога исходил из совокупности всех доходов физического лица, что соответствует положению ч.1 ст.224 НК РФ.

Поскольку в иске о признании действия незаконным судом отказано, требование о компенсации причиненного морального вреда также удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 227, 228 КАС РФ, суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконным действия налогового органа по принудительному списанию (взысканию) единого налогового платежа по НДФЛ от 

<

дата> год в сумме 51 400 руб., возложении обязанности устранить нарушение прав, свобод и законных интересов, выплате компенсации морального вреда отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Удмуртской Республики в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Октябрьский районный суд города Ижевска.

Решение в окончательной форме изготовлено 27.02.2024 года.

Председательствующий судья: Д.Д. Городилова