УИД 45RS0023-01-2024-000101-05

Дело № 2а-218/2024

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Шумихинский районный суд Курганской области в составе

председательствующего судьи Амировой Т.Л.,

при секретаре Петровой К.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Шумихе Курганской области 29 мая 2024 г. административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу о признании решений незаконными,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу о признании решений незаконными, возложении обязанности.

В обоснование измененного искового заявления указал, что 14 сентября 2023 г. УФНС по Курганской области принято решение № 2320 о взыскании с него за счет денежных средств на счетах налогоплательщика задолженности в размере 196 279 руб. 85 коп. Решение налогового органа № 2320 было обжаловано в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу. Решением МИ ФНС России Уральскому федеральному округу № 202/2023 от 07 декабря 2023 г. жалоба удовлетворена частично. В решении указано, что сумма взысканной задолженности по налогам за 2017 год, а также по транспортному налогу в сумме 4 800 руб. за 2020 год подлежит возврату. В остальной части отказано. Однако, в неисполнение требований решения МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу, возврат составил по транспортному налогу за транспортное средство FAW СА1051K26L3 в размере 4 800 руб.

С указанными решениями не согласен, считает их незаконными и необоснованными в связи с включением в них задолженности по налогам за 2017 год, по которым истек срок давности, а также задолженности по налогам за 2018-2020 годы ранее взысканной на основании судебных приказов № 2а-733/2021, № 2а-1203/2020, а также решения Шумихинского районного суда Курганской области от 15 декабря 2022 г., что может повлечь за собой двойное налогообложение.

Также считает, что УФНС по Курганской области нарушены сроки вынесения решения, установленные статье 46 НК РФ.

Просит признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 2320 от 14 сентября 2023г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания денежных средств в размере 95 723 руб.; признать незаконным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 202/2023 от 07 декабря 2023 г. в части отказа в удовлетворении требований, обязать Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области произвести возврат незаконно списанных денежных средств.

Протокольным определением Шумихинского районного суда Курганской области от 5 апреля 2024 г. к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена заместитель начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу ФИО2

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО3 в судебном заседании на административных исковых требованиях настаивала по доводам, изложенным в исковом заявлении. 

Представитель административного ответчика УФНС по Курганской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в их отсутствии, в удовлетворении требований отказать по доводам, изложенным в возражениях на исковое заявление.

Ранее в судебном заседании представитель ответчика УФНС по Курганской области ФИО4 с исковыми требованиями не согласилась, пояснила, что в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В связи с тем, что имеются судебные акты, подтверждающие имеющуюся у административного истца задолженность за 2018-2020 годы, данная задолженность отобразилась на едином налоговом счете. При наличии у ФИО1 отрицательного сальдо, было предъявлено требование на основании нового порядка и внесенных изменений. Поскольку оплата по требованию не поступила, в автоматическом режиме было вынесено решение о взыскании указанной задолженности. Возможность двойного взыскания отсутствует, так как задолженность взыскивается именно на основании судебных актов. При отсутствии или недостаточности денежных средств, находящихся на счете, применяется взыскание в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, службой судебных приставов. Также пояснила, что до подачи искового заявления налоговым органом на основании решения Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу 202/2023 от 07 декабря 2023 г. исключена задолженность по имущественным налогам за 2017 год, а также по транспортному налогу за 2020 год. Взысканные денежные средства возвращены административному истцу на единый налоговый счет.

Представитель административного ответчика МИ ФНС по Уральскому федеральному округу, административный ответчик заместитель начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу ФИО2 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Суд, заслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, приходит к следующим выводам. 

Частью 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса. 

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. 

Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств, принятое в порядке пункта 1 статьи 48, пунктов 3, 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретает властно-распорядительный характер и содержит обязательные предписания, распоряжения, влекущие неблагоприятные юридические последствия для должника (т.е. обладает признаками ненормативного акта) только с момента вступления судебного акта в законную силу.

В ходе рассмотрения дела установлено, что административный истец ФИО1 в период с 2017 по 2021 год являлся собственником имущества, и как следствие в соответствии с положениями статей 357, 388, 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налогов, налоговым органом в соответствии со статьей 48 Налогового органа Российской Федерации были приняты меры о принудительном взыскании налоговой задолженности, образовавшейся в период с 2017 по 2021 год.

Так, судебным приказом мирового судьи судебного участка № 29 Шумихинского судебного района Курганской области № 2а-591/2019 от 22 марта 2019 г. с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области взыскана налоговая задолженность за 2017 год, в том числе: по земельному налогу в размере 5 581 руб., пени в размере 19 руб. 58 коп., по транспортному налогу – 5 560 руб., пени в размере 198 руб. 51 коп.; по налогу на имущество физических лиц 19 280 руб., пени в размере 67 руб. 63 коп., всего на общую сумму 30 527 руб. 72 коп.

Сведения о предъявлении судебного приказа к исполнению в материалы дела не представлены.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 29 Шумихинского судебного участка Курганской области № 2а-1203/2020 от 20 апреля 2020 г. с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 6 по Курганской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 19 366 руб., пени за период с 02.12.2017 по 18.12.2019 в размере 766 руб. 05 коп., транспортному налогу с физических лиц за 2018 год в размере 5 560 руб., пени за период с 04.12.2018 по 08.07.2019 в размере 227 руб. 82 коп., земельному налогу за 2018 год в размере 5 581 руб., пени за период с 02.12.2017 по 18.12.2019 в размере 228 руб. 69 коп., всего 31 729 руб. 56 коп. 

Возбужденное 10 июня 2020 г. на основании судебного приказа, исполнительное производство № 20340/20/45056-ИП окончено 18 июня 2020 г. в связи с признанием должника банкротом и введением процедуры реализации имущества в деле о банкротстве.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 29 Шумихинского судебного участка Курганской области № 2а-733/2021 от 24 марта 2021 г. с ФИО1 в пользу МИФНС России № 6 по Курганской области задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2019 г. в размере 5 560 руб., пени за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 в размере 5 руб. 51 коп., налогу на имущество физических за 2019 г. в размере 19 850 руб., пени за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 в размере 19 руб. 68 коп., земельному налогу за 2019 год в размере 5 581 руб., пени за период с 02.12.2020 по 08.12.2020 в размере 5 руб. 53 коп., всего на сумму 31 021 руб. 72 коп. 

Возбужденное 21 мая 2021 г. на основании судебного приказа, исполнительное производство № 28323/21/45056 окончено 10 июня 2022 г. в связи с признанием должника банкротом и введением процедуры реализации имущества в деле о банкротстве.

Решением Шумихинского районного суда Курганской области № 2а-511/2022 от 15 декабря 2022 г., с учетом апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Курганского областного суда от 15 марта 2023 г., с ФИО1 в пользу УФНС по Курганской области взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 7 948 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. за период с 19.12.2019 по 31.10.2021 в размере 942 руб. 57 коп.; по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 24 130 руб., по земельному налогу за 2020 г. в размере 5 450 руб., пени по земельному налогу за 2018 г. за период с 19.12.2019 по 31.10.2021 в размере 661 руб. 86 коп., пени по земельному налогу за 2019 г. за период с 09.12.2020 по 31.10.2021 в размере 320 руб. 96 коп.; по транспортному налогу за 2020 год в размере 760 руб., пени по транспортному налогу за 2018 г. за период с 19.12.2019 по 31.10.2021 в размере 90 руб. 11 коп., пени по транспортному налогу за 2019 г. за период с 09.12.2020 по 31.10.2021 г. в размере 43 руб. 70 коп., всего 40 347 руб. 20 коп.

В удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 19 366 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 1 097 руб. 46 коп., задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 17 135 руб., задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 1 715 руб., пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 1 141 руб. 54 коп., пени по земельному налогу за 2017 г. в размере 278 руб. 18 коп., задолженности по транспортному налогу за 2020 г. в размере 4 800 руб., пени по транспортному налогу за 2018 г. в размере 569 руб. 24 коп., пени по транспортному налогу за 2019 г. в размере 276 руб. 04 коп. отказано. 

Решение вступило в законную силу, выдан исполнительный лист.

Согласно части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Установлено и не оспаривалось в ходе рассмотрения дела, что недоимка, взысканная на основании вышеуказанных судебных актов, налогоплательщиком оплачена не была, что по состоянию на 01 января 2023 г. повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в связи с чем налоговым органом ФИО1, посредством личного кабинета, направлено требование об уплате задолженности № 1424 от 16 мая 2023 г., с указанием видов и размеров налогов, пени, а также об обязанности уплатить в срок до 15 июня 2023 г. задолженность, размер которой по состоянию на 16 мая 2023 г. составил 241 046 руб. 15 коп., из них недоимка по налогам в размере 199 809 руб. 68 коп., пени – 41 236 руб. 47 коп.

Согласно представленному расчету в требование № 1424 от 16 мая 2023 г. вошла следующая задолженность:

по транспортному налогу: за 2017 год – 5 560 руб., за 2018 год – 5 560 руб., за 2019 год – 5 560 руб., за 2020 год – 5 560 руб., за 2021 год – 5 560 руб., всего 27 800 руб.;

по налогу на имущество физических лиц за 2017 год – 18 634 руб., за 2018 – 16 717 руб., за 2018 год – 27314 руб., за 2019 год – 19 850 руб., за 2019 год – 17 135 руб., за 2021 год – 25 845 руб., за 2021 год – 20 293 руб., всего 145 788 руб.;

по земельному налогу за 2017 год – 1 906 руб. 92 коп., за 2018 год – 5 581 руб., за 2019 год – 5 581 руб., за 2020 год – 5 450 руб., за 2021 год – 4 218 руб., всего 22 736 руб. 92 коп.,

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. за 2022 год – 2 777 руб. 82 коп.,

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. за 2022 год – 706 руб. 94 коп.,

пени по транспортному налогу за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 – 5 403 руб. 23 коп.,

пени по земельному налогу за период с 04.12.2018 по31.12.2022 – 4 109 руб. 28 коп.,

пени по налогу на имущество за период с 04.12.2018 по 31.12.2022 – 24 938 руб. 36 коп.,

пени за период с 01.01.2023 по 16.05.2023, начисленные на всю сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного при переходе с 01.01.2023 на ЕНС – 6 785 руб. 60 коп.

15 июня 2023 г. в связи с некорректным применением налоговых ставок УФНС по Курганской области уменьшена сумма налога на имущество физических лиц за 2018 год на 24 665 руб., за 2019 год – на 17 135 руб. 

28 июня 2023 г. в счет погашения задолженности от административного истца поступил платеж в размере 1 410 руб. 42 коп.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования № 1424 от 16 мая 2023 г. УФНС по Курганской области в соответствии со статьями 48, 46 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом уменьшения и частичной оплаты задолженности, принято решение № 2320 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, на сумму отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 14 сентября 2023 г. в размере 196 279 руб. 85 коп., из которых налоги, страховые взносы – 156 599 руб. 26 коп., пени – 39 680 руб. 59 коп.

Таким образом, исходя из собранных доказательств и пояснений сторон, отрицательное сальдо послужившее основанием для принятия налоговым органом решения сформировалось, в том числе, исходя из задолженности, взысканной судебными решениями № 2а-591/2019 от 22 марта 2019 г., № 2а-1203/2020 от 20 апреля 2020 г., № 2а-733/2021 от 24 марта 2021 г., № 2а-511/2022 от 15 декабря 2022 г. и сформированной после 01 января 2023 г. задолженности по налогам.

22 сентября 2023 г. указанное решение направлено в адрес ответчика ФИО1, получено им 23 сентября 2023 г., что подтверждается отчетом о почтовом отправлении.

Не согласившись с вышеуказанным решением в части взыскания имущественных налогов ФИО1 подана жалоба в МИ ФНС России Уральскому федеральному округу.

Решением МИ ФНС России Уральскому федеральному округу № 202/2023 от 07 декабря 2023 г. жалоба ФИО1 удовлетворена частично. 

Решением МИ ФНС России Уральскому федеральному округу установлено, что срок для предъявления в УФССП судебного приказа № 2а-591/2019, которым с ФИО1 взыскана задолженность по имущественным налогам за 2017 год, истек, также указано о необоснованном включении в решение задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 4 800 руб. 

В связи с чем, Управлению ФНС России по Курганской области указано на необходимость принятия мер по актуализации сальдо ЕНС заявителя, в части удовлетворённых требований. После актуализации сальдо ЕНС при наличии оснований провести мероприятия в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации. УФНС России по Курганской области принять меры по признанию безнадежной к взысканию задолженности по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу, земельному налогу за 2017 г.

14 декабря 2023 г. во исполнение решения МИ ФНС России Уральскому федеральному округу № 202/2023 от 07 декабря 2023 г. УФНС России по Курганской области произведено уменьшение размера транспортного налога, исчисленного за 2020 год за транспортное средство FAW СА1051K26L3 на сумму 4 800 руб. 

Кроме этого, 23 января 2024 г. налоговым органом произведено списание задолженности с истекшим сроком взыскания за 2017 год в размере 30 421 руб., из которых транспортный налог - 5 560 руб., налог на имущество физических лиц - 19 280 руб., земельный налог - 5 581 руб., и соответствующих пеней в общем размере 13 270 руб.

Денежные средства возвращены на единый налоговой счет ФИО1, что не оспаривалось представителем административного истца в ходе рассмотрения дела.

Таким образом, общий размер взысканных денежных средств составил 142 971 руб. 69 коп, из которых 103 290 руб. 76 коп. – налоги, страховые взносы, 39 680 руб. 93 коп. – пени.

Не согласившись с решениями УФНС по Курганской области № 2320 от 14 сентября 2023 г., МИ ФНС России Уральскому федеральному округу № 202/2023 от 07 декабря 2023 г. административным истцом подано административное исковое заявление.

Оспаривая указанные решения налогового органа, административный истец ссылался на невозможность включения в них задолженности по налогам, указывая на принятие налоговым органом мер взыскания по налогу на имущество физических лиц, по транспортному и земельному по налогу за периоды с 2017 по 2021 годы.

Вместе с тем, основания для признания оспариваемых решений налогового органа незаконными отсутствуют.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), вступившим в силу с 01 января 2023 г., введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС) и единого налогового платежа (далее - ЕНП) для всех налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. 

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункты 4, 5 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ определено, что сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах, в том числе неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

При этом в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы, в том числе недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (подпункт 1 пункта 2 статьи 4).

Согласно пункту 9 статьи 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующей особенности: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 10).

Исходя из положений вышеприведенного законодательства, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, кроме тех, по которым истек срок взыскания. 

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Наличие у налогового органа сведений об имеющихся у административного истца на 31.12.2022 неисполненных обязанностей по уплате задолженности, в том числе, по которой налоговым органом приняты принудительные меры взыскания (судебные приказы мирового судьи судебного участка № 29 Шумихинского судебного района Курганской области № 2а-733/2021 от 24.03.2021, № 2а-1203/2020 от 20.04.2020, решение Шумихинского районного суда № 2а-511/2022 от 15.12.2022), повлекло формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, которое административным истцом не оспаривается.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налоговым органом исключена и выведена из сальдо ЕНС налогоплательщика задолженность по налогам за 2017 год, по которым истек срок взыскания по состоянию на 31.12.2022, при этом, оставшаяся задолженность составляет отрицательное сальдо ЕНС, доводы административного истца о необоснованном включении в оспариваемое решение задолженности, по которой налоговым органом приняты принудительные меры взыскания являются не состоятельными.

Доводы административного истца о том, что оспариваемое решение УФНС по Курганской области может повлечь за собой двойное взыскание налоговой задолженности, суд находит необоснованными.

В соответствии с пунктом 6 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:

1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;

2) наличных денежных средств;

3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

В соответствии с пунктом 8 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для исполнения судебных актов.

При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) физического лица, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 НК РФ, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены.

Кроме этого, сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (абзац 2 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Доводы административного истца об истечении сроков давности о взыскании с него имущественных налогов за 2018 год по судебному приказу № 2а-1203/2020 от 20 апреля 2020 г., отклоняются, поскольку решение налоговым органом принято в связи с наличием у истца налоговой задолженности по недоимкам, не уплаченным пеням, а также подлежащим возврату в бюджет сумм налогов, равных размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Нарушение сроков принятия решение № 2320 от 14 сентября 2023 г., вынесенного с учетом вступивших в законную силу судебных актов о взыскании задолженности, а также постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», а также основания для уменьшения задолженности по транспортному налогу за 2018-2019 годы при наличии вступивших в законную силу судебных приказов не установлены.

Таким образом, с учетом положений действующего налогового законодательства, представленных административным ответчиком доказательств наличия у истца налоговой задолженности, в отсутствие сведений об ее уплате истцом, невозможности двойного взыскания налоговой задолженности в силу закона (при наложении ареста судебным приставом-исполнителем действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности приостанавливается) и невозможности взыскания суммы, которая бы превысила размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, суд приходит к выводу о том, что действия налоговых органов по вынесению решений № 2320 от 14 сентября 2023 г., № 202/2023 от 07 декабря 2023 г. являются правомерными и отвечают требованиям порядка взыскания задолженности, установленного налоговым законодательством.

Исходя из положений части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействия) нарушает права и свободы административного истца, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту. В случае отсутствия указанной совокупности суд отказывает в удовлетворении требования о признании решения, действия (бездействия) незаконными.

Вместе с тем, совокупность таких условий при рассмотрении административного дела не установлена, оспариваемые решения Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области № 2320 от 14 сентября 2023 г. и Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу 202/2023 от 07 декабря 2023 г. вынесены без нарушения норм налогового законодательства, обстоятельства, изложенные в них, согласуются с требованиями действующего законодательства, оснований для признания их незаконными не имеется, в связи с чем, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу, заместителю начальника Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу ФИО2 о признании решений незаконными, возложении обязанности отказать.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Шумихинский районный суд Курганской области.

Мотивированное решение изготовлено 10 июня 2024 г.

Судья Т.Л. Амирова