САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОРОДСКОЙ СУД

Рег. № 33а-18857/202578RS0019-01-2024-022101-31

Судья: Лебедева Е.А.

А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

Судебная коллегия по административным делам Санкт-Петербургского городского суда в составе:

председательствующего

Ильичевой Е.В.,

судей

ФИО1, ФИО2,

при помощнике

ФИО3,

рассмотрела в открытом судебном заседании 16 декабря 2025 года административное дело № 2а-5052/2025 по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу на решение Приморского районного суда от 25 февраля 2025 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №26 по Санкт-Петербургу к ФИО4 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов, налога на имущество, пени.

Заслушав доклад судьи Ильичевой Е.В.,

выслушав административного ответчика, судебная коллегия

У С Т А Н О В И Л А :

Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу обратилась в Приморский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением к ФИО4, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность по уплате страховых взносов, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков, за 2023 год в сумме 45 842 рублей, налога на имущество за 2022 год в сумме 4 528 рублей, пени в сумме 7 514,91 рублей.

В обоснование административного иска Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу указала, что ФИО4 с 30 сентября 2002 года по настоящее время зарегистрирован в качестве адвоката, является плательщиком страховых взносов в фиксированном размере. За 2023 год административным ответчиком не произведена уплата страховых взносов в сумме 45 842 рублей. Также в спорный налоговый период ФИО4 на праве собственности принадлежала квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес> (КН №...). Административному ответчику в личном кабинете налогоплательщика выставлено налоговое уведомление об оплате налога на имущество за 2022 год со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года. Добровольно обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в установленный срок административный ответчик не исполнил, в связи с чем ему выставлено требование №... от 23 июля 2023 года. За несвоевременную оплату задолженности административному ответчику начислены пени в сумме 7 514,91 рублей. На момент составления административного искового заявления отрицательное сальдо ЕНС составляет – 356 580,29 рублей. Вынесенный судебный приказ по заявлению налоговой инспекции отменен определением мирового судьи судебного участка № 19 Санкт-Петербурга от 2 мая 2024 года, в связи с поступившими возражениями ФИО4

Решением Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 25 февраля 2024 года требования Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу удовлетворены в части, с ФИО4 в пользу Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу взыскана недоимка по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за расчетный период 2023 года в сумме 45 842 рублей, пени в сумме 24,45 рублей, а всего: 45 866,45 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Также с ФИО4 в доход государства взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

В апелляционной жалобе административный истец Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу просит решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований отменить, как постановленное при неправильном применении норм материального и процессуального права и неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что при вынесении решения судом не учтены изменения налогового законодательства, произошедшие в распределении денежных средств. Обстоятельства уплаты налога после 1 января 2023 года по УИН не имеют значения при определении размера налоговой задолженности.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, административный ответчик ФИО4 в заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены судом заблаговременно и надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в связи с чем, судебная коллегия в порядке части 2 статьи 150 и статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия полагает решение суда отменить в части по следующим основаниям.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО4 с 30 сентября 2002 года зарегистрирован в качестве адвоката.

Также ФИО4 на праве собственности принадлежит квартира, расположенная по адресу: 

<

адрес>

Налоговым органом сформировано налоговое уведомление №... от 12 августа 2023 года, согласно которому ФИО4 в срок до 1 декабря 2023 года следовало оплатить налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 4 528 рублей.

В материалы дела административным истцом представлено требование №..., сформированное по состоянию на 23 июля 2023 года, где общая сумма недоимки по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС за периоды, истекшие к моменту выставления требования составила 43 211 рублей, пени 1 293,51 рублей со сроком уплаты до 11 сентября 2023 года.

Налоговый орган 19 марта 2024 года обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье судебного участка № 19 Санкт-Петербурга (л.д. 43-46). Определением мирового судебного участка № 19 Санкт-Петербурга от 2 мая 2024 года судебный приказ № №... от 26 марта 2024 года о взыскании с ФИО4 в пользу налогового органа недоимки по уплате налогов и пени в сумме 57 884,91 рублей отменен (л.д. 60).

Удовлетворяя административные исковые требования в части взыскания налоговых недоимок по страховым взносам за 2023 год, и пени, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом соблюдена процедура и сроки взыскания.

В указанной части решение суда первой инстанции не оспаривается.

Отказывая в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с административного ответчика налога на имущество за 2022 год, суд первой инстанции, исходил из того, что административным ответчиком была произведена оплата указанного налога 18 сентября 2023 года, УИН указанный в квитанции, позволял идентифицировать данный платеж.

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований в силу следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность по уплате налога или сбора формируется и подлежит учету на ЕНС лица, который ведется в отношении каждого налогоплательщика. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Единым налоговым платежом (далее - ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса ЕНП также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на ЕНС (пункт 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Пункт 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривает, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности пени, штрафам, процентам, учитывается в качестве ЕНП и определяются по принадлежности налоговым органом в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 3 пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Как усматривается из материалов дела, административным ответчиком представлен чек по операции от 18 сентября 2023 года на сумму 4 528 рублей (СУИП: 75140246361KZFW) (л.д. 73).

Из объяснений налогового органа следует, что за счет поступивших 18 сентября 2023 года средств погашена недоимка за иные виды налогов и иные налоговые периоды, имевшиеся ранее.

Учитывая, что в силу статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, внесенные после 1 января 2023 года денежные средства являются единым налоговым платежом и при наличии у налогоплательщика отрицательного сальдо, налоговый орган на основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вопреки выводам суда первой инстанции вправе был определять принадлежность произведенных платежей в счет погашения имеющейся недоимки за более ранние периоды.

Учитывая вышеизложенное, решение суда в части отказа в удовлетворении административных исковых требований о взыскании налога на имущество за 2022 год в размере 4 528 рублей подлежит отмене, с принятием нового решения об удовлетворении требований налогового органа в указанной части.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок (постановление от 17 декабря 1996N 20-П, определение от 8 февраля 2007 N381-О-П).

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица, по общему правилу, возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), то как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 года N422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Также поскольку судебная коллегия пришла к выводу об удовлетворении требований о взыскании недоимки по налогу на имуществу за 2022 год, то сумма пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год также подлежит взысканию за период с 1 декабря 2023 года по 10 января 2024 года в размере 96, 45 рублей.

Доказательств оплаты начисленных пени административным ответчиком не представлено. В связи с чем решение суда в указанной части также подлежит изменению.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Приморского районного суда Санкт-Петербурга от 25 февраля 2025 года отменить в части отказа в удовлетворении иска о взыскании налога на имущество физических лиц в размере 4 528 рублей, апелляционную жалобу в указанной части удовлетворить.

Изменить размер суммы, подлежащих взысканию пени на недоимку по налогу на имущество за 2022 год, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

Взыскать с ФИО4, 

<

дата> года рождения, уроженца 

<

адрес>, ИНН: №..., зарегистрированного по адресу: 

<

адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере за расчетный период 2023 года в сумме 45 842 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4 528 рублей, пени на недоимку по уплате страховых взносов за 2023 год в размере 24,45 рублей, пени на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 96,45 рублей.

Взыскать с ФИО4 

<

дата> года рождения, зарегистрированного по адресу: 

<

адрес>, в доход государства государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

На апелляционное определение может быть подана кассационная жалоба в Третий кассационный суд общей юрисдикции через Приморский районный суд Санкт-Петербурга в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий:

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение

изготовлено 26 января 2026 года