УИД: 52OS0000-01-2025-000320-45 Дело № 3а-676/2025

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 20 августа 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Дудиной Е.С., 

с участием прокурора Прямовой П.А.,

при секретаре судебного заседания ФИО4,

представителя административного истца ФИО2,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 о признании частично недействующими Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год,

У С Т А Н О В И Л:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 размещен на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

ФИО3 обратилась в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-959904/23 от 17.11.2023.

Как указал административный истец, ФИО3 является собственником здания с кадастровым номером [номер], общей площадью 2 738,3 кв.м., по адресу: [адрес]. Фактически нежилое здание используется под производство обуви, протезов, складские и служебно-бытовые помещения. Указанный объект недвижимости не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, не подлежит включению в вышеуказанные Перечни.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 просила заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

В отзыве на административное исковое заявление Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области просило оказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, причины неявки суду не сообщили.

Изучив материалы дела, заслушав участников процесса, заключение прокурора Прямовой П.А., полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», пункта 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года №414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов, в том числе, установление, изменение и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 5 ноября 2014 г. №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон № 140-З).

Статьей 1 Закона № 140-З установлено, что в соответствии с главой 32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2015 г. на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно статье 406 Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (далее – НК РФ) установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах: для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ – 2 процента (пп. 2 п. 2); для прочих объектов налогообложения – 0,5 процента (п.п. 3 п. 2).

Решением городской Думы города Нижнего Новгорода от 19 ноября 2014 г. № 169 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах: для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ – 2 процента (пункт 2.2);для прочих объектов налогообложения – 0,5 процента (пункт 2.3).

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником здания, кадастровый [номер], площадью 2 738,3 кв.м., по адресу: [адрес], что подтверждается выпиской из ЕГРН от [дата] (л.д. [номер]).

Здание с кадастровым номером [номер] включено в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2024 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО1 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 4 статьи 38, пунктом 1 статьи 39 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность. Правительство координирует деятельность органов исполнительной власти области, определяет их полномочия, в том числе по осуществлению нормативного регулирования общественных отношений в установленной сфере деятельности.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. № 61 (ред. от 30 июля 2018 г.) «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее - Министерство) определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 г. № 183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п. 4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п. 4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 г. № 8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты Министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона № 140-З, Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 г. №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 г. № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 г. № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее – Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 г. № 183 «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о Министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанного нормативного правового акта не оспаривалась.

Проверив приказ от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23, в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (в ред. Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Постановлением Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 г. № 635 (ред. от 2 июня 2021 г.) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, согласно которому: 

«3. В целях формирования Перечня подлежат выявлению:

- объекты недвижимого имущества, которые предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и здания, расположенные на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества, которые фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

5. Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются:

- сведения Единого государственного реестра недвижимости;

- документы технического учета (инвентаризации).

6. Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, используются:

- акты обследования объектов недвижимого имущества;

- решения межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов включения объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - межведомственная комиссия);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».».

Постановлением Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 г. № 635 (ред. 15 июня 2023 г.) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, согласно которому: 

«4. Определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется государственным бюджетным учреждением Нижегородской области "Кадастровая оценка" (далее - Учреждение) по результатам обследований.

5. Объектами обследования являются:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование земельных участков под которыми или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

6. По результатам обследований в целях формирования Перечня подлежат выявлению:

- объекты недвижимого имущества, которые предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и здания, расположенные на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества, которые фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.».

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основании своих требований.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества – здание с кадастровым номером [номер], поставлен на кадастровый учет [дата] и расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер], что подтверждается выпиской из ЕГРН от [дата] (л.д. [номер]).

Земельный участок с кадастровым номером [номер] поставлен на кадастровый учет [дата] и имеет категорию земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «амбулаторно-поликлиническое обслуживание (код 3.4.1)», что подтверждается выпиской из ЕГРН от [дата] (л.д. [номер]).

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от [дата] [номер] вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] изменен на «амбулаторно-поликлиническое обслуживание (код 3.4.1)» [дата] на основании распоряжения Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области об определении (изменении) вида разрешенного использования земельного участка от [дата] [номер] (л.д. [номер]). 

В материалах дела имеется распоряжение Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области об изменении вида разрешенного использования земельного участка от [дата] [номер], из которого следует, что разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером [номер] (категория земель «земли населенных пунктов»), площадью 1300 кв.м., адрес ориентира: [адрес] изменить с вида «деловое управление» на вид «амбулаторно-поликлиническое обслуживание (код 3.4.1)» (л.д. [номер]).

Таким образом, на юридически значимую дату – дата утверждения Перечня на 2024 год (приказ от 17 ноября 2023 года) земельный участок с кадастровым номером [номер] имел вид разрешенного использования «деловое управление».

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действовавшего на момент установления вида разрешенного использования вышеуказанного земельного участка, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п.1.2.9).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «деловое управление» не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, относится к иной группе видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 года №540, вступившим в силу 24.12.2014 года, утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещать офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В настоящее время действует приказ Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) от 10 ноября 2020 года №П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Данный приказ вступает в силу с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков».

Приказ Минэкономразвития России от 01 сентября 2014 года №540 утрачивает силу в связи с изданием Приказа Минэкономразвития России от 12 февраля 2021 года №68, вступающего в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации – 25 марта 2021 года).

Судом установлено, что ФИО3 является арендатором земельного участка с кадастровым номером [номер] на основании соглашения о передаче прав аренды на земельный участок от [дата].

[дата] ФИО3 обратилась с заявлением в Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области о смене вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер]. 

По итогам рассмотрения вышеуказанного заявления Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области был изменен вид разрешенного использования земельного участка, на основании распоряжения от [дата] [номер]. 

Вопреки доводам административного ответчика то обстоятельство, что в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, объект недвижимости с кадастровым номером [номер] располагается на земельном участке с кадастровым номером [номер], имеющим вид разрешенного использования на юридически значимую дату «деловое управление», само по себе о соответствии его признакам, установленным статьей 378.2 НК РФ, в данном случае свидетельствовать не может.

Из указанного следует, что спорный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость исходя из вида разрешенного использования земельного участка.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] здание с кадастровым номером [номер], имеет назначение «нежилое», наименование – данные отсутствуют.

Согласно ответу филиала ППК «Роскадастр» по Нижегородской области от [дата] [номер] сведения о наименовании объекта капитального строительства с кадастровым номером [номер] исключены из ЕГРН [дата] на основании заявления о государственном кадастровом учёте и (или) государственной регистрации прав, ограничений прав, обременений объектов недвижимости, сделок с прилагаемыми документами от [дата] от правообладателя объекта недвижимости (л.д. [номер]).

Таким образом, на юридически значимую дату – дата утверждения Перечня на 2024 год (приказ от 17 ноября 2023 года) спорный объект недвижимости имел назначение «нежилое», наименование «административное здание».

Такое назначение объекта недвижимости, как «нежилое», и наименование объекта недвижимости, как «административное здание», также не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, как предусматривающие размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и не позволяет с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и зданиям, предназначенным для использования одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] здание, с кадастровым номером [номер], площадью 3217,7 кв.м., по адресу: [адрес], имеет инвентарный [номер].

Согласно выписке из ЕГРН от [дата] здание, с кадастровым номером [номер], площадь составляла 2 738,3 кв.м.

Таким образом, на юридически значимую дату – дата утверждения Перечня на 2024 год (приказ от 17 ноября 2023 года) площадь спорного здания составляла 2 738,3 кв.м.

Во исполнение запроса суда АО «Нижтехинвентаризация-БТИ Нижегородской области» предоставлен технический паспорт, составленный по состоянию на [дата], на нежилое отдельностоящее здание (столовая), инвентарный [номер], площадь 2738,3 кв.м., по адресу: [адрес], аналогичный техническому паспорту, предоставленному КП НО «Нижтехинвентаризация - БТИ Нижегородской области» (л.д. [номер]).

Из экспликации к поэтажному плану следует, что в здании предусмотрено размещение следующих помещений: 

Первый этаж литер А: вестибюль (56,3 кв.м., 61,5 кв.м.), санузел (11,7 кв.м., 7,6 кв.м., 1,7 кв.м., 1,1 кв.м., 1,2 кв.м., 1,3 кв.м.), лестничная клетка (16,0 кв.м.. 12,4 кв.м., 15,9 кв.м.), цех кондит. (39,8 кв.м., 38,2 кв.м.), цех мясн.(32,6 кв.м.), холодил.камера (15,0 кв.м., 32,1 кв.м.), коридор (3,2 кв.м., 27,3 кв.м., 7,2 кв.м.5,1 кв.м., 0,9 кв.м.), раздевалка (5,0 кв.м., 1,6 кв.м., 10,3 кв.м.), кладовая (4,1 кв.м.), склад (5,5 кв.м., 8,4 кв.м., 5,7 кв.м., 2,1 кв.м., 7,4 кв.м., 7,3 кв.м., 20,3 кв.м., 6,2 кв.м., 2,9 кв.м., 2,4 кв.м., 69,7 кв.м., 36,5 кв.м., 17,2 кв.м., 32,7 кв.м.), душ (4,6 кв.м., 5,0 кв.м.), цех овощной (23,0 кв.м.) мойка (5,7 кв.м.), туалет (2,7 кв.м.).

Второй этаж литер А: лестничная клетка (15,9 кв.м., 12,1 кв.м.,15,6 кв.м.), зал (129,5 кв.м.), раздаточная (42,8 кв.м.), кабинет (24,3 кв.м., 6,8 кв.м., 6,4 кв.м., 35,1 кв.м., 145,0 кв.м., 20,7 кв.м., 18,0 кв.м.), раздевалка (4,9 кв.м., 7,2 кв.м., 6,6 кв.м., 4,5 кв.м.), коридор (9,8 кв.м., 9,1 кв.м., 10,2 кв.м.), комната отдыха (13,7 кв.м), санузел (7,7 кв.м., 4,1 кв.м., 4,2 кв.м.), мойка посуда (32,8 кв.м.), склад (8,5 кв.м.), архив (4,1 кв.м.), помещение (26,6 кв.м., 16,2 кв.м.), комната приема пищи (16,8 кв.м.), холл (23,7 кв.м.).

Третий этаж литер А: лестничная клетка (16,0 кв.м., 12,5 кв.м., 15,9 кв.м.), зал (100,2 кв.м., 54,1 кв.м.), раздевалка (10,8 кв.м.), санузел (2,6 кв.м., 10,3 кв.м., 3,8 кв.м.), коридор (4,7 кв.м., 8,4 кв.м.), мойка (31,6 кв.м.), склад (12,6 кв.м.), кухня (167,5 кв.м.), холодил.камера (10,5 кв.м.), цех холодн.закуск. (18,5 кв.м.), комната отдыха (18,0 кв.м.), зал совещаний (70,0 кв.м.), электрощитовая (2,2 кв.м.), спортивный зал (47,5 кв.м.), кабинет (44,2 кв.м., 38,2 кв.м.).

Подвал литер А: лестничная клетка (11,7 кв.м.), кладовая (3,9 кв.м., 14,0 кв.м., 9,8 кв.м.), овощечистка (17,5 кв.м., 12,0 кв.м.), цех овощной (25,1 кв.м.), коридор (42,7 кв.м., 6,9 кв.м., 23,9 кв.м.), служебное пом. (32,1 кв.м., 3,5 кв.м., 14,6 кв.м., 214,5 кв.м., 14,7 кв.м., 33,7 кв.м., 1,7 кв.м.), холодил.камера (10,7 кв.м., 20,7 кв.м., 8,0 кв.м., 9,0 кв.м., 19,8 кв.м.), склад (16,6 кв.м., 32,2 кв.м., 19,8 кв.м., 22,3 кв.м.), раздевалка (14,2 кв.м.), хлеборезка (14,3 кв.м.), электрощитовая (5,3 кв.м.).

Судом при рассмотрении дела также установлено, что нежилое здание прежним собственником ОАО «РУМО» использовалось в качестве столовой для приема пищи сотрудниками ОАО «РУМО», посещение столовой осуществлялось в соответствии со штатным расписанием и графиком работы (с 08.00. до 15.30.), посторонним лицам вход в здание был запрещен.

Спорное здание расположено на закрытой, охраняемой территории, собственником здания (административным истцом по делу) ежегодно принимается Положение о контрольно-пропускном режиме, копии которых представлены в материалы дела. 

Вышеуказанные обстоятельства были установлены вступившим в законную силу решением Нижегородского областного суда от [дата] (дело [номер]) и от [дата] (дело [номер]), и в силу статьи 64 КАС РФ имеют преюдициальное значение для настоящего административного дела.

По запросу суда из материалов реестрового дела предоставлена декларация об объекте недвижимости от [дата] с планом без экспликации.

Частью 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года №221- ФЗ «О кадастровой деятельности» предусмотрено, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с настоящим федеральным законом указанные законы и иные нормативные правовые акты применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему федеральному закону или издаваемым в соответствии с ним иным нормативным правовым актам Российской Федерации. При этом нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства применяются до 01 января 2013 года.

Таким образом, с 01 января 2013 года для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством.

В настоящее время в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке, карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

Иные документы технического учета (инвентаризации) материалы административного дела не содержат и сторонами не предоставлены.

Таким образом, суд приходит к выводу, что единственной актуальной технической документацией на спорный объект недвижимости является технический план с декларацией об объекте недвижимости.

В связи с чем, суд приходит к выводу, что спорное помещение, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, имея назначение и наименование, которые однозначно не свидетельствуют, что данный объект недвижимости предусматривает размещение в нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов, не подлежал включению в оспариваемый Перечень на основании технической документации.

Для включения здания в Перечни объектов по виду фактического использования в соответствии с частью 9 статьи 378.2 НК РФ, необходимо проведение мероприятий по определению вида его фактического использования.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 г. особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорного здания по его фактическому использованию как объекта торгового назначения, общественного питания, бытового обслуживания, офисов является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов торгового назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, т.е. в данном случае до 1 января 2024 года.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта недвижимости на момент его включения в Перечни на 2024 года не проводились. 

Во исполнение запроса суда МИФНС России №20 по Нижегородской области предоставлен ответ от [дата] [номер], согласно которому по адресу: [адрес], за период 2023 год, зарегистрирована контрольно-кассовая техника, принадлежащая ООО «ЮЛИАННА МЕД» (дата снятия с учета [дата]), ООО «Производственная Компания «ЮЛИАННА» (л.д. [номер]).

В обоснование фактического использования спорного объекта недвижимости представителем административного истца в материалы дела предоставлены следующие документы:

1) Договор аренды от [дата], заключенный между ИП ФИО3 и ООО «ОТТО БОКК-Нижний Новгород», по условиям которого в аренду передана часть нежилого помещения общей площадью 142,5 кв.м., а именно: на 1-м этаже – 12,2 кв.м. (офис), 51,3 кв.м. (офис), 5,5 кв.м. (офис); на 2-м этаже – 73,5 кв.м. (офис). Помещения передаются в аренду для размещения офиса арендатора (п. 1).

Договор аренды от [дата] подразумевает использование помещений площадью 142,5 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

2) Договор аренды от [дата], заключенный между ИП ФИО3 и ООО «Производственная Компания «ЮЛИАННА», согласно которому в аренду передана часть помещения общей площадью 886,08 кв.м., а именно: на 0 этаже – 615,87 кв.м. (производство); на 1 этаже – 225,51 кв.м. (производство); на 2 этаже – 13,7 кв.м. (офис), 14 кв.м. (офис), 17 кв.м. (офис). Помещения передаются в аренду для размещения офиса и производства арендатора (п. 1).

3) Дополнительное соглашение от [дата] к договору аренды от [дата], заключенное между ИП ФИО1 и ООО «Производственная Компания «ЮЛИАННА», по условиям которого стороны согласовали расторгнуть договор от [дата] в части помещений площадью 615,87 кв.м., а именно: на 1 этаже – 225,21 кв.м. (производство); на 2 этаже – 13,7 кв.м. (офис), 14 кв.м. (офис), 17 кв.м. (офис). 

Таким образом, помещения предназначены для размещения офиса были возвращены арендодателю до даты утверждения Перечня на 2024 год (приказ от 17 ноября 2024 г.)

Дополнительное соглашение от [дата] к договору аренды от [дата] не подразумевает использование помещений под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

4) Договор аренды от [дата], заключенный между ИП ФИО3 и ООО «ЮЛИАННА МЕД», согласно которому в аренду передана часть нежилого помещения, а именно офисное помещение площадью 8,98 кв.м. помещение передается в аренду для размещения офиса арендатора (п. 1).

Договор аренды от [дата] подразумевает использование помещения площадью 8,98 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что площадь помещений в составе нежилого здания с кадастровым номером [номер], используемых для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры на момент утверждения Перечней на 2024 год, составляет 151,48 кв.м. (142,5 кв.м. + 8,98 кв.м.), т.е. 5,53 %, что менее 20 % от общей площади здания (2 738,3 кв.м.).

Иных доказательств использования спорного объекта недвижимости материалы дела не содержат.

Принимая во внимание, что иные доказательства, с достоверностью подтверждающие факт использования объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] исключительно под цели, указанные в статье 378.2 НК РФ, в материалах дела отсутствуют, то данное нежилое здание включению в оспариваемые Перечни по указанному основанию не подлежало.

Доказательств фактического использования объекта недвижимости в качестве офисного, торгового объекта, объекта общественного питания и бытового обслуживания на юридически значимый период (на момент утверждения Перечней на 2024 год) не предоставлено.

Таким образом, из предоставленных документов не следует, что указанный объект недвижимости является административно-деловым или торговым центром (комплексом), назначение помещений в нем предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Суд полагает, что в материалах дела отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 НК РФ спорный объект недвижимости на момент утверждения и действия Перечней на 2024 год по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также исходя из их фактического использования, являлся административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), а равно был предназначен для использования и (или) фактически использовался в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приходя к такому выводу, суд исходит из того, что имеющееся в Едином государственном реестре недвижимости, назначение и наименование спорного объекта недвижимости не позволяют признать его соответствующим признакам, указанным в статье 378.2 НК РФ.

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанный объект недвижимости не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и, следовательно, не подлежал включению в Перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в Перечень, административным ответчиком, обязанным в силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его частей нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца в той мере, в которой влекут увеличение налоговой базы по налогу на имущество организаций, исчисляемой из кадастровой стоимости спорных объектов недвижимости.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению, а пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, – признанию недействующим.

Определяя дату, с которой пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, подлежат признанию недействующими, суд, исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации, а также из того, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2024 год), приходит к выводу о том, что восстановление нарушенных прав и законных интересов административного истца (статья 3 КАС РФ), должно быть достигнуто путем признания его недействующим со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, суд считает возможным возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Помимо указанного, руководствуясь пунктом 4 части 4 статьи 215 КАС РФ, суд считает возможным, исходя из конкретных обстоятельств административного дела, возложить на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанность в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 176, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.С. Дудина

Решение в окончательной форме принято [дата].

Судья областного суда Е.С. Дудина