Дело № 12-6/2019

Р Е Ш Е Н И Е

по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении

04 февраля 2019г. с. Троицкое

Судья Нанайского районного суда Хабаровского края А.Л. Литовченко, 

рассмотрев жалобу ФИО1 на постановление по делу об административном правонарушении,

У С Т А Н О В И Л:

постановлением и.о. начальника Межрайонной ИФНС России № по 

<

адрес> № от ДД.ММ.ГГГГг. должностному лицу - генеральному директору ООО «Лидога-Трейдинг» ФИО1 назначено наказание по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа в размере 20.000 рублей.

Данным постановлением ФИО1 признан виновным в осуществлении незаконных валютных операций. Как указано в постановлении, возглавляемое ФИО1 Общество в 2017г. осуществляло выплату заработной платы иностранным гражданам в валюте РФ через кассу предприятия. По мнению налогового органа, расчеты с иностранными работниками через кассу являются незаконными валютными операциями, так как, согласно части 2 статьи 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), они должны производится юридическими лицами - резидентами через счета в уполномоченных банках.

Не согласившись, ФИО1 обратился в суд с жалобой, в которой просит постановление должностного лица налогового органа отменить. В обоснование указано, что в соответствии со статьей 6 Закона N 173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 Закона N 173-ФЗ, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты РФ, а также для поддержания устойчивости платежного баланса РФ. Таким образом, осуществленная операция, действующим валютным законодательством, не отнесена к операциям, в отношении которых установлены какие-либо ограничения. Кроме того, поскольку работники (нерезиденты) не выразили своего согласия на перечисление заработной платы на счет в банке,и действующим законодательством не установлена обязанность физического лица (нерезидента) открывать такие счета для получения заработной платы от юридического лица (резидента), то выплата Обществом из кассы заработной платы работникам (нерезидентам) в валюте РФ не образует состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

При рассмотрении жалобы ФИО1 ее доводы поддержал, подтвердив вышеизложенные обстоятельства.

Выслушав заявителя и проверив материалы дела в полном объеме, суд приходит к следующему

Согласно части 1 статьи 15.25 КоАП РФ административным правонарушением признается осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством РФ или осуществленных с нарушением валютного законодательства РФ, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории РФ, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям относятся приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Согласно пунктам 1,6,7 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ валютой РФ признаются денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории РФ.

Резидентами являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ. Иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, являются нерезидентами.

Статьей 6 Закона N 173-ФЗ установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных статьями 7, 8 и 11 настоящего Федерального закона, в отношении которых ограничения устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты РФ, а также для поддержания устойчивости платежного баланса РФ. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Непосредственно порядок осуществления валютных операций юридическими лицами - резидентами регламентирован частью 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ.

В соответствии с данной нормой расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком РФ, а также переводами электронных денежных средств.

Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен частью 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ.

В частности, юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте РФ по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории РФ транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

Таким образом, осуществление расчетов в наличной форме между резидентом и нерезидентом в валюте РФ в случаях, не предусмотренных валютным законодательством РФ, является валютной операцией, осуществленной с нарушением требований валютного законодательства РФ.

Судом установлено, что налоговым органом проведена проверка соблюдения валютного законодательства ООО «Лидога-Трейдинг» за период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГг. В ходе проверки установлено и не оспаривается заявителем, что в проверяемый период для выполнения различных работ Обществом привлечено 26 граждан КНР (нерезидентов), заработная плата которым выплачивалась из кассы наличными денежными средствами в валюте РФ.

Данные обстоятельства подтверждается представленными разрешениями на работу иностранных граждан (нерезидентов) и платежными ведомостями, подписанными нерезидентами и ФИО1, а также протоколом об административном правонарушении.

Вышеперечисленные доказательства получили оценку в совокупности с другими материалами дела по правилам статьи 26.11 КоАП РФ с точки зрения их относимости, допустимости, достоверности и достаточности, причин не согласиться с которой не имеется.

При этом доводы заявителя о том, что открытее счетов является правом а не обязанностью не могут быть принято во внимание.

Установленные частью 2 статьи 14 Закона N 173-ФЗ требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и "сомнительным" финансовым операциям.

Требование валютного законодательства РФ о проведении расчетов при осуществлении валютных операций юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, в том числе в части порядка выплаты юридическими лицами - резидентами физическим лицам - нерезидентам заработной платы, не противоречит Трудовому кодексу РФ.

Согласно абзацу пятому статьи 11 Трудового кодекса РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором РФ.

Поскольку, в случае выплаты резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в валюте РФ, работник является гражданином иностранного государства - нерезидентом, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Закона N 173-ФЗ.

Исходя из этого, выдача обществом иностранному работнику заработной платы, минуя счет в уполномоченном банке, свидетельствует о совершении заявителем незаконной валютной операции и образует событие административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

В качестве субъекта ответственности санкцией данной статьи предусмотрены должностные лица.

Под должностным лицом для целей применения КоАП РФ следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах РФ, других войсках и воинских формированиях РФ. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, несут административную ответственность как должностные лица (примечание к статье 2.4 КоАП РФ).

В соответствии со структурой органов управления ООО «Лидога-Трейдинг» утвержденной ее Уставом, генеральный директор является единоличным исполнительным органом. 

Генеральный директор действует без доверенности и решает вопросы текущей деятельности; руководит финансово-хозяйственной деятельностью Общества; представляет интересы Общества в государственных и муниципальных органах, открывает и управляет банковскими счетами для ведения хозяйственной деятельности общества, осуществляет контроль за получением и распределением Обществом денежных средств и иного имущества, а также контроль за оборотными средствами (пункты 8.1, 8.5 Устава).

На основании приказа №-к от ДД.ММ.ГГГГ генеральным директором ООО «Лидога-Трейдинг» является ФИО1

На момент наступления обстоятельств, явившихся основанием для привлечения к административной ответственности, ФИО1 исполнял свои обязанности и нес ответственность за соблюдение требований валютного законодательства РФ.

Согласно статье 2.4 КоАП РФ административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Доказательства, которые бы свидетельствовали о том, что Обществом принимались меры к соблюдению требований закона об осуществлении расчетов с нерезидентами через счет в уполномоченном банке, материалы дела не содержат.

Таким образом, не обеспечив осуществление расчетов вышеуказанным способом, ФИО1 сознательно допустил нарушение либо безразлично отнесся к исполнению требований валютного законодательства, что в полной мере соответствует такой форме вины как умысел (статья 2.2 КоАП РФ).

С учетом изложенного, при рассмотрении дела установлены событие административного правонарушения, лицо, его совершившее, а также виновность указанного лица, в связи с чем привлечение ФИО1 к ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ следует признать обоснованным.

При этом, исходя из характера допущенного нарушения и установленных судом фактических обстоятельств, оснований для признания допущенного ФИО1 нарушения малозначительным не имеется.

Вместе с тем в соответствии с общими правилами назначения административного наказания, основанными на принципах справедливости, соразмерности и индивидуализации ответственности, административное наказание за совершение административного правонарушения назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение, в соответствии с КоАП РФ (часть 1 статьи 4.1 КоАП РФ).

При назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность (часть 3 указанной статьи).

Законодатель, установив названные положения в КоАП РФ, тем самым предоставил возможность судье, органу, должностному лицу, рассматривающим дело об административном правонарушении, индивидуализировать наказание в каждом конкретном случае.

Назначение административного наказания должно основываться на данных, подтверждающих действительную необходимость применения к лицу, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, именно той меры государственного принуждения, которая с наибольшим эффектом достигала бы целей восстановления социальной справедливости, исправления правонарушителя и предупреждения совершения новых противоправных деяний, а также ее соразмерность в качестве единственно возможного способа достижения справедливого баланса публичных и частных интересов в рамках административного судопроизводства.

Более того, КоАП РФ устанавливает особые условия применения мер административной ответственности в отношении являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц, а также руководителей и иных работников указанных юридических лиц, совершивших административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (часть 3 статьи 1.4). 

Наличие таких специальных правил (особых условий) назначения административных наказаний, касающихся субъектов малого и среднего предпринимательства, а также их работников (руководителей и иных должностных лиц), ориентирует органы административной юрисдикции на приоритетное применение к ним за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное посредством государственных или муниципальных контрольно-надзорных мероприятий, административного наказания в виде предупреждения, в том числе в случаях, когда санкция соответствующей статьи Особенной части КоАП РФ не предусматривает возможности его назначения.

Так, частью 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ предусмотрена возможность замены наказания в виде административного штрафа предупреждением юридическим лицам, являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если за него не предусмотрено административное наказание в виде предупреждения, при условии, что ответственность за совершенное административное правонарушение не установлена нормами, перечисленными в части 2 данной статьи, и при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 названного Кодекса.

В силу части 2 статьи 3.4 КоАП РФ предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

Из системного толкования вышеуказанных норм КоАП РФ, следует, что судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, должны привести мотивы назначения лицу, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении соответствующего административного наказания, в том числе обосновать невозможность применения вышеуказанных норм. 

Каких-либо суждений по данному поводу постановление должностного лица налогового органа не содержит. Должностное лицо налогового органа, установив отсутствие сведений об ООО «Лидога-Трейдинг» в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства, назначило руководителю Общества наказание в виде административного штрафа в пределах санкции.

Вместе с тем единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства выполняет учетно-контрольные и информационные, но не легитимационные функции, в связи с чем включение в указанный реестр сведений о малом или среднем предприятии не имеет правоустанавливающего характера. Исходя из этого, статус субъекта малого и среднего предпринимательства может быть подтвержден и иными доказательствами.

Критерии отнесения организации к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 №219-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства РФ», ими являются среднесписочная численность работников и доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, который не должен превышать предельные значения, установленные Правительством РФ.

Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения: 

а) до ста человек для малых предприятий (среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек); 

б) от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 04 апреля 2016 №265 «О предельных значения дохода полученного от предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» предельный размер дохода в целях отнесения к названной категории составляет:

-микропредприятия - 120 млн. рублей.

- малые предприятии - 800 млн. рублей

-средние предприятия -2 млрд. рублей.

Среднесписочная численность работников ООО «Лидога-Трейдинг», согласно сведениям, предоставленным налогоплательщиком на ДД.ММ.ГГГГг. - 

<

данные изъяты> человека, на ДД.ММ.ГГГГг. - 

<

данные изъяты> человек, согласно сведениям из расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом - 114 человек.

Согласно сведениям упрощенной бухгалтерской отчетности, предоставленной ООО «Лидога-Трейдинг» за 2017г., его выручка составила 

<

данные изъяты> рублей, согласно сведениям налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017г. доходы от реализации составили 

<

данные изъяты> рублей.

Таким образом, ООО «Лидога-Трейдинг» в полной мере соответствует критериям, на основании которых возможно отнесение к субъектам малого и среднего предпринимательства.

Административное правонарушение совершено руководителем юридического лица ФИО1 впервые. При этом материалы дела не содержат данных о том, что в результате его совершения причинен вред жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия народов РФ, безопасности государства, создана угроза чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера либо причинен имущественный ущерб.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о соблюдении условий, перечисленных в статей 4.1.1 и части 2 статьи 3.4 КоАП РФ, в связи с чем наказание, назначенное должностным лицом налогового органа в виде административного штрафа, подлежит замене предупреждением.

Руководствуясь ст. 30.7 КоАП РФ, судья

Р Е Ш И Л:

Постановление № от ДД.ММ.ГГГГг., вынесенное и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю, по делу об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ в отношении генерального директора ООО «Лидога-Трейдинг» ФИО1 изменить.

Наказание, назначенное генеральному директору ООО «Лидога-Трейдинг» ФИО1, в виде административного штрафа заменить предупреждением. 

В остальной части постановление № от ДД.ММ.ГГГГг., вынесенное и.о. начальника Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю, оставить без изменения.

Решение может быть обжаловано и (или) опротестовано в Хабаровский краевой суд в течение 10 дней со дня получения или вручения копии решения. 

Судья: подпись.

Копия верна.

Судья А.Л. Литовченко