Копия

Мотивированное 

решение

 изготовлено 12 марта 2025 года 

УИД: 66RS0029-01-2024-002556-42 Дело № 2а-161/2025 

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

03 марта 2025 года г. Камышлов Свердловская область 

Камышловский районный суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Сейдяшевой Н.В.,

при секретаре Обоскаловой З.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-161/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, штрафам, пене,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области, обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогам, штрафам, пене.

Просили взыскать: Взыскать с ФИО2 задолженность в размере 110 055 руб. 94 коп., в том числе:

- по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа, за 2021 год в размере 6,00 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах сельских поселений, за 2021 год в размере 27,00 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах сельских поселений, за 2022 год в размере 30,00 руб.;

- по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2021 год в размере 36,00 руб.;

- по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год в размере 313,00 руб.;

- по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год в размере 341,00 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 74 359,32 руб.;

- по штрафу в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 008,13 руб.;

- по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 506,13 руб.;

- по пене в размере 31 429,36 руб. (21 488,88 + 9 940,48).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области, в судебное заседание не явились, извещены своевременно и надлежащим образом о месте, времени и дате судебного заседания, просили рассмотреть дело в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО4 в судебном заседании против удовлетворения административных исковых требований возражала, суду пояснила в 2020 году ею получено в дар недвижимое имущество: жилой дом с кадастровым номером 66:13:0301002:129 и земельный участок с кадастровым номером 66:13:0301002:32, расположенные по адресу: 

<

адрес>. В 2020 - 2021 годах она являлась членом многодетной семьи, а также являлась учащейся очной формы обучения и имела право на предоставление льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Решения, вынесенные инспекцией об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения, извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение о принятии обеспечительных мер были направлены ей простой почтовой корреспонденцией (от 25 февраля 2024 года, от 18 марта 2022 года, от 18 апреля 2022 года, от 20 мая 2022 года, от 17 июня 2024 года, от 20 июля 2024 года, от 05 августа 2022 года, от 09 сентября 2022 года, от 26 октября 2022 года), что является нарушением требований статей 31, 101 НК РФ (подтверждается ответом из Камышловской межрайонной прокуратуры №716ж-2024). В связи с чем она в установленный срок не имела возможности обжаловать решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение о принятии обеспечительных мер, так как писем не получала. Считает, что истцом пропущен срок исковой давности для обращения с иском в суд. Считает, что пени в размере – 31 429 руб. 36 коп. является явно несоразмерной последствиям нарушения обязательства и подлежит уменьшению. 

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, плательщики страховых взносов – установленные настоящим Кодексом страховые взносы.

С 01 января 2023 года Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введена статья 11.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом (далее также ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, действующего с 01 января 2023 года) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев начиная с 30 марта 2023 года (пункт 3 статьи 4 НК РФ, пункты 1, 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500).

Требование № 37675 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате задолженности, образующей отрицательное сальдо единого налогового счёта налогоплательщика ФИО2, направлено Межрайонной ИФНС России № 19 по Свердловской области налогоплательщику по почте заказным письмом 15 сентября 2023 года, что подтверждается списком заказных писем № 148 от 15 сентября 2023 года.

Срок исполнения требования – до 16 ноября 2023 года.

Сумма задолженности в размере 101 875,03 руб. по состоянию на 23 июля 2023 года, включенная в вышеуказанное требование, включает в себя:

1 Налог на имущество физических лиц (далее – ФЛ) по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа, за 2021 год - 6,00 руб.

2 Налог на имущество ФЛ по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах сельских поселений, за 2021 год - 27,00 руб.

3 Земельный налог ФЛ, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2021 год - 36,00 руб.

4 Земельный налог ФЛ, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год - 313,00 руб.

5 НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2020 год - 80 326,00 руб.

6 Штраф по НДФЛ за 2020 год по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 2 008,13 руб.

7 Штраф по НДФЛ за 2020 год по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 1 506,13 руб.

8 Пени 17 652,77 руб.

Итого: 101 875,03 руб.

В отношении начисленной суммы налога на имущество физических лиц за 2021 год:

В 2021 году ФИО2 принадлежало следующее недвижимое имущество:

- жилой дом с кадастровым номером 66:13:0301002:129 по адресу: 

<

адрес> (единоличная собственность);

- в течение 10 месяцев 2021 года (с 26 января 2021 года по 13 декабря 2021 года) – жилой дом с кадастровым номером 66:46:0101005:1259 по адресу: 

<

адрес> (1/11 доля в праве общей долевой собственности).

Село Квашнинское входит в состав сельского поселения Галкинское Камышловского муниципального района («ОК 033-2013. Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований» (Том 6. Уральский федеральный округ)).

Налог на имущество физических лиц установлен и введен в действие:

- на территории муниципального образования «Галкинское сельское поселение» Решением Думы МО «Галкинское сельское поселение» от 14 ноября 2019 года № 68 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории муниципального образования «Галкинское сельское поселение»;

- на территории Камышловского городского округа Решением Думы Камышловского городского округа от 21 ноября 2019 года № 428 «Об установлении на территории Камышловского городского округа налога на имущество физических лиц».

Согласно статьи 405, пункта 1 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода (календарный год) отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 408 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Согласно пункта 1 статьи 403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Законом Свердловской области от 26 марта 2019 года № 23-ОЗ установлено, что единой датой начала применения на территории Свердловской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения по этому налогу является 1 января 2020 года.

Соответственно, 2021 год – это второй налоговый период, в котором налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, 2022 год – третий такой период.

Согласно пункта 5 статьи 403 НК РФ налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

В соответствии с пунктом 2 статьи 406 НК РФ, пункта 3 Решения Думы Муниципального образования «Галкинское сельское поселение» от 14 ноября 2019 года № 68, пункта 3 Решения Думы Камышловского городского округа от 21 ноября 2019 года № 428 налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц для жилых домов (в том числе, стоимостью свыше 500 000 руб.) установлена в размере 0,2 процента.

Согласно пункта 8 статьи 408 НК РФ сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 настоящей статьи по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,

где Н - сумма налога, подлежащая уплате;

Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи;

Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 настоящей статьи) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости;

К - коэффициент, равный:

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании в соответствии со ст. 403 НК РФ (2021 год);

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании в соответствии со статьей 403 НК РФ (2022 год).

Кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером 66:13:0301002:129 с 01 января 2021 года по 01 января 2024 года составляет 428 253,21 руб., общая площадь: 54,30 кв.м.

Кадастровая стоимость 50 кв.м. общей площади указанного жилого дома составляет 394 340 кв.м. (50,00 кв.м. * 428 253,21 руб. / 54,30 кв.м.).

Налоговая база для расчёта налога на имущество за 2021 год исходя из кадастровой стоимости составляет 33 913 руб. (428 253 – 394 340).

Н1 = 68 руб. (33 913 * 0,2 %)

В отношении указанного объекта сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, за 2019 год отсутствует. Показатель Н2 будет равен нулю. 

Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год на жилой дом с кадастровым номером 66:13:0301002:129 составила 27,00 руб. ((68 руб. – 0 руб.) * коэффициент 0,4 + 0 руб.).

Кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером 66:46:0101005:1259 с 01 января 2021 года по 01 января 2024 года составляет 827 557,59 руб., общая площадь: 57,20 кв.м.

Кадастровая стоимость 50 кв.м. общей площади указанного жилого дома составляет 723 390 кв.м. (50,00 кв.м. * 827 557,59 руб. / 57,20 кв.м.).

Налоговая база для расчёта налога на имущество за 2021 год исходя из кадастровой стоимости составляет 104 168 руб. (827 558 – 723 390).

Н1 = 19 руб. ((104 168 * 0,2 %) * 1/11 долю в праве).

В отношении указанного объекта сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, за 2019 год отсутствует. Показатель Н2 будет равен нулю. 

Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц за 2021 год на жилой дом с кадастровым номером 66:46:0101005:1259 составила 6,00 руб. ((19 руб. – 0 руб.) * коэффициент 0,4 + 0 руб.) * 10/12 (количество месяцев владения в году).

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены статьей 407 НК РФ.

ФИО2 право на льготу по уплате налога не имеет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, срок уплаты налога на имущество физических лиц за 2021 год – не позднее 01 декабря 2022 года.

В соответствии с пунктами 2, 3, 4 статьи 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Налоговое уведомление об уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год № 19161847 от 01 сентября 2022 года направлено налогоплательщику заказным письмом 26 сентября 2022 года, что подтверждается списком заказных писем № 138 от 26 сентября 2022 года.

В установленный законодательством срок сумма налога налогоплательщиком не уплачена.

В отношении начисленной суммы земельного налога физических лиц за 2021 год:

В 2021 году ФИО2 принадлежали следующие земельные участки:

- с кадастровым номером № адресу: 

<

адрес>, разрешенное использование: для ведения личного подсобного хозяйства (единоличная собственность);

- в течение 10 месяцев 2021 года (с 26 января 2021 года по 13 декабря 2021 года) – с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>, разрешенное использование: для индивидуальной жилой застройки (1/11 доля в праве общей долевой собственности).

Земельный налог физических лиц установлен и введен в действие:

- на территории муниципального образования «Галкинское сельское поселение» Решением Думы Муниципального образования «Галкинское сельское поселение» от 14 ноября 2019 года № 69 «Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «Галкинское сельское поселение» (документ утратил силу с 01 января 2024 года);

- на территории Камышловского городского округа Решением Думы Камышловского городского округа от 19 ноября 2015 года № 549 «Об установлении земельного налога на территории Камышловского городского округа».

Согласно пункта 1 статьи 393, статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода (календарный год) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 7 статьи 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Согласно пункта 1 статьи 390, пунктов 1, 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно пункта 2.2 Решения Думы Муниципального образования «Галкинское сельское поселение» от 14 ноября 2019 года № 69 для земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, установлена налоговая ставка 0,15 процентов.

Согласно пункта 5 Решения Думы Камышловского городского округа от 19 ноября 2015 года № 549 для земельных участков с разрешенным использованием для индивидуального жилищного строительства, не используемых в предпринимательской деятельности, установлена налоговая ставка 0,3 процента.

Таким образом, сумма земельного налога за 2021 год на земельный участок с кадастровым номером № составила 313,00 руб. (кадастровая стоимость на 01 января 2021 года в размере 227 280,39 руб. * налоговая ставка 0,15 %); сумма земельного налога за 2021 год на земельный участок с кадастровым номером № составила 36,00 руб. (кадастровая стоимость на 01 января 2021 года в размере 157 945,83руб. * налоговая ставка 0,30 % * 1/11 долю в праве * 10/12 (количество месяцев владения в году)).

Налоговые льготы по земельному налогу установлены пунктом 5 статьи 391, статьей 395 НК РФ, пунктом 4 Решения Думы МО «Галкинское сельское поселение» от 14 ноября 2019 года № 69, пунктом 6 Решения Думы Камышловского городского округа от 19 ноября 2015 года № 549.

ФИО2 право на льготу по уплате налога не имеет.

Согласно абз. 3 пункта 1 статьи 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 397 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом и, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговое уведомление об уплате земельного налога физических лиц за 2021 год № 19161847 от 01 сентября 2022 года направлено налогоплательщику заказным письмом 26 сентября 2022 года, что подтверждается списком заказных писем № 138 от 26 сентября 2022 года.

В установленный законодательством срок сумма налога налогоплательщиком не уплачена.

В отношении налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2020 год:

В 2020 году ФИО2 получено в дар недвижимое имущество: жилой дом с кадастровым номером № и земельный участок с кадастровым номером №, расположенные по адресу: 

<

адрес>. 

Дата регистрации права собственности ФИО2 на указанные объекты недвижимости – 29 июня 2020 года.

Нормативные основы налогообложения доходов, полученных в порядке дарения недвижимости, изложены в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01 июля 2005 года № 78-ФЗ), согласно которой не подлежат налогообложению доходы физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В силу абз. 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Иных оснований для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) при получении в дар недвижимости законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с подп. 7 пункта 1 статьи 228, пункта 1 статьи 229 НК РФ в срок не позднее 30 апреля 2021 года ФИО2 была обязана исчислить НДФЛ с полученного дохода в порядке дарения и представить в инспекцию соответствующую налоговую декларацию, что ею сделано не было.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88, абз. 4 пункта 6 статьи 214.10 НК РФ ввиду непредставления ФИО2 налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике и его доходах.

В соответствии с абз. 2 пункта 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты НДФЛ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

16 июля 2021 года инспекцией начато проведение камеральной налоговой проверки по НДФЛ за 2020 год налогоплательщика ФИО2

Вынесение какого-либо специального решения о проведении камеральной налоговой проверки законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

При проведении в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения (абз. 3 пункта 1.2 статьи 88 НК РФ).

Инспекция направила ФИО2 требование от 21 августа 2021 года № 14790 о представлении пояснений по факту непредставления налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год. 

Указанное требование направлено ФИО2 по почте 27 сентября 2021 года, что подтверждается списком почтовых отправлений № 6 (Партия 140460) от 27 сентября 2021 года.

Согласно отчёту об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80099064206561 требование ФИО2 не получено.

Согласно абз. 3 пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В ответ на требование ФИО2 не представила ни пояснения, ни документы, ни налоговую декларацию по НДФЛ за 2020 год. 

Инспекцией самостоятельно произведен расчёт НДФЛ за 2020 год налогоплательщика ФИО2

В соответствии с пунктом 6 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения.

По состоянию на 01 января 2020 года кадастровая стоимость полученного ФИО2 в дар недвижимого имущества составляла 617 891 руб., в том числе:

- жилого дома – 428 253,21 руб.,

- земельного участка – 189 637,79 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ за 2020 год к уплате в бюджет составила: 80 326,00 руб. (налоговая база 617 891 руб. * налоговая ставка 13 %).

В соответствии с абз. 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Согласно пункта 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. 

Камеральная налоговая проверки по НДФЛ за 2020 год в отношении ФИО2 окончена 02 октября 2021 года, соответственно, акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен не позднее 15 октября 2021 года. Фактически акт налоговой проверки составлен 12 октября 2021 года.

Уведомлением от 24 сентября 2021 года № 5211 ФИО2 вызывалась инспекцией для участия в составлении акта, а также для его вручения.

Указанное уведомление направлено ФИО2 по почте 27 сентября 2021 года, что подтверждается списком почтовых отправлений № 6 (Партия 140460) от 27 сентября 2021 года.

Согласно отчёту об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80099064206561 уведомление ФИО2 не получено.

Акт налоговой проверки от 12 октября 2021 года № 5689 направлен ФИО2 по почте заказным письмом 27 октября 2021 года, что подтверждается списком почтовых отправлений № 3 (Партия 145739) от 27 октября 2021 года.

Согласно отчёту об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80099165293477 акт ФИО2 не получен.

Согласно абз. 2 пункта 5 статьи 100 НК РФ в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Письменные возражения на указанный акт налоговой проверки в порядке пункта 6 статьи 100 НК РФ ФИО2 в инспекцию не представлены.

ФИО2 неоднократно извещалась инспекцией о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, при этом на рассмотрение не являлась, ходатайства о рассмотрении материалов дела без её участия не представляла.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 01 декабря 2021 года № 7430 вручено ФИО2 14 января 2022 года, что подтверждается отчётом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80099567705714.

В назначенное время (17 января 2022 года с 11 ч. 00 мин. до 11 ч. 30 мин.) ФИО2 на рассмотрение не явилась.

Инспекцией вынесено решение от 17 января 2022 года № 79 об отложении рассмотрения материалов дела на 17 февраля 2022 года на 11:00, которое направлено ФИО2 19 января 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 19 января 2022 года № 3.

Инспекцией вынесено решение от 17 февраля 2022 года № 237 об отложении рассмотрения материалов дела на 16 марта 2022 года на 11:00, которое направлено ФИО2 25 февраля 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 25 февраля 2022 года № 6.

Инспекцией вынесено решение от 16 марта 2022 года № 238 об отложении рассмотрения материалов дела на 13 апреля 202 года на 11:00, которое направлено ФИО2 18 марта 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 18 марта 2022 года № 6.

Инспекцией вынесено решение от 13 апреля 2022 года № 239 об отложении рассмотрения материалов дела на 11 мая 2022 года 11:00, которое направлено ФИО2 18 апреля 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 18 апреля 2022 года № 3.

Инспекцией вынесено решение от 11 мая 2022 года № 240 об отложении рассмотрения материалов дела на 15 июня 2022 года на 11:00. Указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 11 мая 2022 года № 1554 направлены ФИО2 20 мая 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 20 мая 2022 года № 25.

В назначенное время (15 июня 2022 года в 11 ч. 00 мин.) ФИО2 на рассмотрение не явилась.

Инспекцией вынесено решение от 15 июня 2022 года № 357 об отложении рассмотрения материалов дела на 13 июля 2022 года 11:00, которое направлено ФИО2 17 июня 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 17 июня 2022 года №.

Инспекцией вынесено решение от 13 июля 2022 года № 358 об отложении рассмотрения материалов дела на 03 августа 2022 года на 11:00. Указанное решение и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 13 июля 2022 года № 2822 направлены ФИО2 20 июля 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 20 июля 2022 года № 9.

В назначенное время (03 августа 2022 года в 11 ч. 00 мин.) ФИО2 на рассмотрение не явилась.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 03 августа 2022 года № 4394 направлено ФИО2 05 августа 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 05 августа 2022 года № 4.

В назначенное время (07 сентября 2022 года в 11 ч. 00 мин.) ФИО2 на рассмотрение не явилась.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 07 сентября 2022 года № 4395 направлено ФИО2 09 сентября 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 09 сентября 2022 года № 2.

В назначенное время (05 октября 2022 года с 11 ч. 00 мин. до 11 ч. 30 мин.) ФИО2 на рассмотрение не явилась.

Таким образом, инспекцией были приняты надлежащие и исчерпывающие меры к извещению ФИО2 о месте и времени рассмотрения материалов дела.

В порядке статьи 101 НК РФ 05 октября 2022 года по результатам камеральной налоговой проверки по НДФЛ за 2020 год вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2344, которым ФИО2 доначислен НДФЛ за 2020 год в размере 80 326,00 руб., пени в размере 11 786,50 руб., а также ФИО2 привлечена к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации) в виде штрафа в размере 1 506,13 руб. и по пункту 1 статьи 122 НК РФ (неуплата налога) в виде штрафа в размере 2 008,13 руб. 

При назначении указанных штрафов инспекцией применены три смягчающих обстоятельства. Таким образом, размер штрафов был уменьшен в 8 раз (детальный расчёт штрафов приведен в тексте указанного решения). 

Расчёт пени на неуплаченную сумму НДФЛ за 2020 год со следующего дня после установленного НК РФ срока уплаты (с 16 июля 2021 года) по дату вынесения решения о привлечении к ответственности (по 05 октября 2022 года) в размере 11 786,50 руб. судом проверен, признан верным.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05 октября 2022 года № 2344 направлено ФИО2 по почте 26 октября 2022 года, что подтверждается списком почтовых отправлений от 26 октября 2022 года № 2.

Апелляционная жалоба в соответствии со статьей 139.1 НК РФ и жалоба в соответствии со статьей 139 НК РФ на вынесенное инспекцией решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05 октября 2022 года № 2344 ФИО2 не подавалась, в судебном порядке решение не обжаловалось.

Указанное решение вступило в силу 22 ноября 2022 года.

На дату выставления требования об уплате № 37675 от 23 июля 2023 года сумма налога налогоплательщиком не уплачена.

В отношении суммы пени в размере 17 652,77 руб.:

В соответствии со статьей 75 НК РФ на неуплаченную сумму налога налоговым органом за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начислена пеня по процентной ставке, равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В сумму пени в размере 17 652,77 руб. входит:

1) пеня в размере 13 536,45 руб., начисленная до 31 декабря 2022 года, а именно:

- на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (6,00 руб.) со следующего дня после установленного законом срока уплаты (со 02 декабря 2022 года) по 31 декабря 2022 года в размере 0,04 руб.;

- на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (27,00 руб.) со следующего дня после установленного законом срока уплаты (со 02 декабря 2022 года) по 31 декабря 2022 года в размере 0,20 руб.;

- на сумму недоимки по земельному налогу физических лиц за 2021 год (36,00 руб.) со следующего дня после установленного законом срока уплаты (со 02 декабря 2022 года) по 31 декабря 2022 года в размере 0,27 руб.;

- на сумму недоимки по земельному налогу физических лиц за 2021 год (313,00 руб.) со следующего дня после установленного законом срока уплаты (со 02 декабря 2022 года) по 31 декабря 2022 года в размере 2,35 руб.;

- на сумму недоимки по НДФЛ за 2020 год (80 326,00 руб.) со следующего дня после установленного законом срока уплаты (с 16 июля 2021 года) по 31 декабря 2022 года в размере 13 533,59 руб.;

Расчёт суммы пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год на жилой дом с кадастровым номером №, расчёт суммы пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год на жилой дом с кадастровым номером №, расчёт суммы пени на недоимку по земельному налогу физических лиц за 2021 год на земельный участок с кадастровым номером №, расчёт суммы пени на недоимку по земельному налогу физических лиц за 2021 год на земельный участок с кадастровым номером №, расчёт суммы пени на недоимку по НДФЛ за 2020 год, расчёт суммы пени в размере 11 786,50 руб., начисленной с 16июля 2021 года по 05 октября 2022 года, судом проверены, признан верными.

01 января 2023 года вся сумма недоимки (80 708,00 руб.) и начисленных налогоплательщику пеней (13 536,45 руб.) перенесена из карточки «Расчёты с бюджетом» (КРСБ) в ЕНС, что подтверждается данными КРСБ по состоянию на 31 декабря 2022 года и историей сальдо ЕНС с 01 января 2023 года по 22 ноября 2024 года.

Пеня в размере 4 116,32 руб., начисленная с 01января 2023 года по 23 июля 2024 года (дата выставления требования об уплате задолженности) на совокупную обязанность ФИО2 по ЕНС в размере 80 708,00 руб. (6,00 + 27,00 + 36,00 + 313,00 + 80 326,00).

Расчёт суммы пени судом проверен, признан верным.

Как было указано ранее срок исполнения требования об уплате № 37675 по состоянию на 23 июля 2023 года – до 16 ноября 2023 года.

Указанное требование Налогоплательщиком не исполнено.

Согласно пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

В порядке, установленном пунктом 3 статьи 46 НК РФ, в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности № 37675 по состоянию на 23 июля 2023 года, межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области принято решение № 2308 от 17 ноября 2023 года о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Указанное решение направлено налогоплательщику по почте заказным письмом 22 ноября 2023 года, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений № 12 (партия 271398) от 22 ноября 2023 года.

Задолженность налогоплательщика на основании указанного решения не погашена.

В соответствии с подп. 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Камышловского судебного района Свердловской области, с заявлением от 20 ноября 2023 года № 1029 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 105 711,14 руб. (указанное заявление и список отправки заявления в адрес ФИО2).

Сумма задолженности в размере 105 711,14 руб. по состоянию на 20 ноября 2023 года включает в себя:

1 Налог на имущество физических лиц (далее – ФЛ) по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа, за 2021 год - 6,00 руб.

2 Налог на имущество ФЛ по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах сельских поселений, за 2021 год - 27,00 руб.

3 Земельный налог ФЛ, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2021 год - 36,00 руб.

4 Земельный налог ФЛ, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год - 313,00 руб.

5 НДФЛ с доходов, полученных ФЛ в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2020 год - 80 326,00 руб.

6 Штраф по НДФЛ за 2020 год по пункту 1 статьи 122 НК РФ - 2 008,13 руб.

7 Штраф по НДФЛ за 2020 год по пункту 1 статьи 119 НК РФ - 1 506,13 руб.

8 Пени 21 488,88 руб.

Итого: 105 711,14 руб.

Расчёт суммы пени судом проверен, признан верным.

26 декабря 2023 года мировой судья вынес судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности, дело № 2а-4767/2023. 

От должника поступили возражения относительно исполнения указанного судебного приказа. Определением от 28 октября 2024 года судебный приказ отменен.

Учитывая положения с абз. 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ, срок для обращения в Камышловский районный суд Свердловской области с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании неуплаченной суммы задолженности – не позднее 28 апреля 2025 года.

В соответствии с подп. 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Поскольку сумма вновь образованной задолженности ФИО2 превысила 10 тысяч рублей после 01 июля 2024 года, в данном случае налоговый орган обязан обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее 01 июля 2025 года.

Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Камышловского судебного района Свердловской области, с заявлением от 08 июля 2024 года № 5281 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 10 311,48 руб. (указанное заявление и почтовая квитанция от 20 июля 2024 года об отправке заявления в адрес ФИО2).

Сумма задолженности в размере 10 311,48 руб. по состоянию на 08 июля 2024 года включает в себя:

1 Налог на имущество ФЛ по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах сельских поселений, за 2022 год - 30,00 руб.

2 Земельный налог ФЛ, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год - 341,00 руб.

3 Пени 9 940,48 руб.

Итого: 10 311,48 руб.

В отношении начисленной суммы налога на имущество физических лиц за 2022 год:

В 2022 году ФИО2 принадлежал жилой дом с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес> (единоличная собственность).

Сумма налога на имущество физических лиц за 2022 год на жилой дом с кадастровым номером № составляет 41,00 руб. ((68 руб. – 0 руб.) * коэффициент 0,6 + 0 руб.).

В соответствии с пунктом 8.1 статьи 408 НК РФ в случае, если сумма налога, исчисленная в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии с настоящей статьей исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4, 5, 6 настоящей статьи, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Положения настоящего пункта применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании в соответствии со статьей 403 НК РФ.

Сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 408 НК РФ исходя из кадастровой стоимости жилого дома с кадастровым номером № за предыдущий налоговый период (2021 год), составила 27,00 руб.

Сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 408 НК РФ исходя из кадастровой стоимости жилого дома с кадастровым номером № за предыдущий налоговый период (2021 год) с учетом коэффициента 1,1 составит 30,00 руб.

Поскольку сумма налога, рассчитанная за 2022 год (41,00 руб.) превышает сумму налога, рассчитанную за 2021 год с учетом коэффициента 1,1 (30,00 руб.), учитывая положения пункта 8.1 статьи 408 НК РФ, сумма налога за 2022 год подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной за 2021 год с учетом коэффициента 1,1, а именно в размере 30,00 руб.

Сумма налога на имущество физических лиц за 2022 год, а равно расчёт такого налога, содержится в налоговом уведомлении № 89526065 от 01 августа 2023 года, которое направлено в адрес ФИО2 по почте заказным письмом 15 сентября 2023 года, что подтверждается списком заказных писем № 148 от 15 сентября 2023 года.

ФИО2 право на льготу по уплате налога не имеет.

В отношении начисленной суммы земельного налога физических лиц за 2022 год:

В 2022 году ФИО2 принадлежал земельный участок с кадастровым номером № по адресу: 

<

адрес>, разрешенное использование: для ведения личного подсобного хозяйства (единоличная собственность).

Сумма земельного налога за 2022 год на земельный участок с кадастровым номером 66:13:0301002:32 составила 341,00 руб. (кадастровая стоимость на 01 января 2022 года в размере 227 280,39 руб. * налоговая ставка 0,15 %).

Сумма земельного налога физических лиц за 2022 год, а равно расчёт такого налога, содержится в налоговом уведомлении № 89526065 от 01 августа 2023 года), которое направлено в адрес ФИО2 по почте заказным письмом 15 сентября 2023 года, что подтверждается списком заказных писем № 148 от 15 сентября 2023 года.

ФИО2 право на льготу по уплате налога не имеет.

В отношении суммы пени в размере 9 940,48 руб.:

В заявление от 08 июля 2024 года № 5281 о вынесении судебного приказа включена задолженность по пене, начисленная на сумму совокупной обязанности ФИО2 на ЕНС с 18 ноября 2023 года по 08 июля 2024 года в размере 9 940,48 руб.

Расчёт суммы пени судом проверен, признан верным.

На основании заявления инспекции от 08 июля 2024 года № 5281 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 10 311,48 руб., 25 июля 2024 года мировой судья вынес судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности, дело № 2а-2657/2024. 

От должника поступили возражения относительно исполнения указанного судебного приказа. Определением от 28 октября 2024 года судебный приказ отменен.

Учитывая положения абз. 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ, срок для обращения в Камышловский районный суд Свердловской области с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании неуплаченной суммы задолженности – не позднее 28 апреля 2025 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с частью 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В счёт погашения задолженности ФИО2 по обязательным платежам с 01 января 2023 года поступили следующие ЕНП: 

- от 28 февраля 2024 года в размере 1 352,59 руб., 

- от 05 ноября 2024 года в размере 374,00 руб.;

- от 06 ноября 2024 года в размере 4 120,21 руб.;

- от 07 ноября 2024 года в размере 119,88 руб.

Все вышеуказанные единые налоговые платежи зачтены в счёт погашения задолженности ФИО2 по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

Таким образом, задолженность ФИО2 по НДФЛ за 2020 год составила 74 359,32 руб. (80 326,00 – 1 352,59 – 374,00 – 4 120,21 – 119,88).

Относительно доводов административного ответчика суд считает необходимым отметить следующее, согласно пункта 41 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом обязанности по извещению лица, в отношении которого была проведена налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля судам следует учитывать, что статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат оговорок о необходимости извещения названного лица исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно.

Следовательно, извещение о месте и времени рассмотрения указанных материалов не может быть признано ненадлежащим лишь на том основании, что оно было осуществлено каким-либо иным способом.

Ссылка административного ответчика на статью 113 НК РФ (срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения) актуальна для налоговых правонарушений. Например, таких налоговых правонарушений, как:

- непредставление налоговой декларации (пункт 1 статьи 119 НК РФ),

- неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

В соответствии с абз. 2, 3 пункта 1 статьи 113 НК РФ, в случае налоговых правонарушений, совершенных ФИО2 в соответствии с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05 октября 2022 года № 2344, срок давности исчисляется:

- по пункту 1 статьи 119 НК РФ со дня совершения правонарушения, то есть с 01 мая 2021 года (следующий день за последним днём срока представления налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год);

- по пункту 1 статьи 122 НК РФ со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода, то есть с 01 января 2022 года (следующий день после окончания 2021 года, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты НДФЛ).

Таким образом, на дату вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05 октября 2022 года № 2344 трёхлетний срок давности не истёк.

Также административный ответчик считает, что инспекцией пропущен срок исковой давности для обращения с иском в суд.

При этом, ФИО2 не учтено следующее.

В соответствии с подп. 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Требование № 37675 по состоянию на 23 июля 2023 года об уплате задолженности, образующей отрицательное сальдо единого налогового счёта налогоплательщика ФИО2 (имеется в материалах дела), направлено последней 15 сентября 2023 года по почте заказным письмом. 

Срок исполнения требования – до 16 ноября 2023 года.

В установленный срок указанное требование ФИО2 не исполнено.

Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Камышловского судебного района Свердловской области, с заявлением от 20 ноября 2023 года № 1029 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 105 711,14 руб..

26 декабря 2023 года мировой судья вынес судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности, дело № 2а-4767/2023.

От должника поступили возражения относительно исполнения указанного судебного приказа. Определением от 28 октября 2024 года судебный приказ отменен.

Учитывая положения абз. 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ, срок для обращения в Камышловский районный суд Свердловской области с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании неуплаченной суммы задолженности – не позднее 28 апреля 2025 года (инспекция обратилась 29 ноября 2024 года).

В соответствии с подп. 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей.

Поскольку сумма вновь образованной задолженности ФИО2 превысила 10 тысяч рублей после 01 июля 2024 года, в данном случае налоговый орган обязан обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности не позднее 01 июля 2025 года.

Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 3 Камышловского судебного района Свердловской области, с заявлением от 08 июля 2024 года № 5281 о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 10 311,48 руб..

25 июля 2024 года мировой судья вынес судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности, дело № 2а-2657/2024.

От должника поступили возражения относительно исполнения указанного судебного приказа. Определением от 28 октября 2024 года судебный приказ отменен.

Учитывая положения с абз. 2 пункта 4 статьи 48 НК РФ, срок для обращения в Камышловский районный суд Свердловской области с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании неуплаченной суммы задолженности – не позднее 28 апреля 2025 года (инспекция обратилась 29 ноября 2024 года).

Пени в соответствии с действующим налоговым законодательством не являются мерой ответственности, а служат мерой компенсационного характера. Следовательно, при решении вопроса о правомерности начисления и взыскания пеней не имеет значения наличие вины плательщика как обязательного признака правонарушения. 

Нормы статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации, которые предусматривают возможность уменьшения судом неустойки из-за её несоразмерности последствиям нарушения обязательства, в публичных правоотношениях не применяются.

В силу статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с учетом размера взыскиваемых сумм, с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4 301 руб. 68 коп.

Руководствуясь статьями 175, 180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пене, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 задолженность в размере 110 055 руб. 94 коп.:

- по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа, за 2021 год в размере 6,00 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах сельских поселений, за 2021 год в размере 27,00 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах сельских поселений, за 2022 год в размере 30,00 руб.;

- по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за 2021 год в размере 36,00 руб.;

- по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2021 год в размере 313,00 руб.;

- по земельному налогу физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2022 год в размере 341,00 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 74 359,32 руб.;

- по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 2 008,13 руб.;

- по штрафу в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 1 506,13 руб.;

- по пене в размере 31 429,36 руб. (21 488,88 + 9 940,48).

Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в размере 4 301 руб. 68 коп. в доход бюджета.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через суд, принявший решение, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья. Подпись

Копия верна. Судья Н.В. Сейдяшева